施工企业财税法规.ppt

挂靠方式,营业税暂行条例实施细则第十一条(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2003财税16号关于营业税若干政策问题的通知2.6（部分废止）,挂靠方式（续）,丙没有相应资质，挂靠乙从事建筑安装第一，所有的法律行为由乙承受第二，丙挂靠经营发生的成本费用，票据抬头均为乙第三，建筑业营业税和所得税的纳税义务人均为乙第四，丙从项目所得按照丙向乙提供服务业劳务处理，再次计算营业税5%挂靠经营分析（两种情形）,内部承包,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。注：母公司与子公司之间必须确认相应收入。,内部劳务的废止或失效文件,1995国税函156号营业税问题解答（之一）51995国税函191号关于企业（单位）所属建筑安装企业征收营业税问题的批复（废止）1996国税函524号关于矿务局所属单位承建本局建安工程征收营业税问题的批复（失效）2001财税160号关于明确营业税暂行条例实施细则第十一条有关问题的通知（失效）,总包的收入金额,2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知（展开）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,总包的收入金额（续）,建筑法第二十九条第三款总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。合同法第二百七十二条总承包人或者勘察、设计、施工承包人经发包人同意，可以将自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果与总承包人或者勘察、设计、施工承包人向发包人承担连带责任。,分包的会计处理,目前的会计准则没有明确的规定，会计实践出现两种不同的做法：、视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司的收入和成本核算，仅体现资金往来。特点：与营业税计税依据吻合,分包的会计处理（续）,、将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本特点：全面反映总承包方的收入和成本，与建筑法和合同法中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的,所得税的完工百分比法,企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,所得税的完工百分比法（续）,2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。,权责发生制原则,企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,营业税与所得税的结合,对于超过12个月的建筑安装劳务，营业税收入按照书面合同约定的付款日期确定，企业所得税收入按照完工百分比法确定，两者的收入确认时间不尽一致如果营业税收入早于所得税收入确认时间，应当贯彻权责发生制原则，当年度只允许在企业所得税前申报扣除对应的营业税,营业税与所得税的结合（续）,如果营业税收入晚于所得税收入确认时间，会计处理贯彻权责发生制原则（完工百分比法），分别确认主营业收入、主营业务成本、营业税金及附加，但计提的营业税暂时不需要缴纳。由于计提的营业税与收入存在直接的因果关系，并且金额确定，属于客观上暂时无法取的合法的扣除凭证，因此如果在汇算清缴前能够取得上年营业收入对应的营业税完税凭证，应当允许申报扣除。,异地施工的税务登记,2004总局令第7号税务登记管理办法（五）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本注：主动申报纳税,异地施工的外管证,2004总局令第7号税务登记管理办法第三十二条纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。第三十三条税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。,异地施工营业税,中华人民共和国营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。注意设区的市的地方特殊规定,跨省施工营业税,1993营业税暂行条例实施细则（废止）第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。1996国税函68号关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复（已废止）2007国税函770号关于溪洛渡大坝工程营业税纳税地点问题的批复（已废止）2008浙江关于诸永高速双峰隧道工程纳税地点问题的批复,异地施工城建税,1985财税143号关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定二、城市维护建设税的适用税率，应按纳税人所在地的规定税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税:2流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。2004江苏关于城市维护建设税适用税率问题的批复,临时用地,中华人民共和国土地管理法（2004）第五十七条建设项目施工和地质勘查需要临时使用国有土地或者农民集体所有的土地的，由县级以上人民政府土地行政主管部门批准。土地使用者应当根据土地权属，与有关土地行政主管部门或者农村集体经济组织、村民委员会签订临时使用土地合同，并按照合同的约定支付临时使用土地补偿费。,临时用地（续）,1994财税2号关于对若干项目免征营业税的通知三、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。1998国税函82号关于农业土地出租征税问题的批复2008广州关于出租土地计征营业税问题的复函2002国税函700号关于林地使用权转让行为征收营业税问题的批复,集体土地使用税,2006财税56号关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。注：城市、县城、建制镇和工矿区。,基建用房房产税,1986财税地8号关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定21凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚，材料棚，休息棚和办公室，食堂，茶炉房，汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。,水泥预制构件,1993国税发154号增值税若干具体问题的规定（四）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税的。,水泥预制构件（续）,2009陕西关于基本建设单位和建筑安装企业自产商品混凝土增值税管理问题的批复2008安徽关于施工企业自制货物征收增值税问题的批复2000广东关于佛山公路公司设立预制场生产加工水泥预制构件征收增值税问题的批复2000内蒙关于公路段附设的石料加工厂生产的石料用于本单位修路征收增值税问题的批复,调查研究,2001国税函649号关于对自制建筑材料并负责施工的行为征收流转税问题进行调查的通知1996国税发202号关于饮食业征收流转税问题的通知2002国税发117号关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知,或有修理支出,或有事项准则：大于5%但小于或等于50%有可能会计报表附注披露大于50%但小于或等于95%很可能确认预计负债进入损益表由于预计负债的金额具有较强的人为因素，不符合税前扣除的确定性原则，不允许在当年的企业所得税前申报扣除,或有修理支出（续）,但是，当以后年度实际发生修理支出时，会计处理是冲减以前年度的计提金额，没有影响当年的会计损益，因此在当年所得税前应当纳税调整减少实务中一般在修理支出实际发生时作为当年费用入账，虽然不符合权责发生制原则以及配比原则，但与税法保持一致，利于两者的统一协调2011公告第26号关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告,BT模式,BT模式，广义解释代表一个完整的投资过程，即项目的融资、建设、移交全过程。采用BT模式建设的项目，所有权是政府或政府下属的公司；政府将项目的融资和建设特许权转让投资方；投资方是依法注册的国有建筑企业或私人企业；银行或其他金融机构根据项目的未来收益情况为项目提供融资贷款。注：报建单位是政府下属公司,BT模式（续）,2008重庆关于建筑业营业税有关政策问题的通知2010吉林关于BT投融资建设模式税收政策的公告2011江西关于BT方式建设项目有关税收政策问题的公告,EPC模式,设计采购施工总承包是指工程总承包企业按照合同约定，承担工程项目的设计、采购、施工、试运行服务等工作，并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责1、总包按照差额的3%计算营业税2、可以扣除建设工程的勘察设计费用，但不允许扣除设备的设计费用3、不允许扣除分包给制造商的设备款,D-B模式,设计-施工总承包是指工程总承包企业按照合同约定，承担工程项目设计和施工，并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。1、总包按照3%计算营业税2、可以扣除建设工程的勘察设计费用，但不允许扣除设备的设计费用注：设备一般甲方采购,不动产的范围,增值税暂行条例实施细则第二十三条非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,构筑物的范围,2009财税113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；,不动产附属设备,2009财税113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,专业安装公司,与商业销售并安装的区别商业单位：先采购然后寻找下家安装单位：先寻找下家然后再采购前者承担货物滞销和降价的风险，后者不承担,专业安装公司（续）,在没有构成不动产附属设备或构筑物的前提下：商业单位销售并安装，全额增值税，对方额可以申报抵扣专业安装单位仅负责安装，仅就安装费征收营业税，甲方自行购买的设备可以申报抵扣；专业安装单位采购并安装，全额营业税,销售并安装的所得税收入,2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。注：不适用于专业安装企业,预收账款与分期收款,某企业签订书面的销售合同，注明先预收30%进行定作加工，货物发出并且安装后再支付60%，运行一年后再支付10%在不考虑发票的前提下：30%预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货物时再进行确认60%货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收入（全部/部分）10%货物：在