非同一控制下企业合并的会计处理综合题

三、综合题【非同一控制下企业合并的会计处理】甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：（1）甲公司2016年1月1日发行股票10 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。（3）A公司2016年全年实现净利润10 500万元，向股东分配现金股利4 500万元，计提盈余公积2 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（4）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2016年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。【答案】（1）借：长期股权投资A公司 29 500（2.9510 000）贷：股本10 000资本公积股本溢价19 500借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500（2）借：存货 1 100（21 100-20 000）固定资产 3 000（21 000-18 000）贷：应收账款 100（3 920-3 820）资本公积 4 000借：资本公积 1 000递延所得税资产 25（10025%）贷：递延所得税负债1 025（4 10025%）（3）甲公司合并成本=2.9510 000=29 500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000-1 000=35 000（万元）， 合并商誉=29 500-35 00070%=5 000（万元）， 少数股东权益=35 00030%=10 500（万元）。（4）借：股本20 000资本公积11 000（8 000+4 000-1 000）盈余公积 1 200未分配利润 2 800商誉 5 000贷：长期股权投资A公司29 500少数股东权益10 500（5）对A公司财务报表项目进行调整借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：资本公积 1 000递延所得税资产25贷：递延所得税负债 1 025借：营业成本 1 100贷：存货 1 100借：递延所得税负债 275贷：所得税费用275（1 10025%）借：管理费用 150（3 00020）贷 ：固定资产150借：递延所得税负债 37.5（15025%）贷：所得税费用37.5借：应收账款 100贷：资产减值损失 100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后本年净利润=10 500+应收账款调整（100-25）-存货调整（1 100-275）-固定资产调整（150-37.5） =9 637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 637.570%=6 746.25（万元）。借：长期股权投资6 746.25贷：投资收益6 746.25借： 投资收益 3 150（4 50070%）贷：长期股权投资 3 150借：长期股权投资700（1 00070%）贷：其他综合收益 700编制2016年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润 =2 800（年初）+9 637.5-2 000（提取盈余公积）-4 500（分派股利）=5 937.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 746.25+700-4 500（分派股利）70%=33 796.25（万元）少数股东损益=9 637.5 30%=2 891.25（万元）少数股东权益的年末余额=35 00030%+2 891.25+1 00030%-4 50030% =12 341.25（万元）借：股本20 000资本公积11 000（8 000+4 000-1 000）其他综合收益 1 000盈余公积 3 200（1 200+2 000）未分配利润 5 937.5商誉 5 000贷：长期股权投资 33 796.25少数股东权益 12 341.25借：投资收益6 746.25少数股东损益2 891.25年初未分配利润 2 800贷：提取盈余公积 2 000对所有者（或股东）的分配 4 500未分配利润 5 937.5【例题2014年综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）202及203年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：（1）确定甲公司202年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。（2）计算甲公司202年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。（4）编制甲公司203年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。（5）编制甲公司204年合并财务报表时，与A公司203年内部交易相关的抵销分录。（1）202年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司202年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；202年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。（2）203年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积（资本溢价）4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。（3）203年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至203年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于204年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。【答案】（1）确定甲公司202年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。甲公司对A公司投资成本为10 000万元该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资10 000贷：股本 2 000资本公积 8 000借：资本公积 1 000贷：银行存款 1 000（2）计算甲公司202年因持有对A公司30%投资应确认的投资收益，并编制202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=2 400-（2 00010-80010）91230%=513（万元）借：长期股权投资 693贷：投资收益 513其他综合收益 180（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。购买日为203年1月2日企业合并成本=12 600+12 600=25 200（万元）商誉=25 200-36 00060%=3 600（万元）个别财务报表应确认的损益为7 600万元借：长期股权投资12 600累计摊销 1 000贷：无形资产 6 000营业外收入 7 600合并财务报表应确认计入损益=7 600+12 600- （10 000+693）+180=9 687（万元）甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10 000+693）+12 600=23 293（万元）购买日合并抵销分录：借：股本 6 667资本公积 14 000（4 000+10 000）其他综合收益 2 400盈余公积 6 000未分配利润 6 933商誉 3 600贷：长期股权投资25 200少数股东权益14 400（36 00040%）（4）编制甲公司203年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。借：营业收入1200贷：营业成本 800固定资产 400借