基层医疗卫生机构会计制度讲解(PPT 99页).ppt

基层医疗卫生机构会计制度讲解,第一部分制定背景,一、出台背景（一）基层医疗卫生体制改革-“保基本强基层把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强（二）财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等,（三）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制-预算管理模式-业务活动内容-内部会计机构,二、制定思路,（一）顺应基层医疗体制改革（二）强化财政资金预算管理（三）简化会计核算（四）涵盖多种收支管理模式和医保结算模式,第二部分制度讲解,一、会计要素资产、负债、净资产、收入、支出五要素。,（一）资产,1、概念和内容（1）概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。（2）内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,2、核算流程和会计科目（1）核算流程取得持有期间（期末）盘点处置,（2）资产类科目,3、应收医疗款,定义核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。（1）结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认,（2）收支两条线vs非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”,例：某乡镇卫生院应收医疗费用5000元，由病人承担1000元，由医保机构承担4000元。与门诊病人结算医疗款时：借：库存现金200应收医疗款结算欠费门诊病人800应收医保金*机构4000贷：待结算医疗款/医疗收入5000,与住院病人结算医疗款时：-应付预交（医疗费5000，医保支付80%，预付200）借：预收医疗款病人200应收医疗款结算欠费住院病人800应收医保金*机构4000贷：待结算医疗款/医疗收入5000借：库存现金800贷：应收医疗款结算欠费住院病人800-应付3年查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账坏账核销备查簿已核销又收回时：借：银行存款等贷：其他收入,坏账核销备查簿样式,6、库存物资,（1）核算内容（一级明细）：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。药品：中成药、西药等卫生材料：一次使用的医用物资（药棉等）低值易耗品：多次使用不改变形态，单位价值低，或单位价值达到固定资产标准，但使用期限短或易于损坏。医疗用品（听诊器）、办公用品（计算器）、纺织品（口罩）、文体用品、其他用品等。其他材料：保证正常工作需要的其他公用物品（卫生清洁用具）,（2）取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入,（3）发出时按照先进先出、加权平均、个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次摊销、五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资,例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某科室领用库存新低值易耗品一批，实际成本为2000元。领用时：借：医疗卫生支出/待摊支出1000贷：库存物资低值易耗品1000报废时：借：医疗卫生支出/待摊支出1000贷：库存物资低值易耗品1000,（4）库存物资管理要求,财务设置数量金额明细账，库房设置实物收、发、存明细账定期清查盘点（每年至少盘点一次）盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资,7、待摊支出,（1）核算内容：日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。（2）待摊支出分类公共卫生服务：健康教育、传染病防治、慢性病管理、妇幼保健等基本医疗服务：常见病、多发病和诊断明确的慢性病的诊疗服务,（3）账务处理发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额,例：某卫生院水电费、电话费等待摊支出以从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员数量为分配标准，其他待摊支出以机构设置为分配标准。该卫生院从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员分别为13人、12人，科室分别为：3个、2个。12月发生以下不可直接划分到基本医疗服务和公共卫生服务的支出：1.银行存款支付水电费：3600元；2.银行存款支付电话费：2800元；3.计提人员工资：16800元；4.低值易耗品领用：2200元；5.进口某项专用设备用银行存款支付进口关税、进口增值税等相关税费：14800元。,水电费、电话费等的分摊：分摊率=（3600+2800）/（13+12）=256元/人基本医疗服务：256*13=3328公共卫生服务：256*12=3072其他待摊支出的分摊：分摊率=（16800+2200+14800）/（3+2）=6760元/科室基本医疗服务：6760*3=20280公共卫生服务：6760*2=13520,发生时：借：待摊支出40200贷：银行存款（3600+2800+14800）21200应付职工薪酬16800库存物资低值易耗品2200分摊时：借：医疗卫生支出医疗支出（3328+20280）23608公共卫生支出（3072+13520）16592贷：待摊支出40200,8、固定资产,（1）固定资产界定：使用年限：超过1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。,（2）取得,固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入,例：某乡镇卫生院12月12日进口一专用设备，支付设备价款为34000元，同时支付进口税金6800元，运输费2000元，为了使医护人员正确使用该设备发生培训费2400元。借：固定资产（34000+6800+2000）42800贷：固定基金固定资产占用42800借：财政基建设备补助支出36000待摊支出6800贷：银行存款42800借：其他支出2400贷：银行存款2400,（3）在建工程,实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金在建工程占用贷：固定基金固定资产占用,（4）更新改造,增加使用效能或延长使用寿命参照在建工程核算日常维修费用借：待摊支出贷：银行存款/零余额用款额度/财政补助收入,（5）处置,出售、报废、毁损借：固定基金固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金固定资产占用贷：固定资产,（6）盘点,定期进行清查，每年至少盘点一次盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金固定资产占用盘亏账面价值借：固定基金固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入,9、无形资产,（1）无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等,（2）取得,无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入,（3）处置,转让借：银行存款（转让价款）贷：应交税费/应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金无形资产占用贷：无形资产,（二）负债,1、概念和核算内容（）概念由过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。（）核算内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款,、核算流程和会计科目（1）核算流程确认（记账）持有期间终止确认（核销）,（2）负债类科目,3、借入款,（1）核算内容：借入的偿还期小于1年的款项（2）账务处理：借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款归还时：借：借入款贷：银行存款,4、收支两条线,（1）待结算医疗款核算内容：核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。本科目应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。账务处理：结算时：借：库存现金/银行存款/应收医疗款贷：待结算医疗款期末或规定的上缴时间：借：待结算医疗款贷：应缴款项（上缴）/医疗收入（留用）,（2）应缴款项核算内容：核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。账务处理：期末或规定的上缴时间：借：待结算医疗款贷：应缴款项上缴时：借：应缴款项贷：银行存款,5、预收医疗款,（1）核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金（2）账务处理：收到预收款时：借：库存现金/银行存款贷：预收医疗款结算时：借：预收医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入,6、应付职工薪酬,分配职工薪酬借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬代扣代缴及支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税金（代扣代缴）银行存款零余额账户用款额度（国库授权支付）财政补助收入（国库直接支付）,（三）净资产,1、概念和内容（1）概念资产减去负债后的余额（2）内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损,2、净资产类会计科目,3、固定基金,固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应,4、专用基金,医疗风险基金（医疗收入）借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金医疗风险基金职工福利基金（业务收支结余）借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金职工福利基金奖励基金（业务收支结余）借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金奖励基金其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金其他专用基金,5、本期结余,6、结余分配,财政项目支出备查簿样式,例：某基层医疗卫生机构2011年有关科目发生额如下：医疗收入：180万元财政补助收入：200万元其他收入：22万元医疗卫生支出（不含风险基金）：220万元财政基建设备补助支出：90万元其他支出：40万元假设该卫生院所在财政部门及卫生主管部门要求风险基金计提比例为医疗收入的0.5%，职工福利基金和奖励基金计提比例分别为业务收支结余的2.5%和1%，从财政基本补助结转备查簿中查到的本期财政基本补助结转为25万元。,借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）（1800.5%）0.9贷：专用基金医疗风险基金0.9借：医疗收入180财政补助收入200其他收入22贷：本期结余402借：本期结余350.9贷：医疗卫生支出（220+0.9)220.9财政基建设备补助支出90其他支出40借：本期结余25贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转25,借：本期结余（402-350.9-25）26.1贷：结余分配未分配结余26.1借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）0.6525提取专用基金（提取奖励基金）0.261贷：专用基金职工福利基金0.6525奖励基金0.261借：结余分配未分配结余0.9135贷：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）0.6525提取专用基金（提取奖励基金）0.261借：结余分配未分配结余25.1865贷：事业基金25.1865,（四）收入,1、收入的构成按照来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入其他收入2、会计科目,收入、支出类科目,3、财政补助收入,（1）核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入（2）账务处理已收借：银行存款/零余额账户用款额度/有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余,4、其他收入,（1）核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入（2）账务处理：借：银行存款/库存物资/应付账款等贷：其他收入,（五）支出,按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没,二、财务报告,1、会计报表,2、会计报表附注,重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。,3、财务情况说明书,业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项,第三部分重点业务,一、国库集中支付1、会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度2、业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金,3、财政授权支付,（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出,（2）账务处理：实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：支出、库存物资贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。,4、财政直接支付,（1）财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金（2）账务处理：发生支出时：借：支出贷：财政补助收入,5、年终结余资金,年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度,次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：支出贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度，收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,二、业务矩阵,（一）收支管理模式-非收支两条线-收支两条线（二）医疗保险结算方式-按月或实时结算-总额预付-预付需结算,业务矩阵,医保支付模式,收支管理模式,第四部分新旧衔接,一、衔接前的准备工作1、完善会计机构及会计人员的设置2、建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度,二、新旧制度衔接总要求,基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。,衔接时间安排方案举例,全面清查期：2011年6月10日6月30日决算期：2011年7月1日7月5日结转期：2011年7月6日7月10日全面清查事项在决算前已经按规定审批全面清查事项的调整2011年6月30日原制度资产负债表账户调整2011年7月1日新制度资产负债表建议在固定资产清查的同时设置固定资产辅助账2011年7月1日开始按照新制度进行会计核算,三、工作步骤,第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表,（一）全面清查,对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等贷：相关资产科目盘盈借：相关资产科目贷：其他收入/固定基金等,（二）新旧科目结转-资产,1.科目名称改变，将科目余额直接结转新账科目。“现金”新制度“库存现金”2.名称不变，将科目余额直接转入新账相应科目。“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收医疗款”、“其他应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”科目。新账中的“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收医疗款”、“其他应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”科目。,3.旧科目合并分析转入新科目“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”和“在加工材料”科目新制度“库存物资”科目。其中：将旧账“药品”、“库存物资”和“在加工材料”科目分析转入新账“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明细科目将旧账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额按照2011年6月各明细科目的药品综合差价率分摊后的金额，分别转入新账中“库存物资药品”科目的相应明细科目转入新账中“库存物资药品”明细科目金额的合计数应等于原账中“药品”科目余额减去“药品进销差价”科目余额后的金额。,4.取消旧科目，将其余额转入新制度科目“待处理财产损溢”、“对外投资”科目新账中的“其他应收款待处理财产损溢”、“其他应收款对外投资”明细科目当待处理财产损溢按照相关规定完成批准程序后，或待有关对外投资收回后，再将以上新账中相关明细予以核销，并调整新账中的“事业基金”科目。“应收在院病人医药费”、“坏账准备”、“待摊费用”和“开办费”科目。新账中的“事业基金”科目。,例：2011年6月30日，某基层医疗卫生机构药库的中成药非零差率药品余额10000元，其药品进销差价余额为800元。若该机构药库非零差率中成药品共有3种，其中：品种1为5000元、品种2为3000元，品种3为2000元。根据综合差价率分摊药品进销差价如下：计算2011年6月药库中成药综合进销差价率=80010000=8%计算中成药的药品进销差价分摊金额品种1的分摊金额=50008%=400(元）品种2的分摊金额=30008%=240(元）品种3的分摊金额=20008%=160(元）,分摊中成药的药品进销差价的会计处理（旧账）借：药品进销差价-中成药-品种1400-品种2240-品种3160贷：药品-药库-中成药-品种1400-品种2240-品种3160,（三）新旧科目结转负债,1.“短期借款”、“应收超收款”科目新账中的“借入款”、“应缴款项”科目。2.“应付账款”、“应付社会保障费”科目新账中的.“应付账款”、“应付社会保障费”科目。3.“预收医疗款”科目新账中的“预收医疗款”、“事业基金”科目。“其他应付款”科目“应付社会保障费”科目（属于代扣代交的住房公积金等）“应交税费”（属于应交税费的部分）“其他应付款”科目（属于新制度“其他应付款”科目核算内容的部分）“待结算医疗款”科目（收支两条线）“应缴款项”科目,4.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目新账中的“应付职工薪酬”的相应明细科目。5.取消的科目：“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目“预提费用”科目新账“事业基金”科目“长期借款”科目新账“其他应付款长期借款”“长期应付款”科目新账“其他应付款长期应付款”（待有关长期借款和长期应付款偿还后予以核销）,例：2011年6月30日，某基层医疗卫生机构“预收医疗款”科目为256760元。其中：住院病人预付医疗款11600元，医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金116160元，基层医疗机构结转“预收医疗款”科目的会计处理如下：借：预收医疗款（旧账）256760贷：预收医疗款（新账）预收住院病人医疗款11600预收医疗保险金116160沿用上例，若医院保险机构采用总额预付（不需结算），该机构医疗保险金116160元。结转“预收医疗款”科目的会计处理如下：借：预收医疗款（旧账）256760贷：预收医疗款（新账）预收住院病人医疗款11600事业基金（新账）116160,例：2011年6月30日，某基层医疗卫生机构“长期借款”和“长期应付款”余额分别为145000元和230450元。结转“长期借款”和“长期应付款”科目的会计处理如下：借：长期借款（旧账）145000长期应付款（旧账）230450贷：其他应付款长期借款145000长期应付款230450,例：2011年6月30日，某基层医疗卫生机构“其他应付款”余额为123650元，其中：应上缴国库30000元，代扣代缴的住房公积金42600元，应交税金31050元。结转“其他应付款”科目的会计处理如下：借：其他应付款（旧账）123650贷：其他应付款（新账）20000应缴款项30000应付社会保障费42600应交税金31050,（沿用上例）2011年6月30日，某基层医疗卫生机构“其他应付款”余额为123650元，其中：代扣代缴的住房公积金42600元，应交税金31050元，有30000不确定应上缴还是留用。结转“其他应付款”科目的会计处理如下：借：其他应付款（旧账）123650贷：其他应付款（新账）20000待结算医疗款30000应付社会保