第2章 货币资金

第二章货币资金,任课与课件制作赵杰,本章学习要求,比较我国会计实务中货币资金概念与国际会计准则中库存现金概念；理解掌握货币资金包括的具体内容及其货币资金的内部控制规范与核算方法；熟悉库存现金与银行存款管理的主要内容；熟悉银行支付结算办法的内容及其有关具体规定，熟悉银行存款余额调节表的编制方法；熟悉其他货币资金的内容及其核算；,第二章货币资金,第一节货币资金概述,货币资金的含义及特征也称现金，即半广义现金，指企业在生产经营过程中处于货币形态可立即投入流通的资金。据存放地、用途不同，分库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。本质特征：立即投入流通，同时具价值尺度、流通手段（交换媒介）和支付手段的职能核算范围1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金资产负债表中，“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三账户余额汇总以“货币资金”项目来表述，反映企业全部货币资金的状况及与资产负债表其他项目之间的关系。,我国会计实务中的货币资金是指处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在国际会计准则中，属于现金的范畴。,第一节库存现金,现金的会计处理,二,一、现金的管理与控制,1、现金的范围,库存现金：存放于企业财务部门（企业控制）、供企业日常经营使用的由出纳人员经管的货币。是货币资金的重要组成部分，也是企业流动性最强的资产。是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点。,2现金的管理与控制,现金的管理与控制包括三个方面：适用范围（工资、报酬、奖金、劳保福利、收购、差旅费、零星支出、其他）库存限额3-5填零星开支日常收支的内部控制当日送存】不得坐支提现说明用途不准替他人代存、,二、现金的会计处理,1、现金日常收支的会计处理在我国会计实务中，对于货币资金的核算是通过三个账户来进行的：“库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”，等。设置“现金日记账”序时登记。每日终了，结算现金收支余额；也可设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”，按其收支时的对应账户设置专栏，月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收支的总数，据以登记总分类账。,出纳人员在收付现金后，应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。,第二节银行存款,银行结算方法,二,一、银行存款的管理办法1、银行存款账户的设置与使用（1）定义：银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。（2）银行存款开户管理基本存款户：日常结算收付（一企一家）一般存款户：企业非同地附属非独立核算单位转账、缴存业务临时存款户：临时经营活动开设专用存款户,2、银行存款收、付业务的会计处理（1）银行存款的总分类账务处理企业在银行的其他款项，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途货币资金等，应在“其他货币资金”账户，而不在“银行存款”账户反映。（2）银行存款的明细分类账务处理设置“银行往来登记簿”作为银行存款收付的辅助记录。,二、银行结算方法（银行存款结算管理、银行支付结算业务）,除现金收支范围内的可用现金结算外，企业其余结算款项须通过银行办理转账结算。中国人民银行总行制定颁发了统一的结算制度和结算方式九种结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用卡、信用证、汇兑,1、银行结算纪律单位和个人必须遵守的结算纪律可以概括为：,1,不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与须留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据,2,不准无理拒付，任意占用他人资金,3,不准违反规定开立和使用账户,4,不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金,单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：,2、银行结算原则,3、九种银行结算方式,支票,是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人，委托开户银行见票付款的结算方式。）,支票的种类,现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天用于同城结算（通过人民银行支付结算系统，现在已经开始推广全国通用）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符支票作为流通手段和支付手段，具有清算及时、使用方便、收付双方都有法律保障和结算灵活的特点。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算均可使用支票。,支票的特点与使用范围,银行汇票,是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票,汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。）,银行汇票的特点及使用范围,钱随票走，见票即付；有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用可以背书转让单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。,第二节银行存款,银行本票：,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（银行本票结算方式是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。）,银行本票的特点和使用范围,有效期：2个月用于同城或同一票据交换区域的款项支付可以背书转让银行本票作为流通和支付手段，具有信誉度高，支付能力强，并有代替现金使用功能的特点。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（商业汇票结算方式是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式。）,商业汇票：,商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑票据,收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据,商业汇票作为一种商业信用，具有信誉度高和结算灵活的特点。在银行开立存款账户的法人以及其他组织，相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。,商业汇票的种类,是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票有效期：最长不超过6个月可以申请贴现，可以背书转让,商业汇票的特点及使用范围,1证券性质和当事人个数不同。汇票为委付证券，本票为自付证券。本票是出票人自己付款的承诺，汇票是出票人要求他人付款的委托或指示。因此，汇票有三个当事人，即出票人、付款人与收款人；而本票只有两个当事人，即出票人(同时也是付款人)与收款人。2主债务人不同。汇票为委付证券，经过承兑后，主债务人承兑人，出票人则居于从债务人的地位；本票为自付证券，出票人始终居于主债务人的地位，自负到期偿付的义务，不必办理承兑手续。3有无承兑不同。本票无需承兑，汇票除见票即付的汇票外均可以或应当请求承兑；见票后定期付款的本票也无需承兑，而应当见票，见票后定期付款的汇票必须请求承兑，以确定汇票的到期日。4有无资金关系不同。在票据的基础关系中，由于汇票为委付证券，所以一般都必须有资金关系；本票为自付证券，一般都不需要有资金关系。5出票人和背书人责任不同。汇票的出票人应负担保承兑和担保付款的责任，本票的出票人应负绝对付款责任；汇票的背书人也应负承兑和付款的担保责任，本票的背书人仅负付款的担保责任。,6付款人的责任不同。汇票的付款人不在承兑时，可以不负任何票据责任，只有经承兑而成为承兑人后，才负付款责任；本票的出票人即为付款人，自出票之后即应负绝对付款责任。7票据种类不同。在我国现行票据法中，本票仅指银行本票，而汇票包括银行汇票和商业汇票两种。8付款方式不同。本票仅限于见票即付，而汇票可以见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后不定期付款。9付款期限不同。本票的付款期限，自出票日起不得超过2个月，而汇票的付款期限无此特别限制。10金额固定与否不同本票的金额是固定的，而汇票的金额不固定。,托收承付,是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。）,用于异地结算先发货、后收款使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位必须是经营管理水平较高，并经开户银行审查同意的企业；必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算；款项的划回办法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。,托收承付的特点及使用范围,(1)收付双方必须签有合法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式；(2)收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件；(3)托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元；(4)托收承付结算方式分为托收和承付两个阶段。,托收承付结算方式的注意项,验单付款承付期为3天。付款单位在承付期内未向银行表示拒绝付款的，银行即视做承付。验货付款的承付期为10天。付款单位应向银行交验提货通知。承认付款，于期满次日予以划款。付款单位在承付期满日款项不足支付的，其不足部分即为逾期未付款项，根据逾期天数，按每天510000计算逾期未付赔偿金。付款单位在验单或验货时，发现所到货物与合同规定不同，或货物已到，经查验与合同规定或发货清单不符的款项，在承付期内，可向银行提出全部或部分拒绝付款。填写“拒绝付款理由书”并签章。银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见，连同拒付证明和拒付商品清单邮寄收款人开户银行转交收款人。,托收承付结算方式的注意事项,委托收款,是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。（委托收款结算方式是收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。）,委托收款的特点与使用范围,用于同城或异地结算不用于大额交易单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算，均可以使用委托收款结算方式。同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用，不受金额起点的限制。,信用卡,信用卡的特点及使用范围,用于同城或异地结算单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支商业银行向个人和单位发行，向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。适用于同城和异地的特约单位购物、消费。,是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,汇兑,是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式,）,用于异地结算电汇+信汇汇兑结算方式具有适用范围大，服务面广，手续简便，划款迅速，灵活易用的特点。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。,汇兑的特点及使用范围,信用证,指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。（信用证是进口方银行因进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。）,信用证的特点及使用范围,用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的信用证用于国际贸易领域的结算；有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式四票（支票、商业汇票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）一证（信用证）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）,银行结算方式的归纳,银行结算方式的归纳,同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,第二节银行存款,银行结算方法,二,三、银行存款的清查与核对,为防止记账差错，掌握银行存款的实有数额，企业必须定期对银行存款进行清查。银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；2、记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；3、未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,清查的方法,企业银行存款日记账银行的对账单编制“银行存款余额调节表”,未达账项常见的几种情况：,企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票;企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。当发生上述、两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生、两种情况时，企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。,第三节其他货币资金,其他货币资金的会计处理,二,一、其他货币资金的内容其他货币资金：是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。二、其他货币资金的会计处理设置“其他货币资金”账户，并按其内容设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“存出投资款”、“信用证保证金存款”等明细账户。,其他货币资金会计处理举例,1、企业委托所在地开户银行汇往异地67000元，开设临时采购专户。2、采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销凭据实际支出65000元，并将多余款项转回当地银行。,借：其他货币资金外埠存款67000贷：银行存款67000借：材料采购等65000银行存款2000贷：其他货币资金外埠存款67000,借：其他货币资金银行汇票存款48500贷：银行存款48500借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款,其他货币资金会计处理举例,3、企业为办理银行汇票结算，填送“银行汇票委托书”，金额为48500元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，进行会计处理；4、如企业因汇票超过付款期限或其他原因末曾使用而退还款项时，以及有多余款项应退回时的会计处理,(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金外埠存款500000贷：银行存款500000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金外埠存款32000,其他货币资金会计处理举例,5、某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录,本章小结,货币资金及形态；货币资金的披露；现金的管理与控制；主要银行结算方式及适用范围；银行存款的清查；其他货币资金及核算；,思考与操练,1、什么是货币资金？具体包括哪些内容；2、现金的范围如何界定；3、企业使用现金的范围及对现金如何控制；4、我国目前主要的银行结算方式有哪几种，简述之；5、未达帐项形成的原因，如何调整；6、其他货币资金有哪些内容；,思考与操练,一、编制下列业务的会计分录：1、提现备用300元。2、以现金支付管理部门购办公用品费100元。3、职工李明因公出差，预借差旅费500元，付给现金。4、某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录:(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。（1）借：其他货币资金银行汇票30000贷：银行存款30000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。（2）借：原材料25000应交税费4250贷：其他货币资金银行汇票29250,思考与操练,(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。（3）借：银行存款750贷：其他货币资金银行汇票7505、某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。(1)借：其他货币资金银行本票40000贷：银行存款40000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。(2)借：原材料34000应交税金5780贷：其他货币资金银行本票39780,思考与操练,(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。(3)借：银行存款220贷：其他货币资金银行本票2206、某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录(1)将银行存款50000元存入信用卡。(1)借：其他货币资金信用卡存款50000贷：银行存款50000(2)信用卡支付业务招待费1500元。(2)借：管理费用1500贷：其他货币资金信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。(3)借：其他货币资金信用卡存款60贷：财务费用60,思考与操练,7、某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录：（1）申请向银行交纳信用证保证金30000元。（1）借：其他货币资金信用证保证金30000贷：银行存款30000（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。（2）借：原材料128205.13应交税费21794.87贷：其他货币资金信用证保证金30000银行存款120000,8、某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制会计分录：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。（1）借：其他货币资金存出投资款500000贷：银行存款500000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成