2019个人所得税最新政策解读

目录一、个税新法及实施条例修改概况 二、专项附加扣除规则和操作 三、预扣预缴和汇算清缴操作要点 四、风险防范和税收安排 五、自行申报和税收管理要点 针对讲义提问 个税新法及实施条例修改概况一、个税新法的改革红利盘点（一）新法和条例的变化情况概览 序号项目旧法和旧条例新法和新条例1条款数量 旧法15条旧条例48条 新法22条 新条例36条2计税方式 分项旧法：2、3、6，共3条旧条例：8-10、11、17-31，共19条综合+分项 新法：2、3、6，共3条新条例：6-8、13-19，共10条3征管模式（自行申报和代扣代缴） 代扣代缴为主旧法：8、9，共2条旧条例：35-39、40-42，共6条代扣代缴和自行申报并重 新法：9-15，共7条新条例：24、25-27、28、0、0、29-31、0、共8条4跨境及反避税 旧法：1、7，共2条旧条例：2-7、32-34，共11条新法：1、7、8，共3条新条例：2-5、20-22、23，共8条针对讲义提问 （二）主要变化内容 1.正式提出居民个人和非居民个人的概念，对居民个人的认定从“居住满一年”改为累计满183天，并改变了相关细化条款。“财产转让所得”增加了“合伙企业中的财产份额”。 新增“特别纳税调整”规则独立交易原则（ALP规则）、受控外国企业（CFC规则）、一般反避税（GAAR规则）中国签订CRS（统一报告标准），并从2018年9月起和61个国家（地区）进行金融账户信息交换。金融账户的范围包括存款账户、托管账户和其他账户。旧法及实施条例对居民个人/非居民个人的纳税义务规定情形居住时间纳税人性质来自境内的所得来自境外的所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付1居住时间90天非居民个人 在我国纳税实施免税不在我国纳税不在我国纳税在我国纳税在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税290天居住天数1年3居住超过1年而不超过5年居民个人在我国纳税在我国纳税在我国纳税实施免税在我国纳税在我国纳税在我国纳税在我国纳税4居住超过5年注意：第2、3、4种情形包含临时离境的，不扣减天数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。针对讲义提问 新法及实施条例对居民个人/非居民个人的纳税义务规定情形居住时间纳税人性质来自境内的所得来自境外的所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付1居住时间 90天非居民个人在我国纳税实施免税不在我国纳税不在我国纳税290天居住天数183天在我国纳税在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税3满183天的年度连续不满六年的居民个人在我国纳税在我国纳税在我国纳税实施免税4满183天的年度连续满六年及以上的在我国纳税在我国纳税在我国纳税在我国纳税注意：在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。针对讲义提问 2.税目发生变化针对讲义提问 取消“其他所得”，并不意味着不再征税，而是并入其他税目。 譬如：财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）规定： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 个人所得税法实施条例第六条规定：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。 针对讲义提问 3.新增综合所得，带来预扣预缴和汇算清缴（1）计税方式发生质变（2）低税率级距拉长 旧法的工资薪金所得 （适用7级超额累进税率） 新法的综合所得（适用7级超额累进税率）旧法的个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （适用5级超额累进税率） 新法的经营所得 （适用5级超额累进税率）（3）扣除项目增多，金额增加案例演示 小李 坐标：苏州 工资：税前每月2万（年24万） 待遇：缴纳“三险一金” 房租：月租金3000元 教育：当年取得CPA证书 家庭：未婚，父母超过六十岁且只有他一个子女月收入20000（年收入240000） 旧算法 过渡期算法 新算法 减：养老（8%）+医疗（2%）+失业（0.2%）+公积金（12%） 4,440（月）/53,280（年）减：基本费用扣除额 3,500/月5,000/月60,000/年减：继续教育（职业技能） 3,600 减：住房租金 13,200 减：赡养老人 24,000 年专项附加扣除项目合计 40,800 月/年应纳税所得额12,060/月10,560/月85,920/年适用税率（与速算扣除数） 25%（1,005） 10%（210） 10%（2,520） 月应缴纳的个人所得税 2,010 846 年应缴纳的个人所得税 24,120 10,1526,072 税负10.05%4.23%2.53%不同收入群体对照表及减税规模 个税纳税人从18683万人降至6369万人 个人所得税收入一年大致减少3200亿（4）按月（次）预扣预缴方式，次年汇算清缴 4.“财产转让所得”税目增加了“合伙企业中的财产份额” 5.新增“特别纳税调整”规则包括独立交易原则（ALP规则）、受控外国企业（CFC规则）、一般反避税（GAAR规则）6.其他变化 （1）上升立法层级，由“经国务院财政部门批准免税的所得”改为“国务院规定的其他免税所得，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。” （2）在外币折算中，将“按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价”改为“按照人民币汇率中间价” （3）免税所得中，军人增加了“退役金”，将“退休工资、离休工资”改为“基本养老金或者退休费、离休费” （4）将“房屋、建筑物”改为“不动产”等 （5）个别条款发生字面修改，从而更加通顺和严谨专项附加扣除规则和操作1.总体原则和特点 2.各项专项附加扣除的内涵和口径 （1）子女教育（夫妻） 扣除范围：子女年满3周岁直至博士研究生毕业（全日制） 金额标准：每月1000元子女数量 时间范围：开始至结束当月，包括因病或其他非主观原因休学 但学籍继续保留的期间，以及寒暑假等。 扣除方：夫妻均可分摊比例：50%或100%，1年内不得变更 可否转移：不可转移 其他问题： 包括境内、境外教育 子女/父母的内涵 问：子女在境内或境外接受学历教育，父母的子女教育支出扣除金额都是1000元/月吗？答：是的。子女教育支出现行是定额扣除，即学历教育不考虑施教机构是公办还是民办、国内院校还是国外院校，也不考虑子女教育的实际支出金额，以及子女教育支出的实际承担人。 问：儿子大学期间因服兵役而休学，期间父母是否还能享受子女教育支出扣除吗？ 答：可以。服兵役属于因其他非主观原因休学但保留学籍的情况。 问：小明的父母离异了，妈妈带着他又再婚了。继父承担着对小明的抚养责任。请问谁可以享受对小明的子女教育支出扣除？ 答：能够享受子女教育支出扣除的父母包括生父母、养父母和继父母，以及担任未成年人的监护人。因此，小明的生父、生母和继父都有权享受每月1000元的子女教育扣除。但是只能一人扣除100%，或者两人分别按扣除标准的50%扣除，不能三人同时享受，扣除金额上限也不能超过1000元/月。具体应该由小明的生父、生母和继父自行协商确定。 问：不同的子女，父母间可以有不同的扣除方式吗？答：可以。对不同子女，可以在父母间有不同的扣除比例，比如第一个子女，由父亲扣100%，第二个子女由父亲和母亲分别按50%扣除。其中一方为100%扣除的，另一方无需采集该子女的专项附加扣除信息。 （2）继续教育（个人或家庭） 境内学历（学位）继续教育 扣除范围：电大、自考、成人高考和远程网络教育、硕士和博士（非全日制） 金额标准：每月400元 时间范围：开始至结束当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过48个月。 扣除方：纳税人 可否转移：本科及以下的学历（学位）转为父母的子女继续教育注意：MBA、EMBA、MPA等属于硕士研究生学历职业资格教育 扣除范围：技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育 金额标准：取得证书当年可扣除3600元 扣除方：纳税人 可否转移：否人力资源社会保障部关于公布国家职业资格目录的通知（人社部发201768号）列举了140项职业资格，其中专业技术人员职业资格59项、技能人员职业资格81项。 和财会类相关的包括有法律职业资格、注册会计师、房地产估价师、会计专业技术资格、资产评估师、经济专业技术资格、审计专业技术资格、税务师、银行业专业人员职业资格、证券期货业从业人员资格等。 CFA（特许金融分析师）、ACCA（国际注册会计师）等“洋证书”不在其范围内。 问：纳税人可以同时享受继续教育学历（学位）教育支出扣除（每月400元）和技能人员职业资格、专业技术人员职业资格继续教育支出扣除（每年3600元）吗？答：只要符合条件，纳税人可以同时享受，即一年可以达到最高8400元的扣除额。问：本科（含）以下继续教育学历（学位）教育支出可以选择让父母按照子女教育扣除吗？答：可以纳税人自己作为继续教育学历（学位）教育支出扣除，每月400元；也可以选择父母按照子女教育支出扣除，每月1000元，但是两者只能选其一，不能重复扣除。 问：学历（学位）教育支出扣除有享受限制吗？比如专科毕业后，再报本科，或者先后开始几个本科学历教育（如“双学位”），还能再扣除吗？答：可以。只要在接受符合条件的学历继续教育期间，就可以扣除，但是每个月只能定额扣除400元，而不能叠加计算；而且每个学历继续教育支出的扣除期限不能超过48个月。 问：学历（学位）教育，最后没有取得学历（学位）证书，纳税人是否也享受学历（学位）教育支出扣除？答：可以。继续教育中的学历（学位）教育，凭学籍信息扣除，不考察最终是否取得证书，最长扣除48个月。 问：如果一年同时取得两个符合条件的职业资格继续教育证书，可以享受双倍扣除3600吗？答：不可以。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。一年之内无论取得几个证书，都只能按照3600元定额扣除。 问：如何理解取得相关证书的当年？答：取得相关证书的当年是指证书颁发的当年，具体以证书上面的日期为准。如果证书上面没有日期，则以颁发证书机构公布领取证书的时间为准，而不是实际拿到证书的时间。全科通过但尚未取得证书的，不得扣除。 问：如果纳税人接受继续教育，但没有相关证书怎么办？答：如果继续教育没有证书的，除另有规定外，不能享受3600元的定额扣除。另外，取得职业资格证书后每年按要求参加继续教育的，即使取得证书也不能享受3600元定额扣除。比如，会计人员每年参加继续教育要求不少于多少学时或多少学分，通过后取得的相关证书，这种情况不适用于“取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除”的规定。 （3）大病医疗（夫妻） 扣除范围：基本医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分（不包括医保目录范围外的自费）金额标准：由个人负担超过15000元的医药费用支出部分，在80000元标准限额据实扣除 时间范围：1.112.31扣除方：纳税人或配偶；未成年子女 可以选择父亲或母亲扣除 其他问题： 办理汇算清缴时扣除； 可以叠加扣除问：大病医疗支出的计算周期是什么？答：是按照纳税年度（1月1日12月31日）计算的，而不是按照治疗周期（开始治疗到结束治疗，或者入院到出院）。如果发生跨年度的大病医疗支出，以最终结算年度为扣除年度。如果要在不同年度分别扣除的，应当在年底时和医院进行一次结算，自付超过15000元的部分可以在年度汇算清缴时扣除。 大病医疗是否允许叠加扣除？A问：2019年度，张三发生医保报销后个人负担的医药费8000元，张三的儿子张小三发生医保报销后个人负担的医药费10000元，在次年汇算清缴时是否可以享受3000元的大病医疗支出扣除？ 答：不可以。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，应当分别计算，分别达到个人自付部分累计超过15000元的才能扣除。B问：2019年度，张三发生医保报销后个人负担的医药费9万元，张三的儿子张小三发生医保报销后个人负担的医药费6万元，在次年汇算清缴时都选择由张三扣除。张三可以享受大病医疗支出扣除的金额为12万元（9-1.5+6-1.5）还是8万元？答：是8万元。大病医疗支出，纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。问：医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分有什么区别？答：两者的区别在于医药费是否在医保目录范围内。关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知（国发201841号）明确“医保目录范围内的自付部分”累计超过15000元的部分才能享受扣除。如果个人在治疗过程中选择一些非医保目录范围内的进口药物，即自费，是不能享受大病医疗支出扣除的。 问：如果个人购买了商业保险，发生大病在医保报销后商业保险又报销的部分，是否属于个人负担部分？举例来说，发生大病一共支出12万元，医保报销7万元，商业保险报销2万元，个人自付部分为多少？能否享受大病医疗支出扣除？答：个人负担是指医保目录范围内的自付部分，而不考虑实际支付来源。因此，商业保险负担的、单位负担，以及家庭负担的或者社会捐赠的，都属于个人负担部分。就问题中的例子而言，该个人可以享受的大病医疗支出扣除金额为3.5万元（12-7-1.5）。 问：什么是大病，有范围界定吗？答：税法从个人自付金额是否达到15000元而非病种上界定大病的。换句话说，即使发生了感冒，只要与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元就可以享受扣除。 问：医药费有何界定？答：医药费应当是治疗过程发生的药物、治疗费的统称，包括内服药和外用药，也包括床位费、门诊费、护理费、输血费等治疗费用，以及医疗过程中消耗的一次性耗材如纱布、针头等费用。 （4）境内住房贷款利息（夫妻） 扣除范围：纳税人及配偶的首套商贷或公积金贷款利息 金额标准：每月1000元（最长240个月） 扣除方：夫妻约定由一方扣除，确定后一个纳税年度内不变 分摊比例：100%及50%（特殊） 可否转移：否 其他问题： 和住房租金择一扣除； 首套贷款可向银行、公积金中心咨询 问：如何认理解“首套住房贷款利息支出”？答：“认贷不认房”，“首套住房贷款利息支出”应当是“首套住房贷款的利息支出”而非“首套住房的贷款利息支出”。即，如果纳税人全款购买首套房产，在购置第二套房产时才申请贷款，发生的利息仍属于“首套住房贷款利息支出”，可以享受每月1000元的定额扣除。 问：首套住房贷款利息支出从何时开始享受？答：首套住房贷款利息支出从实际发生的当月开始享受，纳税人取得房屋所有权证、不动产权证或者房屋买卖合同、房屋预售合同中的任何一项即可。 问：丈夫已经使用过了商业贷款，现在以妻子名义购买房产。房产证只写妻子一人名字，且妻子没有使用过商业贷款或公积金贷款，能享受住房贷款利息每月1000元的扣除吗？答：不可以。首套住房贷款利息支出的认定，以夫妻为单位，而且商业银行或者住房公积金个人住房贷款都算。 问：购买商住两用公寓、酒店公寓等，能享受每月1000元的贷款利息扣除吗？答：商住两用公寓、酒店公寓等不属于住房而是商业用房，不能享受首套住房贷款利率扣除。是否属于住房，可以通过产权证上的土地使用年限进行判断。中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例第十二条：土地使用权出让最高年限按下列用途确定：（一）居住用地七十年；（二）工业用地五十年；（三）教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年；（四）商业、旅游、娱乐用地四十年；（五）综合或者其他用地五十年。 问：住房贷款利息扣除标准会随着住房贷款利率浮动而调整吗？答：目前住房贷款利息扣除是每月1000元的定额，不会随住房贷款利率浮动而变化。未来国家可能会调整每月扣除的定额标准，具体以最终政策为准。 问：纳税人在新个人所得税法实施之前购买的住房，贷款属于首套住房贷款，2019年1月起可以开始每月扣除1000元定额吗？答：如果纳税人及其配偶是第一次发生首套住房贷款利息（包括商业贷款和公积金贷款），自2019年1月起就可以享受每月1000元的定额扣除，扣除期限按照240个月和剩余贷款期限孰短确定。 问：儿子通过商业贷款购买住房（首套贷款）且是房产证上的所有人，房贷的实际还款人是父亲。请问儿子是否可以享受首套住房贷款利息扣除？答：可以。首套住房贷款利息支出不是由贷款的实际负担者扣除，而是由房产所有人（贷款人）扣除。（5）住房租金（夫妻） 扣除范围：和住房不再同一城市（地级市及以上） 金额标准： 第一类：每月1500元；第二类：每月1100元； 第三类：每月800元；（统计局公布） 时间范围：开始至结束（协议或实际）当月 扣除方：夫妻中签订租赁住房合同的承租人分摊比例：100%可否转移：否 其他问题： 和住房贷款利息择一扣除； 住房租金支出实际发生问：住房租金支出由谁扣除？答：住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。如果小李在上海总部工作并租房居住，小李妻在扬州本地工作，两人均未享受住房贷款利息支出扣除。只能由小李享受住房租金支出扣除，而不能选择由小李妻享受扣除。 问：租房和工作不在同一城市，是否可以享受扣除？ 答：可以。税法并未明确要求租房所在地必须和工作城市相同。 问：如实际住房租金低于扣除标准，能按照规定的标准扣除吗？答：可以。住房租金支出按照定额扣除，纳税人对照工作城市的定额标准扣除，不考虑实际住房租金的高低。 问：甲、乙两人均无住房，合租住房，每人是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：可以。前提是甲、乙每人都与出租方签署了规范租房合同，或者在同一个租房合同中，每人都是租赁合同中的承租人。 问：如何理解实际发生的住房租金支出？答：第一，实际发生的住房租金支出强调有实际的租房行为并产生支出，但未对房源做限定，即租赁社会上的房产、工作单位的宿舍，或者亲戚的房产（夫妻除外）都可以。第二，实际发生的住房租金未对所租赁房屋的性质作限定，即租赁商品房、酒店式公寓、集体宿舍、农村宅基地房产、小产权房等，都可以享受住房租金支出扣除。第三，实际发生的住房租金支出未对发票做出限定，即没有取得租赁发票也能享受住房租金支出扣除。 问：如何理解在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出？ A问：张三在北京六环附近买了一套房子（没有贷款），为上下班方便在四环租了一套房子居住。张三是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：不可以。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。 B问：张三在北京工作，在四环租了一套房子居住，在通州（河北省）买了一套房子（没有贷款）。张三是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：可以。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。 C问：张三在北京市的三环附近工作，但是在通州（河北省）租房子居住。张三是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：可以扣。税法规定的住房租金支出是指在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，所租赁的房屋未必在工作城市内。问：住房租金支出可以由夫妻双方分别扣除吗？答：夫妻双方都在同一城市工作且该城市无自有住房，只能有一人即承租人扣除；如果夫妻都是承租人，协商选择一方扣除。如果夫妻不在同一城市工作且这两个城市均无自有住房，夫妻两人可以分别按照城市的定额标准扣除住房租金支出。 问：如何理解自有住房贷款利息支出和住房租金支出不能同时分别扣除？答：第一，自有住房贷款利息支出和住房租金支出不能同时享受，这里是以夫妻为扣除单元，不考虑自有住房和租房的具体地理位置。比如，小李夫妻在北京有一套住房，以小李名义购买，并且小李享受了首套贷款利息扣除，如果小李妻在杭州工作，所发生的房租就不能再享受住房租金支出扣除了。第二，自有住房贷款利息支出和住房租金支出只能二选一。如果两项同时发生，纳税人及其配偶可以选择对自己更有利的一项扣除，放弃另一项，一经作出选择，在一个纳税年度内不得变更。 问：如何理解纳税人配偶在纳税人主要工作城市有房的，视同纳税人有房？答：如果小李在苏州有套住房，小李妻在扬州有套住房，两人共同在扬州居住。现小李妻调到苏州工作。因为小李在苏州有自有住房，所以小李妻在苏州即使租房居住也不能享受住房租金支出扣除。 问：小明在外地上高中，小明妈妈辞去了工作租房陪读。小明妈妈能否享受住房租金支出扣除？答：税法目前尚未给出工作的定义，也未明确住房租金支出扣除是否必须以取得收入为前提，待政策或总局进一步明确。（6）赡养老人（兄弟姐妹之间） 扣除范围：年满60周岁的父母以及其他法定赡养人 时间范围：年满60周岁当月至赡养义务终止的年末金额标准：一共2000元/月 独生子女：每月2000元； 非独生子女：每月至多1000元； 扣除方：纳税人 分摊比例： 平均分摊、指定分摊和约定分摊 指定分摊优于约定分摊问：如果我有一个弟弟，我每月给老人赡养费2000元，我弟弟不赡养老人。我能不能每月扣2000元，我弟弟不扣除？答：不可以。有多位赡养人的，每人每月扣除定额最多不超过1000元。 问：小李原是老李夫妻的独生子，后老李夫妻离异，老李再婚又生了一个女儿。小李可以享受的赡养老人支出扣除金额为多少？答：子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女和养子女。所以小李不属于独生子女，可以享受的赡养老人支出扣除金额每月不得超过1000元。 问：我妻子能不能和我一起分摊扣除我父母的赡养老人支出？答：不可以。赡养老人，目前税法“认血亲不认姻亲”。纳税人自己只能扣除自己亲生父母、养父母或者继父母的赡养老人支出。同样，女婿也不能扣除岳父母的赡养老人支出。 问：我有亲生父母，还有养父母，能否叠加享受赡养老人支出扣除？ 答：不可以。赡养老人支出实行定额扣除，有1位以上的被赡养老人，定额标准统一为2000元/月。 问：如果张三的父亲已经年满60周岁，但是母亲未满60周岁。张三能否享受赡养老人支出扣除？答：可以。纳税人赡养一位以上年满60周岁老人的，即可享受赡养老人支出扣除。 相关部门配合情况 （一）公安部门有关户籍人口基本信息、户籍成员关系信息、出入境证件信息、相关出国人员信息、户籍人口死亡标识等信息；（二）卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息；（三）民政部门、外交部门、法院有关婚烟状况信息；（四）教育部门有关学生学籍信息（包括学历继续教育学生学籍、考籍信息）、在相关部门备案的境外教育机构资质信息；（五）人力资源社会保障等部门有关技工院校学生学籍信息、技能人员职业资格继续教育信息、专业技术人员职业资格继续教育信息； （六）住房城乡建设部门有关房屋（含公租房）租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息； （七）自然资源部门有关不动产登记信息（八）人民银行、金融监督管理部门有关住房商业货款还款支出信息；（九）医疗保障部门有关在医疗保障信息系统记录的个人负担的医药费用信息； （十）国务院税务主管部门确定需要提供的其他涉税信息。1.未按规定要求提供的，拥有涉税信息的部门或单位的主要负责人及相关人员承担相应责任！ 2.税务机关核查专项附加扣除情况时,纳税人任职受雇单位所在地、经常居住地、户籍所在地的公安派出所、居民委员会或者村民委员会等有关单位和个人应当协助核查。（5）住房租金（夫妻） 扣除范围：和住房不再同一城市（地级市及以上） 金额标准： 第一类：每月1500元；第二类：每月1100元； 第三类：每月800元；（统计局公布） 时间范围：开始至结束（协议或实际）当月 扣除方：夫妻中签订租赁住房合同的承租人分摊比例：100%可否转移：否 其他问题： 和住房贷款利息择一扣除； 住房租金支出实际发生问：住房租金支出由谁扣除？答：住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。如果小李在上海总部工作并租房居住，小李妻在扬州本地工作，两人均未享受住房贷款利息支出扣除。只能由小李享受住房租金支出扣除，而不能选择由小李妻享受扣除。 问：租房和工作不在同一城市，是否可以享受扣除？ 答：可以。税法并未明确要求租房所在地必须和工作城市相同。 问：如实际住房租金低于扣除标准，能按照规定的标准扣除吗？答：可以。住房租金支出按照定额扣除，纳税人对照工作城市的定额标准扣除，不考虑实际住房租金的高低。 问：甲、乙两人均无住房，合租住房，每人是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：可以。前提是甲、乙每人都与出租方签署了规范租房合同，或者在同一个租房合同中，每人都是租赁合同中的承租人。 问：如何理解实际发生的住房租金支出？答：第一，实际发生的住房租金支出强调有实际的租房行为并产生支出，但未对房源做限定，即租赁社会上的房产、工作单位的宿舍，或者亲戚的房产（夫妻除外）都可以。第二，实际发生的住房租金未对所租赁房屋的性质作限定，即租赁商品房、酒店式公寓、集体宿舍、农村宅基地房产、小产权房等，都可以享受住房租金支出扣除。第三，实际发生的住房租金支出未对发票做出限定，即没有取得租赁发票也能享受住房租金支出扣除。 问：如何理解在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出？ A问：张三在北京六环附近买了一套房子（没有贷款），为上下班方便在四环租了一套房子居住。张三是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：不可以。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。 B问：张三在北京工作，在四环租了一套房子居住，在通州（河北省）买了一套房子（没有贷款）。张三是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：可以。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。 C问：张三在北京市的三环附近工作，但是在通州（河北省）租房子居住。张三是否可以享受住房租金支出扣除？ 答：可以扣。税法规定的住房租金支出是指在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，所租赁的房屋未必在工作城市内。问：住房租金支出可以由夫妻双方分别扣除吗？答：夫妻双方都在同一城市工作且该城市无自有住房，只能有一人即承租人扣除；如果夫妻都是承租人，协商选择一方扣除。如果夫妻不在同一城市工作且这两个城市均无自有住房，夫妻两人可以分别按照城市的定额标准扣除住房租金支出。 问：如何理解自有住房贷款利息支出和住房租金支出不能同时分别扣除？答：第一，自有住房贷款利息支出和住房租金支出不能同时享受，这里是以夫妻为扣除单元，不考虑自有住房和租房的具体地理位置。比如，小李夫妻在北京有一套住房，以小李名义购买，并且小李享受了首套贷款利息扣除，如果小李妻在杭州工作，所发生的房租就不能再享受住房租金支出扣除了。第二，自有住房贷款利息支出和住房租金支出只能二选一。如果两项同时发生，纳税人及其配偶可以选择对自己更有利的一项扣除，放弃另一项，一经作出选择，在一个纳税年度内不得变更。 问：如何理解纳税人配偶在纳税人主要工作城市有房的，视同纳税人有房？答：如果小李在苏州有套住房，小李妻在扬州有套住房，两人共同在扬州居住。现小李妻调到苏州工作。因为小李在苏州有自有住房，所以小李妻在苏州即使租房居住也不能享受住房租金支出扣除。 问：小明在外地上高中，小明妈妈辞去了工作租房陪读。小明妈妈能否享受住房租金支出扣除？答：税法目前尚未给出工作的定义，也未明确住房租金支出扣除是否必须以取得收入为前提，待政策或总局进一步明确。（6）赡养老人（兄弟姐妹之间） 扣除范围：年满60周岁的父母以及其他法定赡养人 时间范围：年满60周岁当月至赡养义务终止的年末金额标准：一共2000元/月 独生子女：每月2000元； 非独生子女：每月至多1000元； 扣除方：纳税人 分摊比例： 平均分摊、指定分摊和约定分摊 指定分摊优于约定分摊问：如果我有一个弟弟，我每月给老人赡养费2000元，我弟弟不赡养老人。我能不能每月扣2000元，我弟弟不扣除？答：不可以。有多位赡养人的，每人每月扣除定额最多不超过1000元。 问：小李原是老李夫妻的独生子，后老李夫妻离异，老李再婚又生了一个女儿。小李可以享受的赡养老人支出扣除金额为多少？答：子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女和养子女。所以小李不属于独生子女，可以享受的赡养老人支出扣除金额每月不得超过1000元。 问：我妻子能不能和我一起分摊扣除我父母的赡养老人支出？答：不可以。赡养老人，目前税法“认血亲不认姻亲”。纳税人自己只能扣除自己亲生父母、养父母或者继父母的赡养老人支出。同样，女婿也不能扣除岳父母的赡养老人支出。 问：我有亲生父母，还有养父母，能否叠加享受赡养老人支出扣除？ 答：不可以。赡养老人支出实行定额扣除，有1位以上的被赡养老人，定额标准统一为2000元/月。 问：如果张三的父亲已经年满60周岁，但是母亲未满60周岁。张三能否享受赡养老人支出扣除？答：可以。纳税人赡养一位以上年满60周岁老人的，即可享受赡养老人支出扣除。 相关部门配合情况 （一）公安部门有关户籍人口基本信息、户籍成员关系信息、出入境证件信息、相关出国人员信息、户籍人口死亡标识等信息；（二）卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息；（三）民政部门、外交部门、法院有关婚烟状况信息；（四）教育部门有关学生学籍信息（包括学历继续教育学生学籍、考籍信息）、在相关部门备案的境外教育机构资质信息；（五）人力资源社会保障等部门有关技工院校学生学籍信息、技能人员职业资格继续教育信息、专业技术人员职业资格继续教育信息； （六）住房城乡建设部门有关房屋（含公租房）租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息； （七）自然资源部门有关不动产登记信息（八）人民银行、金融监督管理部门有关住房商业货款还款支出信息；（九）医疗保障部门有关在医疗保障信息系统记录的个人负担的医药费用信息； （十）国务院税务主管部门确定需要提供的其他涉税信息。1.未按规定要求提供的，拥有涉税信息的部门或单位的主要负责人及相关人员承担相应责任！ 2.税务机关核查专项附加扣除情况时,纳税人任职受雇单位所在地、经常居住地、户籍所在地的公安派出所、居民委员会或者村民委员会等有关单位和个人应当协助核查。预扣预缴和汇算清缴操作要点（一）预扣预缴和汇算清缴的几个重要新概念1.收入额工资薪金的收入额=收入劳务报酬的收入额=收入（1-20%）特许权使用费的收入额=收入（1-20%）稿酬的收入额=收入（1-20%）70%2.综合所得=工资薪金收入额+劳务报酬收入额+特许权使用费收入额+稿酬收入额3.减除费用：居民个人每年6万元，非居民个人每月5千元；4.专项扣除：三险一金，即按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；仅居民个人享受5.专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出；仅居民个人享受6.依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。仅居民个人享受7.应纳税所得额=综合所得 -减除费用 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除8.应纳税额=应纳税所得额7级超额累进税率的对应税率-速算扣除数（二）预扣预缴采用累计预扣法计算累计预扣法具体计算公式：本期应预扣预缴税额=（累计预缴应纳税所得额税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额累计预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。其中：累计基本减除费用，按照5000元/月乘以当前月份数计算。例如：张三仅有工资薪金收入。2019年，各月减除费用5000元，专项扣除为工资收入的20%，专项附加扣除2000元，无其他依法扣除项目和免税收入。张三所在单位应该每月如何预扣预缴税款？月份工资收入月份工资收入110000710000210000810000315000915000410000101000051000011100006180001230000全年收入共1580002019年的个税台账设置在原来工资台账的基础上，对预扣个税增设减除免税收入减除费用5000元减除专项附加（“三险一金”）减除专项附加扣除（子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等）减除依法确定的其他扣除根据累计预扣法计算出当期预扣预缴税额（三）劳务报酬所得、特许权使用费所得和稿酬所得预扣预缴平移原来的计算规则征税项目应纳税所得额税率说明劳务报酬所得 每次收入不足4000元的，减除800元； 每次收入4000元以上的，减除20%； 20%一次超过2万元至5万元的部分，加征五成； 一次超过5万元的部分，加征十成稿酬所得稿酬所得减征30%特许权使用费所得特殊规定：关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税2018164号）规定：保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知（国税函2006454号）关于“佣金中展业成本的比例暂定为40%”的规定废止。需要改变报价和签约方式例如：2018年5月，赵某（居民个人）帮A公司翻译资料，一次性取得劳务报酬（税后）30000元。2019年，赵某和A公司该如何报价？（税前约为36842.1元）中央财政科研项目专家咨询费管理办法（财科教2017128号）第六条规定：高级专业技术职称人员的专家咨询费标准为1500-2400元人天（税后）；其他专业人员的专家咨询费标准为900-1500元人天（税后）。（四）汇算清缴1.需要汇算清缴的4种情形个人所得税法实施条例第二十五条规定：取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（四）纳税人申请退税。重新表述：1.全年12个月仅取得工资薪金所得、无工作单位变化的，无论收入高低，均无需汇算清缴；2.凡是需要补税或退税的，都需要汇算清缴！具体情形包括：（1）综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过六万元的，且有两处以上取得工资薪金的；（包括年内更换工作单位的）（2）综合所得涉及劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得的；（包括自由职业者和其他情况）（3）当年在社会医疗保险管理信息系统记录的（包括医保目录范围内的自付部分）由个人负担的医药费用支出超过15000元的；（4）非居民个人变成居民个人的；（5）平时未足额享受专项附加扣除，汇算清缴补扣的（包括自由职业者和其他情况）（6）年中新入职、退休、失业人员，即使综合所得年收入额减去专项扣除的余额低于六万元的，但被预扣预缴税款的；（退税）（7）计算有误需要纳税调整的（重复扣除减除费用、专项扣除和专项附加扣除任一项的，专项附加扣除计算错误的）；2.相关政策规定个人所得税法实施条例第二十九条规定：纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。个人所得税法实施条例第三十一条规定：纳税人申请退税时提供的汇算清缴信息有错误的，税务机关应当告知其更正；纳税人更正的，税务机关应当及时办理退税。扣缴义务人未将扣缴的税款解缴入库的，不影响纳税人按照规定申请退税，税务机关应当凭纳税人提供的有关资料办理退税。汇算清缴的具体程序和要求，在其他课程专题介绍（五）非居民个人1.各项所得仍按月（次）分别代扣代缴，无需汇算清缴2.工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得适用7级超额累进税率表（月度）计算税额。级数全月应纳税所得额税率速算扣除数130003%023000X1200010%210312000X2500020%1410425000X3500025%2660535000X5500030%44106550008000045%15160（六）居民个人预扣预缴、汇算清缴和非居民个人代扣代缴的口径项目居民个人非居民个人预扣预缴汇算清缴工资薪金基数：按月扣除5000元、专项扣除、专项附 加扣除和依法确定的其他扣除、免税收入等综合所得：工资薪金为全额，劳务报酬和特许权使用费减除20%，稿酬减除20%再打7折 按年扣除6万元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除、免税收入等； 适用7级超额累进税率基数：按月扣除5000元按7级超额累进税率预扣适用7级超额累进税率劳务报酬基数：低于4000，减除800； 高于4000，减除20%按月或按次 减除20%为收入额（稿酬再打7折） 适用7级超额累进税率按3级超额累进税率预扣特许权使用费基数：低于4000，减除800； 高于4000，减除20%按20%预扣稿酬 基数：低于4000，减除800； 高于4000，减除20%；再打7折按20%预扣甲在2019年每月取得工资薪金收入20000元，专项扣除4000元，专项附加扣除2000元，无其他扣除和免税收入；1月份取得劳务报酬30000元；取得特许权使用费3000元；取得稿酬40000元。综合所得超额累