税务检查后企业所得税的账务调整

1/7税务检查后企业所得税的账务调整“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式推广实施以来，税务稽查作为整个征管改革的“重中之重”已为人们所认识，但在实际工作中我们却发现许多企业在税务检查后，纳税人虽然补缴了税款，但不调整账户，这样容易出现企业的账面数字与征收金额不相符的情况，随着时间的推移，补缴的税款可能又会被以后月份需缴纳的税款抵回，造成重复的错漏，不能真正实现稽查的最终目的。本文按照目前有关财会税收法规并结合工作实际，就税务稽查后企业所得税的账务调整作点初步介绍。根据稽查中所发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整，大体有以下五种类型查获额属于纳税调整项目，仅调整应纳税所得额，在账户上不作调整。一般情况下，我们对纳税调整项目的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的。例今年5月，某税务机关对某厂1999年度纳税情况进行了检查，经审核，发现企业“管理费用”列支有问题，其中业务招待费超过税前扣除标准列支5万元和列支税收滞纳金5万元。处理意见该案例从财务制度看，这些支出项目，2/7仍属企业费用支出范围，应当体现在当期损益中，而根据所得税有关法规，超支的业务招待费和税收滞纳金均属纳税调整项目，应调增应纳税所得额，补缴企业所得税330万元33万元。账务调整业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差异的调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算所得税，在账务上不作调整。LOCALHOST仅需在缴纳时作以下账务处理1、补缴所得税时借所得税3000贷应交所得税3000、实际缴纳时借应交税金应交所得税3000贷银行存款3000查获额税同直接影响利润的因素而全部作为查增计税所得额。主要有以下几种情况第一、查获额属于本年度成本结转项目且金额较小，作直接影响利润处理，查增应纳税所得额。例今年5月，某税务机关对某大型工业企业进行纳税检查，发现该企业今年2月份材料一次性多结转成本2万元。3/7处理意见该案例中查获额系多结转材料成本造成，但由于金额较小，按照账务调整原则，不考虑多结转的2万元材料成本是否保留在“产成品”还是“生产成本”账户。也不考虑当期存、销比例，而视同产品全部销售，查增应纳税所得额，补缴所得税万元。同时企业需要作以下账户调整1、用红字冲正原记会计分录中多结转的材料成本借产品销售成本0000贷原材料0000、补缴所得税借所得税600贷应交税金应交所得税6600、实际缴纳时借应交税金应交所得税600贷银行存款600第二、查获额仍属成本结转项目，但发生期为上一年且金额较大，也视同直接影响利润，查增应纳税所得额。第三、查获额属于本年度成本结转项目，虽金额较大，但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小，因此可不进行分配而全额视同查增应纳税所得额。第四、查获额属于待摊费用、预提费用任意调节利润的，则相应调整待摊、预提费用科目，查增应纳税所得额。4/7第五、应由“在建工程”列支的项目计入成本、费用或营业外支出，应冲销原有会计分录，并调整利润。第六、企业将属于收入、收益的项目挂在往来账，则调整利润，查增应纳税所得额。以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致，如查补属于以前年度的，则调整为“贷记以前年度损益调整”科目。查获额属当年成本结转项目且金额较大，需按比例在各环节进行分配计算，将查获额中的部分调整本年利润，查增应纳税所得额。具体地说有以下二种情况第一、查获额属于多转或少转材料成本的，则应分别调整材料成本、生产成本、产成品和产品销售成本，并在此四个环节进行分配。查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法计算方法简便，在检查工作中较为常用。比例分配法的计算公式为1、材料结存应分配数材料期末结存数分配比例、生产成本结存应分配数生产成本期末结存数分配比例、产成品结存应分配数产成品期末结存数分配比例5/7、销售成本分配数产成品累计结转销售成本数分配比例上述分配比例分别为材料期末结存数、生产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成本数与需分配的查获额的乘积。第一点情况的基本账务调整为1、多转材料成本借原材料贷生产成本产成品产品销售成本借所得税贷应交税金应交所得税、少结转材料成本的，则账务调整作相反分录。第二、查获额属子多转或少转在产品成本的，则应调整在产品成本、产成品、产品销售成本，并在此三个环节中进行账务调整。1、少转在产品成本借生产成本贷产成品产品销售成本借所得税6/7贷应交税金应交所得税、多结转在产品成本则作相反的会计分录。查获额不影响当期损益，即不涉及查增或查减应纳税所得额的账务调整。例今年5月，某税务机关对某企业进行纳税稽查，发现该企业今年3月份多结转完工产品成本10万元，但该产品45月份末发生销售。处理意见由于今年45月份该产品未发生销售，因此不影响当期利润，但为保持会计核算的真实性，以及“产成品”与“生产成本”两个环节的账面数与实际数一致，也需作账务调整。借生产成本100000贷产成品100000查获额属于固定资产折旧等原因而引起的本期税前会计利润与纳税所得的差异，应将造成影响纳税的金额递延和分配到以后各期，不调整企