审计实务教材.pptx

,辽宁光华股份有限公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂货、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2008年和2009年的财务报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2008年和2009年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2008年开始出现明显的下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平(3.7%)。2009年公司利润总额中的40%为投资收益，这些投资收益系辽宁光华股份有限公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2002年以来，辽宁光华股份有限公司已经两次更换了会计师事务所。问题：1在承接辽宁光华股份有限公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？2请讨论在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因。3如果事务所承接辽宁光华股份有限公司2009年的财务报表的审计工作，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。4如果征得辽宁光华股份有限公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？,实训一承接业务委托前的工作,1在承接辽宁光华股份有限公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？分析：注册会计师应当初步了解和评估以下因素(1)注册会计师可控因素。专业知识和人员配备，独立性(2)注册会计师必须加以评估的因素。诚信，声誉和形象，会计实务，财务状况，盈利情况：2请讨论在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因。分析：(1)被起诉。(2)职业名誉的损失。(3)缺乏盈利性。,问题,3如果事务所承接辽宁光华股份有限公司2009年的财务报表的审计工作，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。分析：(1)经营风险。(2)事务所更换风险。4如果征得辽宁光华股份有限公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？分析：应当从以下几个方面与前任注册会计师联系：(1)更换注册会计师的原因；(2)前任注册会计师与管理层发生冲突的性质；(3)重要风险领域的确定；(4)在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流情况；(5)沟通获取前一年度审计的工作底稿。,问题,实训二承接业务委托应考虑的事项,2009年2月3日，津桥会计师事务所的注册会计师张凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，2008年的财务报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对ABC文化贸易公司财务报表的审计。张凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2009年2月6日由妻子带领审计小组亲自到ABC文化贸易公司实施审计。ABC文化贸易公司属于私营企业，自开业5年来，业务发展很好，但是从没接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是津桥会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业尤其是对国有工业企业进行财务报表审计。问题：1请结合本实训讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。2请指出本实训中承接业务存在的不适当的地方。3请给津桥会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、签订业务约定书等）提出建议。4如果津桥会计师事务所决定承接业务，应当如何评估利用专家的工作？,问题,1请结合本实训讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。分析：一是事务所及其注册会计师的独立性及专业胜任能力。由于津桥会计师事务所张凡与ABC文化贸易公司管理层存在关联关系，且注册会计师张凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行财务报表审计，如果张凡作为该业务的项目经理，其独立性和专业胜任能力存在问题。二是被审计单位的诚信、声誉和形象、会计实务、财务状况和盈利情况。ABC文化贸易公司属于私营企业，自开业5年来业务发展良好，但从没有接受过注册会计师审计，且其业务属于收购和买卖古董字画的特殊行业，这些特殊性要求应当体现在注册会计师必须关注会计实务特殊风险方面。2请指出本实训中承接业务存在的不适当的地方。分析：本案例中委派张凡作为ABC文化贸易公司的项目负责人不适当，其原因是由于津桥会计师事务所注册会计师张凡与ABC文化贸易公司管理层存在关联关系，且注册会计师张凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行财务报表审计，如果让张凡作为该业务的项目经理，其独立性和专业胜任能力存在问题。,问题,3请给津桥会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、签订业务约定书等）提出建议。分析：(1)在综合考虑了注册会计师独立性和专业胜任能力的基础上，建议张凡应当实施回避，委派具有胜任收购和买卖古董字画的特殊业务的注册会计师承担该审计业务。(2)了解和评价对于收购和买卖古董字画的特殊业务的风险，必要时聘请专家一起工作。(3)在签订审计业务约定书时，需要与被审计单位沟通，对于审计时间、利用其他专家工作以及被审计单位提供的相关资料等方面的详细约定，以保证审计工作的顺利进行。4如果津桥会计师事务所决定承接业务，应当如何评估利用专家的工作？分析：在利用专家工作时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确保专家的工作可以满足审计的需要。(1)在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验。(2)在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要。(3)在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。,案例挪用贷款的舞弊事件,A公司是从一个小饭店发展成为拥有12家连锁酒楼的集餐饮、旅游和度假于一体的集团公司，几年的大发展使得董事长张英拥有上亿元的资产，并受到政府的重视，2008年当选为人大代表。当选为人大代表后，张英准备引导集团公司以更快的速度发展，急需资金。为此，A公司引进了一些专门人才，如把当地工商银行行长的儿子李明招募到公司，委任副总经理，专门负责融资事项。21岁的李明刚从名牌大学毕业，就被委任为副总经理，踌躇满志。当公司急需一笔资金用于度假村的建设时，李明利用与银行负责信贷的处长的关系（该处长从小看着李明长大），成功地为A公司洽谈了一笔贷款，解决了公司发展急需的资金，为此获得公司重金奖励，董事长张英也更加器重李明，赋予它更大的职权，李明的融资活动直接报董事长核准即可。李明的父亲对他要求特别严厉，尤其是在钱财问题上，李明获得重金奖励后没敢对父亲说，在其女朋友赵芳的协助下，成立了晋美公司，由赵芳亲自经营。几年下来，由于晋美公司规模较小，大业务无法开展，小业务不屑开展，经营一直不好，赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图。2009年2月，A公司对外扩张时又遇到了资金瓶颈。董事长指示李明为公司申请6亿元的贷款，李明费了好大的劲终于申请到6亿元贷款资金。,舞弊及其特征,1个关键要素舞弊是蓄意行为（IntentionalBehavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断，如不合理会计估计（UnreasonableAccountingEstimates)2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets,舞弊及其特征,3个必备条件动机（压力）管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下机会内控有机可乘内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控理由（合理化解释）舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由,TriangleofFraud,Albrechtel.al的舞弊三角论,Pressure,Opportunity,Rationalization,Fraud,1结合本案例，理解并分析“舞弊三角”。分析：从“舞弊三角”的三个方面来寻找公司舞弊的迹象。在本案例中，李明舞弊压力主要是他及其女朋友对物质的追求和对晋美公司的发展。李明舞弊的机会在于A公司内部控制不完善和不合理。董事长张英因李明与银行方面的关联关系而器重李明，赋予他较大的职权，李明的融资活动直接报董事长核准即可，这种融资控制失控为李明舞弊提供了机会。李明舞弊的合理化解释表现在他认为费心思不应当浪费。,2A公司建立什么样的内部控制制度，可以防止李明犯罪？分析：(1)适当授权控制。对于投融资活动，应当建立严格的授权控制，不经授权不能进行投融资活动，超过一定授权范围内的投融资活动，应当由董事会集体讨论决策。(2)重大投融资活动的集体讨论决策制度。,3结合本案例，讨论注册会计师应当如何识别和评估舞弊风险？分析：(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。(2)考虑是否存在舞弊风险因素。(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系。(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。,审计重要性,缘由审计人员并非要将审计中发现的所有错报或漏报都向管理当局提出调整或重分类建议。一般只要求管理当局将符合一定条件的错报或漏报进行调整或重分类。在决定应否提出调整或重分类建议时，审计人员需要有一个尺度，这个尺度就是审计重要性水平。含义重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,实质审计重要性是财务报表的错报或漏报会影响使用者决策的临界点。,审计重要性(水平)有以下特点：,（1）重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报的重要与否，要视其对报表使用者的影响程度而定。若一项错报或漏报足以改变报表使用者的决策，则该项错报或漏报就是重要的，否则就不重要。（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。财务报表是为满足报表使用者的信息需求而编制的，因而审计人员对重要性的考虑必须站在报表使用者的角度，而不能站在审计人员自己或被审单位管理当局的角度来考虑。（3）重要性的判断离不开特定的环境。不同企业所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同。（4）重要性与可容忍误差之间的关系。准则规定：审计人员应根据编制审计计划时对重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差，使其金额小于或等于CPA针对所审计的某类交易或账户余额而使用的重要性水平。因此，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。,温故知新,1.注册会计师承接业务时应当考虑哪些因素？一是事务所及其注册会计师的独立性及专业胜任能力。二是被审计单位的诚信、声誉和形象、会计实务、财务状况和盈利情况。,温故知新,1.在正式编制审计计划之前，注册会计师的初步业务活动应该有哪些？课本P84（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（2）评价遵守职业道德规范的情况（3）及时签订或修改审计业务约定书,温故知新,2.请简述“舞弊三角理论”的含义及应用方法。压力（动机）、机会、理由（合理化解释）,温故知新,3.审计重要性的含义是什么，它有哪些应用，影响注册会计师对审计重要性进行职业判断的因素包括哪些？含义：指被审单位会计报表中能影响其使用者决策的数据资料的错报和漏报。作用：一是为了提高审计效率（详细审计、抽样审计）；二是为了保证审计质量。（审计风险）影响因素：1企业规模大小；2会计报表上项目性质的重要性。（存货、应收应付账款、预收预付账款、其他应收付款、固定资产）（存货与应收账款之间的分类错误、存货与固定资产的分类错误）3被审项目的精确度要求；4内部控制制度的健全性,4.什么是速动资产？如何计算？速动资产可以迅速转换成为现金或已属于现金形式的资产。计算公式：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款计算公式：速动资产=流动资产-存货-待摊费用等,完成实训一题目,温故知新,1.根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足哪三个总体要求？客户是否诚信、CPA是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及CPA是否能够遵守职业道德规范。,2简要说明重要性和审计证据的关系。审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。3简要说明重要性和审计风险的关系。重要性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,观察表2-6和表2-7（下表），并结合所学知识，概括总结具体审计计划的内容。你认为在制定总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通？你认为审计计划制订的参与者包括哪些人？表2-6应收账款审计程序表查验人员：日期：索引号：C7复核人员：日期：一、审计目标1确定应收账款是否存在2确定应收账款是否归被审计单位所有3确定应收账款增减变动的记录是否完整4确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当5确定应收账款年末余额是否正确6确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当,二、审计程序,表2-7应收账款审计程序表查验人员：日期：索引号：C7-1复核人员：日期：单位：元,问题,（1）观察表2-6和表2-7，并结合所学知识，概括总结具体审计计划的内容。（参考基础审计课本第七、八章回答）（2）你认为在制定总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通？（1）具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。（2）在制定总体审计策略和具体审计计划时需要与治理层和管理层进行沟通。与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。但虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。,（3）你认为审计计划制订的参与者包括哪些人？,（3）计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。,实训三：重要性水平的确定,注册会计师李红对大华公司2009年度财务报表进行审计时，取得未经审计的有关财务报表项目金额见表2-8。实训要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请你代李红注册会计师计算确定大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平，并列示计算过程。,计算过程,大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平应为180万元。,实训审计程序的对与错,大连注册会计师协会在对大连会计师事务所审计质量进行检查时，摘录了以下三个注册会计师事务所部分审计工作底稿如下：1公正会计师事务所公正会计师事务所接受委托，对甲公司2010年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，公正会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。,（二）实训要求请你指出公正会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。分析：(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。公正会计师事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。(3)项目组内部复核人员安排不恰当。课本P80根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有在项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。,审计风险,含义：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。,特征：1.审计风险是客观存在的。人们只能加以认识和控制，降低其发生的概率，而不可能完全消除它。2.审计风险贯穿于审计过程的始终。尽管审计风险是通过最终的审计结论与预期的偏差表现出来的，但这种偏差是由多方面的因素造成的，审计程序的每个环节都可能导致审计风险的产生。3.审计风险与审计失误是不同的。前者是以切实遵循独立审计准则为前提的一种风险，后者是因为CPA没有遵循独立审计准则而造成的工作失误。4.审计风险是审计人员的非故意行为引起的。审计人员的舞弊行为不属于审计风险，而是须负法律责任的违法行为。5.审计风险是可以通过主观努力加以控制在可接受范围之内的。,包括重大错报风险（riskofmaterialmisstatement,MMR)和检查风险(detectionrisk,DR)。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错报的可能性。属于客体风险，是CPA无法控制的，但可以评估的风险。检查风险属于主体风险，是CPA可以控制的风险，是重大错报风险的函数。,审计风险二要素,2光大会计师事务所审计师李琳负责对常年审计客户甲公司2010年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解2010年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计师的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于2010年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2010年度甲公司购入股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。,（二）实训要求针对光大会计师事务所上述事项，逐项指出审计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。分析：(1)不当。对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。(2)无不当。(3)不当。重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。(4)不当。对内部控制的了解程序是必需的，控制测试程序具有选择性。(5)不当。应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。(6)不当。正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。(7)不当。管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。,3启明会计师事务所A和B注册会计师在编制T公司2010年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T公司2010年度存在以下情况：(1)2010年6月30日，T公司于2008年6月30日从P银行借入金额为6000万元，期限为两年的长期借款到期。虽然T公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期限半年，但P银行在委托K会计师事务所对T公司进行专项审计后，于2010年7月份收回了款项。(2)为扩展业务，T公司出资1000万元于2010年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，提高了在西部市场的竞争力。,(3)2010年10月，为开拓国际市场，T公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2010年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到2010年10月底，T公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T公司投资600万元于2010年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。直到2010年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)自2010年11月起，T公司将原存放在Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。,（二）实训要求针对启明会计师事务所上述各种情况，指出是否会导致T公司产生重大错报风险，简要说明理由。分析：第(1)种情况表明公司融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险。第(2)种情况表明公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险（经营风险上升）。第(3)种表明公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险（经营风险上升）。第(4)种情况表明公司的信息技术环境发生变化，可能导致T公司财务报表产生重大错报。对此，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。第(5)种情况属于重大的异常情况，该情况意味着T公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求T公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。,温故知新,1“管理当局对财务报表的认定”对审计师有何意义？CEAVOP是审计考虑的一个非常重要的出发点。有些审计师说，已经学了一些审计步骤，但自己做项目时心里没底，不知道做了这些步骤是不是就完整了，这就是没学会从CEAVOP出发，考虑和设计审计步骤。如果你的审计步骤能覆盖所有的CEAVOP，那你的步骤就是完整的。,温故知新,2.管理当局对财务报表的认定、审计目标和审计程序有何联系？,管理当局对财务报表的认定确定具体审计目标考虑和设计审计程序（步骤）,温故知新,3.与交易和事项（经济业务）相关的认定包括哪些类别？课本P5发生，完整性，准确性，截止，分类,实训四管理层认定、审计目标与审计程序的关系,注册会计师通常依据各种交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。1审计目标A所记录的采购交易已发生；B所有应当记录的采购交易均已记录；C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录；D采购交易已记录于恰当的账户；E采购交易已记录于正确的会计期间。2实质性程序F将采购明细账中记录的交易与购货发票收货单和其他证明文件比较；G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类；H从购货发票追查至采购明细账；I从验收单追查至采购明细账；J将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较；k.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。,实训要求:根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能应对一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表的相关认定及选择的实质性程序字母顺序号填入给定的表格中，见表2-9。,表2-9管理层认定、审计目标与审计程序的关系表,模块三审计技术与方法实训一原始凭证和记账凭证的审阅,1阐述原始凭证的含义和内容。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证审核的内容主要有：合规性审核、真实性审核、完整性审核、准确性审核、合理性审核。记账凭证审核的内容主要有（内容、手续、科目、金额）？（1）审查记账凭证所根据的原始凭证的内容。如名称、张数等与记账凭证所记的经济业务的内容是否相符；（2）审核编制的手续是否符合要求，有关人员签章是否齐全，如文字和数学有所更正，是否按规定办理了手续；（3）审核记账凭证内应借、应贷的会计科目是否与制度相符？账户对应关系是否正确；（4）审核记账凭证内所记金额是否正确，记账凭证上的金额是否与凭证上的金额相对。,2简述审查会计资料的方法。（1）审计取证的基本方法：按审计取证的顺序划分，分为顺查法和逆查法；按审计取证数量划分，分为详查法和抽查法。（2）审计取证的技术方法包括：检查记录或文件。检查有形资产。观察。询问。函证。重新计算重新执行。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,实训一原始凭证和记账凭证的审阅,审计人员在审计华星公司2010年度财务收支及相关会计资料时发现：2010年8月2日第5号记账凭证（见表3-1）附发票两张，如图3-2、图3-3所示。要求：运用审计方法审查上述原始凭证和记账凭证，指出存在的问题，编制调整分录。,分析,1.审核第一张原始凭证可发现，该原始凭证填写不完整，“账本”并未写明单价，收款人、复核人、开票人并未签章；“复写纸”合计金额为10.00元，而实际上应为5.00元，该错误导致该发票整个金额错误，多计5元。2.审核第二张原始凭证可发现，该发票填写内容不完整，购货单位的相关信息填写不完整，收款人、复核人、开票人并未签章，购买办公用品的规格型号、数量等也未注明。该发票购货单位为“王进”，也不正确，购货单位若为华星公司，则购货单位应填写“华星公司”，否则不能报销。3.由于上述原始凭证的关键因素存在问题，所以记账凭证的真实性应进一步加以认定；记账凭证本身的问题是应在合计金额钱加“￥”符号。编制调整分录为：借：其他应收款5387贷：管理费用5387,实训二主营业务收入审计,审计人员王明审查胜利公司会计资料时发现主营业务收入明细账见表3-3。,02,其中，12月23日第77号凭证的分录见表3-4。,要求运用审阅法、验算法、核对法、分析法，指出上述资料存在的问题。1.（1）销售甲产品折让没有附任何原始凭证，可能是虚假业务，可能以折让的名义将退款贪污，应编制调整分录。（2）审阅明细账，销售A材料计入“主营业务收入”不合规，应编制调整分录。（3）审阅明细账，该明细账没有结出余额；经验算，其结转的本年利润也不正确，也应编制调整分录。2编制调整会计分录。借：其他应收款1000贷：主营业务收入1000借：主营业务收入102000贷：其他业务收入102000按明细账记录计算应结转本年利润=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000实际应结转本年利润=424000-102000+1000=323000转回金额=455000-323000=132000借：本年利润132000贷：主营业务收入132000,实训三审计调节法的运用,大胜公司2010年12月31日库存商品明细账结存数量、2011年1月1日至18日收发记录、2011年1月18日盘点数据见表3-6。实训要求：1阐述什么是审计调节法。2运用调节法计算并完成表3-6。3如果库存商品账实不符，应该如何处理？,1阐述什么是审计调节法。调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。,表3-6库存商品收发、结存记录单位：件,2.运用调节法计算并完成下表。,表3-6库存商品收发、结存记录单位：件,3如果库存商品账实不符，应该如何处理？如果库存商品账实不符，应确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。同时进一步查找账实不符的原因，并作出相应的账务处理。,实训四资产负债表审计,题目见WORD文档,温故知新,1、风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求审计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。风险评估和应对是风险导向审计最为明显的特征。何谓风险评估和应对？风险评估和应对指审计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次的重大错报风险，并针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。,温故知新,1、风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求审计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。风险评估和应对是风险导向审计最为明显的特征。何谓风险评估和应对？风险评估和应对指审计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次的重大错报风险，并针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。,2.实施风险评估程序的目的是什么，包括哪些具体审计程序？实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。具体包括：1.询问管理层和被审计单位内部其他人员；2.分析程序3.观察和检查（穿行测试）,温故知新,3.什么是穿行测试，它和“重新执行”有何区别？穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序。重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。两者的区别如下：（1）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序中使用；（2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。,温故知新,4.了解被审单位及其环境的主要内容是？,温故知新,5.什么是不相容职务？为何不相容职务需要由不同人员担任？不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。,温故知新,内部控制评审案例课本P4-5,案例1有章不循，开支失控3分钟阅读材料；疑点：年度费用开支金额过大。问题：针对疑点，你认为应实施哪些审计方法和审计过程？,课本P5-6,案例2不相容职务不分离，截留货款归个人3分钟阅读材料；疑点：公司应收账款随销售额的增长大幅增加。问题：针对疑点,你认为应实施哪些审计方法和审计过程？,审计案例课本P6-7,案例3制度不完善，不足尚存在3分钟阅读材料；疑点：公司应收账款随销售额的增长大幅增加。问题：你针对疑点应实施哪些审计方法和审计过程？,审计案例课本P6-7,案例4设计不合理，漏洞难堵塞3分钟阅读材料；疑点：游泳馆管理上松散，有舞弊行为。问题：你针对疑点应实施哪些审计方法和审计过程？,1.什么是不相容职务？为何不相容职务需要由不同人员担任？不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。,温故知新,审计案例课本P6-7,案例5捐赠款物管理缺乏控制3分钟阅读材料；疑点：捐款金额巨大，捐物数量多，如何记录？捐赠清单图片问题：你针对疑点应实施哪些审计方法和审计过程？收据：联系出纳员接受传票理解,练习一：课本P8练习和思考,调查问题（关键控制点）,课本P8练习和思考,练习二：昌鸿锅炉厂可以将以下一些工作分配给有关人员：供应科科长：批准物资采购工作采购员：执行物资采购工作、对采购的物资进行验收的工作保管员：物资保管和发放的工作、物资保管帐的记录工作会计员：物资明细账的记录工作、物资总账的记录工作、物资的帐实核对工作、物资总账和明细账核对工作物资清查小组成员：物资定期清查工作,课本P8练习和思考,练习三：东方贸易公司可以给该公司三位员工分配以下工作：A：记录并保管总账、发出销货退回及折让的通知单、调节银行存款日记账与银行存款对账单；B：记录并保管应付账款明细账、记录并保管应收账款明细账C：记录资金日记账、保管、填写支票、保管并送存现金收入、发出销货退回及折让的通知单。,课本P8练习和思考,练习四（联系长途汽车票的剪票、验票过程，大娘水饺的验票过程回答）（1）本例子中在现金收入方面采取的内部控制措施有：钱和票分开（出纳员收钱，守门员收票）；门票的正卷和副卷分开。（2）假设售票员与守门员串通窃取现金收入，可以再设一人每天清点副卷。（3）对串通舞弊行为，要求剧院严格执行日清月结，每天剧院经理应不定时清点当日开出的正卷、副卷数量与收取票款数是否一致。（4）剧院经理可采取场场清算、天天清算或严格执行日清月结，以便使现金内部控制达到最佳效果。,课本P8练习和思考,练习五：根据上述情况，该公司“内部控制”主要存在的重要缺陷有：（1）、（2）出纳员不允许进行银行对账；也出纳员不能编制会计凭证；（3）出纳员不允许调整应收账款明细账；（4）出纳员不允许编制银行存款余额调节表。,模块四风险评估和应对实训一了解内部控制,审计人员对星光公司2010年度的财务状况进行审计。星光公司尚未采用计算机记账。审计人员于2010年11月对星光公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1星光公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。2会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。3星光公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。,4会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。5星光公司股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。星光公司规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核，且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。6审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将l亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。7计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。,8星光公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2010年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部控制存在的缺陷，并提出了改进意见。9星光公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。10.星光公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。（二）实训要求1根据上述摘录，请指出星光公司内部控制的缺陷，提出改进建议。,分析：会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，注册会计师应建议星光公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账；销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录，注册会计师应建议星光公司对销售发票进行连续编号；付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错，注册会计师应建议星光公司将订购单和发票等与付款凭单一起交予会计部；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准，月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算，注册会计师应建议星光公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算；银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制，注册会计师应建议星光公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。,2根据上述材料，审计人员应该如何评价星光公司的控制风险，应扩大/缩小实质性程序？以及审计人员需要增加/减少何种审计证据?2.由于被审计单位内部控制方面存在种种缺陷，因此星光公司的内部控制风险水平应评估为高水平，这样为了降低审计风险，审计人员应搜集更多的审计证据以降低审计风险，即需要扩大实质性程序来控制审计风险。,实训二评估重大错报风险,星海公司产品是电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计星海公司2010年度财务报表。工作底稿中部分内容摘录如下：1在2009年度实现销售收入增长10%的基础上，星海公司董事会确定2010年销售收入增长目标为20%。星海公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。星海公司所处行业2010年的平均销售增长率是12%。2星海公司财务总监已为星海公司工作超过6年，于2010年9月劳动合同到期后被星海公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，星海公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。3星海公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，星海公司于2010年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%10%。另外，星海公司在2010年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2011年全面扩大产量，并在2011年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，星海公司于2011年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销策略，平均降价幅度达到10%。,4.星海公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由星海公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨的影响，2010年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。5.2010年度星海公司主要原材料的价格与上年度基本持平，供应商也没有大的变化，但是由于技术要求发生了变化，D产品所消耗的高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。6除了2009年12月借入了2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，星海公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2009年12月开工，2010年7月完工投入使用（假设不考虑利息收入）。,要求,假定不考虑其他条件，请逐项指出上述资料中所列出的事项是否表明星海公司的财务报表可能存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次的还是交易、账户余额、列报认定层次的。如果属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户相关，将结果填入表4-2。,表5-2星海公司财务报表重大错报汇总表,表5-2星海公司财务报表重大错报汇总表,温故知新：库存现金监盘案例,在对星海公司2010年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。星海公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知星海公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入库存现金日记账，结出库存现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点库存现金，在与库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后