会计学 第1章 总论.ppt

会计学,本课程的内容安排：前四章属于会计学基础知识的学习。引入专业术语：会计要素、会计科目、会计恒等式、复式记账法和会计循环等。中间十章为具体的会计业务核算。最后两章为财务报告的编制与分析。183个学时，3个学分。,课程性质,会计学课程是管理类、经济类专业的一门主要专业基础课程，它主要是研究会计学的基本理论、基本方法，培养学习者的基本技能。通过本课程的学习，要使学生能够明确会计的意义和目的，认识做好会计工作的重要性，掌握会计的基本原理和基本业务的核算，为日后学习相关专业知识打下良好的基础。华侨大学工商管理学院的平台课。后续的课程还有中级财务会计、高级财务会计、管理会计学、成本会计学、专业英语、中级财务管理、高级财务管理、财务报表分析、税法等。,学习目的,知识：通过会计学这门课程的学习，要充分地了解会计的基本理论、基础知识和基本技能，了解会计的概念、特点、对象和原则，了解会计核算的基本方法和会计信息的收集、整理分类、汇总和披露的全过程，掌握会计的基本原理和基本业务的核算。能力：能够胜任中小企业的会计工作，能够对大型企业的日常经济业务进行账务处理。潜质：为进一步积累会计学知识、提高实务能力夯实基础。,选用教材及主要参考书,教材：陈金龙：会计学（配有一本会计学学习指导与考试指南）北京：机械工业出版社，2008年第二版。主要参考书：1财政部会计司：企业会计准则（2006）及各大权威出版社的解析、指南、案例讲解等配套书籍。2各大知名高校和研究机构的会计学书籍。3各大权威专业期刊的会计学研究论文。4各大权威专业网站的会计学实务讨论社区。,第一部分会计核算基本方法,第一章总论第一节会计涵义与功能第二节会计目标与会计信息使用者第三节会计信息的内容与形式第四节会计职业第五节会计规范复习思考题练习题第二章账户与复式记账法第一节会计要素与会计恒等式第二节会计科目与会计账户第三节复式借贷记账法复习思考题练习题第三章会计循环第一节会计循环概述第二节会计凭证第三节会计账簿第四节编制会计报表复习思考题练习题第四章会计分期与会计确认第一节会计分期第二节会计的确认基础第三节期末账项调整复习思考题练习题,第一章总论,第一节会计涵义与功能第二节会计目标与会计信息使用者第三节会计信息内容与形式第四节会计职业第五节会计规范,第一节会计涵义与功能,一、会计的涵义1、两大流派：管理活动论与信息系统论管理活动论会计是人类进行经济管理的一种活动，会计本身就具有经济管理的职能，因此会计应主动地对经济活动进行控制、监督或者管理。Eg.“会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。”(央财版定义)信息系统论西方会计理论的观点会计是旨在为提高企业和各个单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。Eg.“会计是一个以提供有关一个经济实体财务信息为主的经济信息系统。”（厦大版定义）2、本教材的观点会计是以反映和控制企业和各单位的经济过程为内容,以为用户提供决策有用信息为目标的管理信息系统。（华大版定义）,二、会计的发展历史,(一)我国会计的发展1、古代：中式会计(1)西周：“会计”的命名：会计零星计算为会、综合计算为计会计机构：“官厅会计”会计报告文书：“日成”、“月要”、“岁会”(旬报、月报、年报)(2)宋代：将财政的收支分为“元管”、“新收”、“已支”、“实在”，用以计算财政的收支(3)元、明：宋代的“元管”、“新收”、“已支”、“实在”核算方法传入民间，明初将其概括为四柱清册旧管、新收、开除、实在旧管+新收-开除=实在,(一)我国会计的发展(续)1、古代(续)(4)清代龙门账以四柱清册为基础将账目划分为“进”(各项收入)、“缴”(各项支出)、“存”(各项资产)、“该”(资本及各项负债)会计平衡公式：进-缴=存-该计算盈亏，编制“进缴表”和“存该表”。两表计算的盈亏相等，叫做“合龙门”。天地合账一切账项都要在账簿上记录两笔，既登记“来账”也登记“去账”；账页采用垂直书写，分上下两格，上格记收，称为“天”，下格记付，称为“地”，上下两格所记数额必须相等，即所谓“天地合”,2、近代：“中式簿记”与“西式簿记”并存辛亥革命以后，我国会计学家积极引进西方会计，使我国会计事业有了发展。在20世纪30年代曾发起了改良中式簿记运动对中小型企业曾起过一定的作用。3、现代新中国成立以后：从制定多种统一的会计制度到企业会计准则的制定与实施(1)计划经济时代：由财政部制定多种会计统一的会计制度(2)改革开放以后：由财政部着手制定会计准则，上市公司执行会计准则，会计准则的发展历程分为两个阶段。,a.第一阶段是过渡阶段(19922003)：在这个阶段我国制定、修订16具体准则，1个基本准则。其特点是，对于16项具体准则没有规定的业务，要执行企业会计制度和金融企业会计制度的有关规定。1992年11月30日财政部发布企业会计准则基本准则，1993年7月1日起开始实施。从1993年到1996年，财政部起草了三十余个具体会计准则征求意见稿和草案，但没有全部正式颁布实施。从1997年5月起至2001年财政部陆续发布13项具体会计准则。其中，2001年初财政部一次发布8项企业会计准则，其中5项准则是对以前准则的修订。2002、2003年发布3项新的会计准则和一项修订的会计准则。,b.第二阶段是重新制定(20032006)并全面实施阶段(2007)。1998年10月财政部会计准则委员会成立，2003年，会计准则委员会成功地进行了换届改组，加快了准则重新制定的脚步。2006年2月15日新的会计准则正式对外公布：38个具体准则，1个基本准则。其中基本准则以财政部部长令的形式对外发在布，具体准则在2006年2月15日以财政部文件的形式对外颁布。新颁布的会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行旧准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,(二)现代会计的诞生与发展1、现代会计的诞生：算术、几何、比与比例概要(意大利数学家卢卡帕乔利(LucaPacioli，又译卢卡巴其阿勒)的问世，标志着现代会计的诞生。2、财务会计、成本会计与管理会计18至19世纪英国爆发了工业革命，大工厂取代了手工作坊，市场竞争加剧，要求对批量生产的产品进行成本计算，机器的使用产生了折旧的概念，成本会计应运而生。随着企业规模的扩大，出现了大量股份制企业形式，大部分要雇佣职业经理人负责企业的日常管理。随着企业所有权与经营权的分离，产生了内部有关人员如经理与外部有关人员如股东、债权人对企业信息的不同需求，会计就分解为两个分支：财务会计与管理会计。3、审计的发展企业所有权与经营权的分离，产生对于企业对外所提供的财务报表公允性的需要，于是审计就应运而生。,第二节会计目标与会计信息使用者,一、会计目标的主要观点1、受托责任观受托责任观财务报告的目标是向企业资源的所有者如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，强调信息的可靠性。2、决策有用观决策有用观财务报告的目标是向会计信息的使用者（主要包括企业现在的和潜在的投资者、信贷者及企业管理当局和政府）提供对他们进行决策有用的信息。对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。3、我国会计准则的观点财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,基本目标：,制定经济政策,股东,债权人,政府机构,社会公众,一般目标：会计信息应包括的主要内容,盈利能力,会计责任,会计信息的质量要求,可靠性和相关性,资产负债表,利润表,财务状况变动表,财务预测报表,会计报表的种类,特殊目标：向哪些使用者提供会计信息,会计报表目标的分类(12个层次)TurebloodCommittee财务报告的目标,二、会计信息的使用者1、股东了解企业的财务状况和经营成果。2、债权人需要了解企业的偿债能力。3、政府机构企业的会计资料从微观上讲，可以作为政府课税的基础资料。尽管税务部门在征税时不会完全按照企业提供的会计报表征税，但企业提供的会计资料仍然是征税的基本依据。4企业管理者公司的管理者需要根据会计信息做出一系列与经营有关的决策，如筹资决策、生产决策、投资决策、员工薪酬决策等。5、其他会计信息使用者包括供应商、客户、工会等。,会计信息使用者,会计信息与使用者间的关系,账户信息：参与资源配置的主体销售收入：客户（消费者）的利益销售成本：供应商、员工的利益管理费用：管理人员的利益销售费用：客户（消费者）的利益财务费用：债权人的利益税金：政府的利益净利润：所有者（股东）的利益信息披露：一切利益相关者的关系,Case1：第一次经商,王某是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买这些二手货，所以引发了王某的灵感，何不赚取中间的差额呢？心动不如行动，于是王某开始了第一次经商请大家根据所给资料帮王某编制出财务的基础报表。,2010.7.1初始投资后,2010.7.2对外借款后,2010.7.3购入存货后,2010.9.11销售实现后,2010.9.21出现坏账后,2010.9.22利润分配后：,2010.9.21还本付息后(利率为10%）：,损益表：,利润分配：,136030408红利,1360408952,100952,案例结论：,1、王某眼光独到，察觉到市场机会并且抓住机会。2、若这是一家上市公司，其股票上涨的可能性极大。3、如果王某真有如此地商业头脑，自己不学会计也无所谓，干脆花钱请专家处理这类记帐工作。,企业经济活动与会计要素图示,投入,采购,生产,销售,退出,投入资本,借入款项,购置生产设备和生产资料,制造产品,产品完工,回收货币,纳税和返还利润,所有者权益,负债,资产,费用,收入,利润,第三节会计信息内容与形式,一、企业财务状况信息及其报告企业财务信息的一个重要内容是财务状况信息。所谓的财务状况是指某一特定日期企业拥有的资源及其分布，企业资金的来源及其构成方面情况。反映企业财务状况的报表称为资产负债表。,资产负债表编制单位：惠强公司2006年12月31日单位：元,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,资产负债所有者权益,第三节会计信息内容与形式(续),二、企业经营成果信息及其报告企业的经营成果可以用利润及与利润相关的指标来反映。根据企业实现的利润情况，可以判断企业的盈利能力，如果将企业若干年度的利润进行比较，还可以判断企业的发展趋势。利润信息可以通过编制利润表来报告。与资产负债表不同，利润表反映的是整个会计期间的经营成果，利润是通过该会计期间的收入扣除该会计期间的费用得到的。在利润表中，一般要列出两个会计期间的数据，以便进行比较，更好了解企业的经营情况，这种报表有时也称为比较财务报表。,利润表编制单位：惠强公司2006年单位：元,第三节会计信息内容与形式(续),三、企业现金流量信息及其报告企业的现金流量情况是财务信息的重要组成部分。利润表虽然可以反映企业的盈利能力，但是企业偿债必须采用现金来偿还。企业有利润并不意味企业有足够的现金，因为构成利润来源的收入，并不一定代表实际收到了现金，如有些利润可能无法收回。为了了解企业是否拥有足够现金，并由此判断企业未来获取现金的能力和偿还债务的能力，企业还必须提供有关现金流量的信息。反映企业现金流量的报表称为现金流量表。,现金流量表编制单位：惠强公司2006年单位：元,会计恒等式：资产=负债+所有者权益；收入费用=利润；资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,第四节会计职业,会计是一个古老的职业，随着经济的发展，会计的作用日益显现出来。目前会计职业主要包括三大类：（1）企业会计；（2）非营利组织会计；（3）公共会计（注册会计师职业）。一、企业会计1、财务会计财务会计是以企业会计制度为主要根据，对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等主要会计程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主的财务报告形式，向企业有关利害关系群体提供以财务信息为主的经济信息，并分析财务报告、评价企业偿债能力、获利能力等。财务信息的主要使用者是企业的所有者（股东）、债权人、企业管理层、政府机构等。,2、管理会计管理会计是从传统的财务会计分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策、改善管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。管理会计主要包括“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两大部分。3、内部审计内部审计是企业内部专设机构和人员对企业内部经济活动进行审核和检查工作。内部审计的重点在于评价企业内部控制制度的科学性、有效性和经济性，评价各部门的管理责任及其履行情况。其目的在于查错防弊、改进管理，提高企业经营管理能力和资源利用效率。内部审计报告仅作为内部使用，不对外公开。,二、非营利组织会计非营利组织会计是服务于诸如政府机关、学校等等非营利组织的会计。在我国，非营利组织会计也称为预算会计。具体包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三类。1、财政总预算会计指各级政府财政部门监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。财政总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算的执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。,2、行政单位会计指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、党政组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政单位会计核算政策性强，业务范围较窄，核算较为简单，不需要成本核算。3事业单位会计事业单位会计，是指各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。事业单位会计的特点是经费既有行政拨款，也有自己创收收入；可以进行成本核算，也可以不核算。,三、公共会计1、定义：公共会计是向企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务的会计职业。公共会计的载体是会计师事务所，从业人员一般要具有注册会计师资格。2、考试资格：具有完全民事行为能力以及具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称可以参加中国注册会计师资格考试。3、考试科目及证书：考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。,专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目，连续5个年度单科考试合格的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目，应在取得专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成。对取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科考试合格证书。4、取得全科考试合格证书后，具有二年以上从事独立审计业务工作实践经验，可向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册成为中国会计师协会的执业注册会计师。,第五节会计规范,目前我国指导企业会计工作的会计规范主要包括会计法、企业财务会计报告条例、会计准则和会计制度，以及上市公司信息披露要求等。,会计法的基本知识,中华人民共和国会计法1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过根据1993年12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议关于修改中华人民共和国会计法的决定修正年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订，2000年7月1日起施行。修订内容的特点和趋势是：强调会计信息的真实、完整。突出单位负责人对会计信息真实性的责任。确立记账的基本规则，保证会计核算依法进行。针对公司、企业的特点，增加了“公司、企业会计核算的特别规定”，如不能随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准和计量方法；不得虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润等等。,会计准则的基本知识,我国目前已经颁布的企业会计准则包括一个基本准则和38个具体会计准则，具体如下：企业会计准则1号存货企业会计准则2号长期股权投资企业会计准则3号投资性房地产企业会计准则4号固定资产企业会计准则5号生物资产企业会计准则6号无形资产企业会计准则7号非货币性资产交换企业会计准则8号资产减值企业会计准则9号职工薪酬企业会计准则10号企业年金基金企业会计准则11号股份支付企业会计准则12号债务重组,会计准则的基本知识,企业会计准则13号或有事项企业会计准则14号收入企业会计准则15号建造合同企业会计准则16号政府补助企业会计准则17号借款费用企业会计准则18号所得税企业会计准则19号外币折算企业会计准则20号企业合并企业会计准则21号租赁企业会计准则22号金融工具确认和计量企业会计准则23号金融资产转移,会计准则的基本知识,企业会计准则24号套期保值企业会计准则25号原保险合同企业会计准则26号再保险合同企业会计准则27号石油天然气开采企业会计准则28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则29号资产负债表日后事项企业会计准则30号财务报表列报企业会计准则31号现金流量表企业会计准则32号中期财务报告企业会计准则33号合并财务报表企业会计准则34号每股收益企业会计准则35号分部报告企业会计准则36号关联方披露企业会计准则37号金融工具列报企业会计准则38号首次执行企业会计准则,会计制度的基本知识,2000年12月，财政部颁布了企业会计制度，统一了除金融企业和小企业以外的会计核算。2001年11月，财政部又颁布了金融企业会计制度，并于2002年1月1日实行。2004年4月，财政部再颁布了小企业会计制度，并于2005年1月1日实行。,上市公司信息披露要求的基本知识,从1993年6月起，中国证券监督管理委员会已经颁布20多个规范上市公司信息披露的法律文件，如从公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则1号招股说明书（2003年修订）到公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则22号证券公司债券上市公告等。,一、会计法会计法全称是中华人民共和国会计法，1985年首次颁布实施。后经两次修订，其主要目的是规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理等工作。会计法全文共七章五十二条，除了指出立法目的、规定适用范围、划分会计工作管理权限、以及国家统一会计制度外，还分会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等方面，规定了会计工作应当达到的要求。,二、会计准则(一)会计准则在经济生活中的重要意义1、计划经济体制下，不需要会计准则经济活动由政府决定，生产什么，如何生产，为谁生产由政府决定，投资主体单一，政府既是企业的投资者，也是企业的管理者，国家实行分行业、分部门的经济政策，会计的职能就是为政府经济管理提供必要的信息。实行分行业、分部门的会计制度，不需要会计准则。2、市场经济体制下，需要会计准则投资主体多元化，既有政府，也有民间的法人机构或个人投资者，也有国外的企业或个人；企业的日常经营管理由职业经理人行使，投资者并不直接参与企业的经营管理；需要会计对经理的经营管理进行考核与监督,由于企业的经营可能跨行业、跨部门，投资者要在各行业、各部门的企业中选择投资对象，因此，客观上需要一套适用于所有行业的统一的会计制度统一的会计制度既不年定得太抽象、也不能定得太具体，会计准则基于这种需要应运而生(二)会计准则制定的机构：民间的或官方的从世界各国的情况看，会计准则既可以由民间机构制定，如美国财务会计准则委员会，英国会计准则委员会等都是民间制订会计准则的机构，会计准则也可以由国家机构制定，如我国由财政部制定，日本由大藏省制定。,(三)会计准则的构成体系：基本准则和具体准则两个层次1、基本准则基本准则是准则的准则，它指导着整个准则体系，是解决整个准则体系的基本理念、基本原则和基本方向。其内容主要包括会计目标、会计基本假设、会计信息的质量特征和会计要素及其定义、确认和计量。,2、具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目；特殊行业的特定业务准则指规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目；报告准则指规范各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。,(四)我国最新的会计准则企业会计准则基本准则企业会计准则1号存货、企业会计准则2号长期股权投资、企业会计准则3号投资性房地产、企业会计准则4号固定资产、企业会计准则5号生物资产、企业会计准则6号无形资产、企业会计准则7号非货币性资产交换、企业会计准则8号资产减值、企业会计准则9号职工薪酬、企业会计准则10号企业年金基金、企业会计准则11号股份支付、企业会计准则12号债务重组、企业会计准则13号或有事项、企业会计准则14号收入、企业会计准则15号建造合同、企业会计准则16号政府补助、企业会计准则17号借款费用、企业会计准则18号所得税、企业会计准则19号外币折算、企业会计准则20号企业合并、,企业会计准则21号租赁、企业会计准则22号金融工具确认和计量、企业会计准则23号金融资产转移、企业会计准则24号套期保值、企业会计准则25号原保险合同、企业会计准则26号再保险合同、企业会计准则27号石油天然气开采、企业会计准则28号会计政策、会计估计变更和差错更正、企业会计准则29号资产负债表日后事项、企业会计准则30号财务报表列报、企业会计准则31号现金流量表、企业会计准则32号中期财务报告、企业会计准则33号合并财务报表、企业会计准则34号每股收益、企业会计准则35号分部报告、企业会计准则36号关联方披露、企业会计准则37号金融工具列报、企业会计准则38号首次执行企业会计准则,中国会计准则委员会与国际会计准则理事会达成共识,明确了双方对会计国际趋同的基本观点明确了中国会计准则与国际会计报告准则基本实现趋同国际会计准则理事会希望中国作出贡献双方决定进一步加强交流和合作,促进会计准则的国际趋同,编写新准则的理念,凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的,只要中国已经有了相关交易或者事项,就应当制定相应的中国会计准则;只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项没有本质上的差别,或者中国的经济环境已经具备条件,那么中国将采用相应的国际财务报告准则所规范的原则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容.,第五节会计规范(续),三、会计制度企业会计制度是企事业单位进行会计工作应遵循的规则、方法和程序的总称。92年颁布基本会计准则后，在没有具体准则的情况下，根据基本会计准则制订了14个行业会计制度，1997年5月第一个具体会计准则颁布后，财政部门又陆续颁布了一系列企业会计具体准则，由此形成了会计制度与会计准则并行的格局。2000年12月，财政部颁布了企业会计制度，统一了除金融企业和小企业以外的会计核算，同时废除了股份有限公司会计制度等多个行业的会计制度；2001年11月，财政部又颁布了金融企业会计制度，并于2002年1月1日实行；2004年4月，财政部再颁布了小企业会计制度，并将于2005年1月1日实行。2006年2月15日财政部对外公布38个具体准则，1个基本准则，并规定，新颁布的会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行旧准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,第五节会计规范(续),四、会计信息披露要求对于上市公司，其会计核算除了必须