第二课：外贸企业出口退税新旧政策变化解读.ppt

对出口商品劳务增值税及消费税政策的新变化，财政部、国家税务总局近日发出关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(租税费201239号，以下通知书)，对近几年陆续制定的一系列出口产品、外销加工维修修理修理修理服务(包括类似出口商品)增值税及消费税政策进行了梳理，并在实际操作中反映出的个别情况。国家税务总局同时发表了出口货物劳务增值税和消费税管理办法(国家税务总局公告2012年第24号，以下公告)。新规定将于2012年7月1日生效。两个文件有何新更改？一、理顺出口退税程序2、放宽出口退税申报期限3、将部分出口货物的税收调整为免税4、扩大出口产品免税范围5、增加出口产品免税管理内容6、调整外贸企业申报退税材料7、调整出口退税原始凭证相关规定8、加工和维修、修改原材料管理规定9、取消中小企业、新出口事业根据原政策，如果没有经过出口产品退款(免除)税确认、变更或取消确认程序，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第60条处罚。通知和公告不再明确规定，应视为取消这项处罚。二是出口企业和其他单位在承认出口退税(免税)纳税资格前发生的出口货物劳务，在承认出口退税(免税)纳税资格后，在规定的退款(免税)纳税申报期间，可以按照规定申报增值税退税(免税)税或免税、消费税退税(免税)税或免税。第三，再次明确出口退税企业的取消程序。在出口货物退税确认管理中，出口企业需要取消纳税登记的，必须先申请出口货物扣除(免除)税的批准。第二，放宽出口退税申报期限2004年退税制度改革，规定企业为了加快申报进度，必须在商品申报出口后90天内申报退税。否则，如果不申请退税，对外贸易企业和生产企业申报期限没有完全统一，对外贸易企业必须在“出口日起90天后第一个增值税纳税申报期限”之前申报退税，生产企业申报期限“出口日起90天内，但到期日超过当月津贴纳税申报期限的话，可以在下月申报期限内申报”，这种微小的差异在实际运营上可能会混淆，引起争议。因此，将两种类型的企业申报期限统一为“出口货物申报出口日至第二年4月30日，增值税缴纳申报期间的凭证申报退款(免除)税”，进一步放宽了所得税申报期限。将企业的退税申报期限从90天调整为最长470天。原企业必须在货物申报出口后90天内申报退税。否则不退税，与国内销售一样征税。如果在2012年7月16日之前没有向主管税务机关申请免税、退税申报程序、2012年7月16日之前没有申请退税，在2012年8月15日之前没有申请退税，如果没有按照规定申请免税，则可以在2012年8月15日之前申报免税。在2012年1月1日出口的情况下，只要有证明，就可以在2013年4月30日之前的增值税纳税申报期间申报退税。第三，部分出口货物将被征税调整为免税。1、出口企业在规定的期限内未申报早退(免除)税的商品2、出口企业已申报早退(免除)税，但在规定的期限内未向税务机关申报凭证的商品3、出口企业在规定的期限内未申报代理出口货物证明的货物，除了特别规定外，还必须按成本转移增值税的进项税，不扣除。远征政策规定：逾期文件未完税，逾期未申报，一律内销处理，第四，扩大出口商品的免税范围，增加出口商品的免税管理内容。原来只有小规模纳税人、来世出口的商品、香烟和含金产品出口等多个项目有免税管理规定。通过此次调整，特别地区内企业出口的商品等21种情况加起来的非税管理：(1)增值税小规模纳税人出口的商品。(2)避孕药具和用具，旧书。(3)软件产品。具体范围是海关税则号的前4位为“9803”的货物。(4)含有金、铂成分的商品、钻石及其饰物。(。(5)出口到国家计划的香烟。(6)已经使用的设备。具体范围是指取得时未取得增值税发票的，海关进口增值税发票的，其他相关文件齐全的二手设备。(7)非出口企业委托出口的商品。(八)非名牌生产企业出口的非见面生商品。(9)农业生产者直接生产的农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释(财政和税收199552号)执行。(十)油画、花生坚果、黑豆等财政部和国家税务局规定的出口免税物品。(十一)对外贸易企业取得普通发票、二手货收购证明、农产品收购发票、政府不征税收入票据商品。(十二)加工再出口的物品。(十三)特殊地区内企业出口的特殊地区内的货物。(十四)以结算方式使用人民币现金的边境地区出口企业，从所在地(自治区)的边境口岸向边境国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。(15)通关旅游购物贸易出口的商品。出口企业或其他单位处理出口的下列商品劳务：(1)国家设立的免税商店销售的免税商品包括进口免税商品和已经取得税(免税)的商品。(2)特殊地区内的企业向海外单位或个人提供加工维修、维修、维修、维修服务。(三)在同一特殊地区、不同特殊地区内的企业之间，特殊地区内的商品销售。非出口企业委托出口的物品，委托人应当在货物用免税事业发生的下个月(平静期)增值税缴纳申报期间，根据受托人主管税务机关签发的代理出口货物证明和代理出口合同副本等，向主管税务机关申报增值税、消费税免税。第五，出口商品的免税管理内容，除附加规定免税出口商品、出口加工区等海关管制的特殊地区内企业销售的商品外，其他出口商品、出口企业必须在免税业务发生的下个月正式提交免税出口货物劳务明细表申报电子资料，并向主管税务机关办理免税申报程序；免税出口商品，未按照规定申报免税的，应按照国内销售规定征收增值税。添加了免税出口货物，出口企业可以放弃免税规定。但是一旦放弃免税，36个月内就不能更改。六、根据现行出口退税规定，调整未将海关进口增值税专用捐款作为退税凭证的外贸企业申报退税材料，并在现有申报资料的基础上增加海关进口增值税专用缴款书。外贸企业进口的物品需要出口的时候，可以根据海关的进口增值税(vat)专用缴款书申报出口退税额的同时，发放进口申报单。7.重申出口退税原证书的相关规定1重申了增值税专用发票相关规定，明确的丢失发票分为两种情况处理退税。出口企业和其他单位的“丢失增值税(vat)”专用发票的发票关联和扣除经过认证后，可以通过纳税申报单向管辖区税务机关申报(免税)税，并向管辖区税务机关申报“丢失增值税专用发票簿记副本”和“买方所在地税务机关出具的仅限丢失增值税专用发票”。与出口企业和其它单位丢失的仅限于增值税的发票扣减额相关联，在匹配仅限于增值税的发票认证后，您可以将退款(免税)税申报给负责管辖出口退税的税务机关，作为仅限于增值税发票的发票关联副本。二按照海关进口增值税(vat)专用缴款书增加的规定，外贸企业半出口的物品可以在此申报出口退款(免除)税。第三，明确委托人可以代理出口货物和其他货物的出口，委托人可以用出口货物申报书复印件申报退款(豁免)税。第五，取消出口产品明细，不再列在文件提交内容中。8、调整对外贸易企业委托加工维修、维修原料管理规定的新政策规定：对外贸易企业委托加工维修、维修原材料出口退税规定、申报退税、申报增值税专用发票加工费用包括原材料金额，必须统一按出口商品退税率退税。远征政策规定：外贸企业委托处理，回收后出口的货物分别由购买原材料的反税(免税)税率和加工成本的反税税率确定，其中加工成本的反税(免税)税率是出口商品的反税(免税)税率。例如，7月某外贸公司购买了委托加工服装出口的一批面料，购买面料的税额为100000元，税额为17000元，收回服装时加工费税额为50000元，税额为8500元。假设服装出口退税率为16%，纺织品出口退税率为13%，征税率为17%，相应外贸公司出口退税率为500016%，100013%=21000(元)。论新政策，外贸公司以原价格向a公司购买的面料，加工回收时，a公司将织物成本合并到加工成本，向外贸公司开票，计税金额为150000元，税额为25500元。外贸公司出口退税=(100000 50000)16%=24000(元)。如果原料符合出口产品的出口退税率，则表明新的和现有的计算方式对退税额影响不大。但是，如果出口退税率不匹配，则在上一个实例中会出现退税额差异。另外，出口企业的出口业务要注意另外计入商品购买金额及购买税的情况。如果在购买商品时不能确定出口用途，则应先记入出口库存账簿，在其他用途时从该账簿转出。9，取消了小企业、新发生出口业务的企业的审计期限，新政策取消了小企业、新发生出口业务的企业的审计期限12个月的规定。原政策规定：新事业体在前12个月免除退款，从13个月开始计算退款，中小企业今年出口免除退款，第二年扣除上一年的退款额。10、占出口商品主要原材料80%以上的扣除政策材料成本的80%以上是黄金、铂、银、钻石、宝石、翡翠、珍珠等价值原料的情况下，通过原材料的出口税收政策，即免税、征税或低回收率(5%)进行退税。11、出口退税报告调整公告调整了出口退税(免税)纳税报告(以下报告)，将过去使用的近80个报告调整为43个。一是在免抵退税申报汇总表中扩大零税率、应纳税服务津贴退款等报告项目，使其符合示范地区“大改革”项目流程，为国家宣传创造良好的福利方案。二是整合增值税、小规模纳税人出口等17种情况的非征税事业等使用报告，采用有助于申报、降低报告费用、避免报告多样性、申报工作的一般免税出口货物劳务明细表方式。第三，许多报告的签名栏从过去的3列改为2列，以减少审批周转率，取消有助于出口企业减税(免除)的报告内容。12、处理与出口退税相关的违规行为的处罚和注意事项，(a)出口企业有下列行为之一的，主管税务机关应根据中华人民共和国税收征收管理法第60条予以处罚：1.按照规定，不设置、使用和存档出口产品退款(免除)税簿、凭证、资料；文件文件没有按照规定装订、存档和存档。(b)出口企业拒绝或拒绝从税务机关退回(免除)出口货物(免除)税簿、凭证、信息提供，税务机关应根据中华人民共和国税收征收管理法第70条处罚。(三)如果不提供虚假申报书或申报书，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第64条，第70条的规定处罚。(4)从事饲料加工事业的生产企业，不按照规定的期限办理饲料加工贸易登记、饲料加工贸易核销程序，主管税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法条62条有关规定处理后，处理相关程序。(五)出口企业违反发票管理规定的，主管税务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定处罚。(六)出口企业谎报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税，由主管税务机关收回骗取退税，骗取税款2倍以上5倍以下的罚款。构成犯罪的人依法追究刑事责任。政策执行可以追溯到上一年的工作，通报和发表考虑了调整中可能难以处理的各种问题，从执行中回溯了一些条款的时间。本通知将从2011年1月1日起施行，规定，对在规定期限内申报或未完全申报的出口货物适用免税，对免税商品事业企业向所属