企业成本管理(8、成本决策)VIP

.成本决策、袁清与电子邮件：元清河山东科技大学，第8章成本决策、8.1成本决策概要8.2成本决策方法的实用、8.1成本决策概要、1、成本决策内涵成本决策：根据掌握的各种决策相关成本及相关数据，分析比较各候选方案二、成本决策的成本概念(一)相关成本与产品成本的差异(一)所属概念的特征不同。 由于相关成本是与决策相关的一系列成本概念的总称，其所属概念具有多种特征，包括机会成本、差额成本、专属成本、复位成本等在内的产品成本概念是单一的，只有总成本和单位成本的概念的差异。 (2)帐簿反映不同。 相关成本所属的各种成本，一般不需要反映在证明书和账本上的产品成本必须反映在账本上。 (3)决策中的处理不同。 相关成本是未来的成本，决策考虑的产品成本是历史成本，决策不考虑。 三、成本决策涉及的成本概念(二)相关成本和相关成本1 .相关成本。 如上所述，相关成本包括差额成本、机会成本、专属成本、复位成本等，这些成本与决策相关，必须在决策时加以考虑。 在决策分析中，选择方案会导致成本增加，而不选择方案。 如果未产生此类成本，则此类成本可确定属于相关成本。 (一)差额成本。 差分成本又称差分成本，差分成本。 差额成本是指两个不同的替代方案对将来成本的差额进行预测从而例如使部件制造比购买增加的成本。 这种成本是决策的重要依据之一。 (二)机会成本。 机会成本是指在经济决策过程中，因为选择了一个方案而由另一个方案支付的成本和丧失的潜在利益。 (三)专属成本。 专有成本也称为特定成本，是指能够明确归属于特定选择的固定成本。 (4)重置成本。 重置成本(也称为当前成本)是当前从市场购买相同现有资产所支付的成本。 8.1成本决定概要、8.1成本决定概要、2 .与成本无关。 无关成本是相关成本的对立概念，是与决策无关的成本。 包括沉没成本、共同成本等。 通过分析，如果某一种成本不随计划的选择而变化，且一定发生，则该种成本可判断为是无关的成本。 (一)沉没成本。 沉没成本也称为沉没成本或横置成本，是指由于过去的决策而产生的已支付成本。 (二)共同成本。 共同成本是指多个程序共同承担的固定成本。 四、确定成本的方法多为确定成本的方法，根据确定成本的内容和目的采用的方法也不同，主要有总额分析法、差额损益分析法、相关成本分析法、成本无差别分析法、线性规划法、边际分析法等。 (1)总额分析法的总额分析法是以利润为最终评价指标，根据销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，从而决定方案的取舍选择的决定方法。 该方法一般通过制作总额分析表来决定，如表8-1所示。 8.1成本决定概要，表8-1，(2)差分损益分析法是指两个不同方案的差异额。 差分损益分析法是将差分损益作为最终的评价指标，根据差分损益决定方案的取舍选择的决定方法。 如果计算出的差额损益大于零，则前一方案优于后一方案，如果接受前一方案的差额损益小于零，则后一方案优待，前一方案被废弃。 8.1成本决定的概要，表8-2，(3)关联成本分析法关联成本分析法是将关联成本作为最终评价指标，从关联成本决定案中进行取舍选择的决定方法。 相关成本越小，表示企业的成本越低，所以在决策时必须选择相关成本最低的方案作为优先方案。相关成本分析法适用于决定仅与成本相关的方案，如果不同方案的收入相等，也可以视为这样的问题的决定。 该方法如表8-3所示，可通过制作相关成本分析表进行分析评价。 8.1成本决定的概要，表8-3，(4)成本差别法以成本差别法成本差别点业务量为最终评价指标，根据由成本差别点决定的业务量范围决定方案的选择的决定方法。 该方法适用于决定只知道成本，不知道业务量的方案。 成本无差别点的业务量也称为成本边界点，是指两种不同替代方案的总成本相等时的业务量。 总成本(y )包括变动成本(bx )和固定成本(a )。 y1方案的固定成本为al、单位变动成本为b1、y1=al blxl的y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2 b2x2，且满足a1a2、b1b2(或a1b2=)。 根据8.1成本决策概要、图8-1、定义，假设yl=y2，则可以导出成本差异点业务量的计算公式：8.1成本决策概要、图8-2、(5)线性规划线性规划法在数学中线性规划原理的成本决策中的应用，该方法根据所建立的制约条件和目标函数其目的是用有限的资源解决线性关系的组合规划问题。 基本步骤包括： (1)确定约束条件。 即确定反映各资源限制状况的系列不等式。 (2)确定目标函数。 这是反映目标极大还是极小的方程式。 (3)确定可能极值点。 也就是说，满足约束的两个方程的交点常常用图形视觉地反映出来。 (四)作出决策。 将可能的极值点分别代入目标函数，将目标函数的最佳极值点作为最佳方案。 8.1成本决策的概要，(6)极限分析法在微分极值原理成本决策中的应用，该方法是根据微分求导结果进行分析评价的决策方法。 主要用于成本最小化和利益最大化等问题的决定。 基本步骤如下： (1)建立数学模型： y=f(x )。 其中函数y既可以是利润，也可以是资金。 成本可以是生产批次或采购批次。 (2)导出上述函数。 然后，求x0。 (3)计算上述函数的二次导数，如果函数的二次导数不足0，则存在极大值，相反，存在极小值。 8.1成本决策概要，一、新产品开发决策分析例1某企业原本只生产a产品，计划开发新产品b或c，相关资料见表8-4。 b、c产品的销路预计不会成为问题，但由于生产能力有限，只允许生产其中一种产品。 要求： (一)决定生产哪些新产品？ (2)生产产品b或c需要增加成本支出，购买专用工具，价值分别为1000元、5000元，决定生产哪个新产品，8.2成本决定方法的实际应用、表8-4、一、新产品开发的决定分析(1) 解： b产品贡献界限=40200-20.5200=3900 (元) c产品贡献界限=151000-91000=6000 (元)(2)解、8.2成本决策方法的实际应用、表8-5、表8-6、二、红字产品是否应停产的决策分析是企业常遇到的问题。 损失产品根据损失情况分为两类：一类是实质损失产品，即销售额低于变动成本，该产品生产越多，损失越多，必须停止生产的另一类是虚损产品，销售收入高于变动成本，该产品对企业作出贡献时，必须根据情况决定8.2成本决策方法的实际应用，二、红字产品是否应停产的决策分析例2某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙的产品为红字产品，有关资料见表8-7。 要求就以下情况作出决策：(一)亏损产品停产后，偶像能力不能用于其他方面。 丙方产品是否应停产？ (二)亏损产品停产后放置的生产能力可用于对外租赁，年租金收入预计10000元的，丙方产品应停产吗？ 8.2成本决策方法的实际应用，表8-7，解： (1)(2)年租金10000元可视为继续亏损产品生产的机会成本(也可视为停产收入)，应考虑决策。 用差分损益分析法决定，如表14-9所示。 损失的产品必须停止生产，对外出租放置的能力。 这样可以赚五千元。、8.2成本决策方法的实际应用、表8-8、表8-9、三、能否进一步加工半成品的决策分析、例3某企业能够生产5000个半成品时，单价为20元，其单位成本数据如下：单位材料为8元，单位工资为4元，单位变动目前，该企业可利用剩馀生产能力加工半成品后出售，单价可上涨至27元，工资3元，变动制造费用加1元，固定制造费用分配1.5元。 要求就各种与以下情况无关的情况作出决策： (1)如果该企业的剩馀能力足以将半成品全部加工成成品，要继续加工吗？ (2)如该企业只有80%的加工能力，会继续加工吗？ 解：8.2成本确定方法的实际应用：表8-11、表8-12、例3(3)该企业要把半成品全部加工成产品，必须租用设备，年租金为25000元，要继续加工吗？ (4)半成品和产品的投入产出比为2:1的话，会继续加工吗？ 8.2成本决策方法的实际应用，表8-14，表8-13，4，联产品是否进一步加工的决策分析联产品，是利用相同材料在同一生产过程中产生的一些经济价值较大的多品种的总称。 通常，联产品的生产结构比较稳定，有分工后可以直接销售的，也有可以继续加工销售的。 联合产品分离前的成本称为联合成本。分离后继续加工的成本称为可分割成本。 确定、8.2成本方法的实际应用、四、联产品是否进一步加工的确定分析例4某公司生产a、b、c三种产品，其三种产品为联产品，产量分别为250公斤、150公斤、100公斤，产生联产成本45000元， 按产量比例分配给各产品，各产品的联合成本分别为22500元、13500元、9000元，其中，b产品可以直接销售，也可以加工成d产品再销售，每加工1公斤的b产品需要额外成本4元。 a、b、c、d四种产品售价分别为210元、240元、150元和280元。 就以下两种不同情况寻求决定： (1)b和d的生产比率为1:1的情况下，继续b产品的加工吗？ 解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-15，4，联产品是否进一步加工的决策分析(2)如果b和d的生产比率为1:0.9，则b产品直接销售，怠速能力可承担零散的加工业务，可以作出贡献。 如果继续加工，购买一套工具，价值2000元，b产品会继续加工吗？ 解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-16，5，合理的组织生产决策分析例5某企业用同一原料生产甲、乙两种产品，材料急骤的月份只能供应1200公斤，甲产品消耗量为6公斤，乙产品消耗量为3公斤，并且产品总加工时间不得超过1500小时。 加工甲方产品需要3小时，加工乙方产品需要4小时，每月所要求的甲方、乙方产品利润合计不得低于6000元。 甲产品单位利润15元，乙产品单位利润20元甲产品单价16元，乙产品单价10元。 甲、乙产品的销路不成问题。问：企业应如何安排生产？ 首先，设甲产品的生产销售量为xl，乙产品的生产销售量为x2，制约条件为6x13 x21200 (1)3x14 x 21500 (2) 15x 120 x 26000 (3) XL，x 20 (4)目标函数为Mix (成本)=16x1x 10 x 2，8.2成本决定方法的实用合理的组织生产决策分析Mix(C)=160 10375=3750 (元) Mix(E)=160 10300=3000 (元) Mix(G)=1680 10240=3680 (元) Mix(H)=1620 10360=3920 (元)，8.2成本决策方法的实用化，图8-3、6 自制甲配件单价40元，其中直接材料25元，直接人工4元，变动间接费用2元，固定间接费用9元。 要求：就以下两种不同情况分别作出决定： (一)甲部件采购单价为32元，甲部件是制造还是采购？ 解、8.2成本决策方法的实用化、表8-17、6、部件制造或购买决策分析例6某企业生产甲部件需要每月15000件。 自制甲配件单价40元，其中直接材料25元，直接人工4元，变动间接费用2元，固定间接费用9元。 要求：就以下两种不同情况分别作出决定： (2)甲部件购买后，剩馀的生产能力可以用于乙部件6000个的增产，但是如果追加支出不是1500元，就不能生产乙部件。 乙部件制造单位的变动成本为28元，固定成本为3元，乙部件也可以购买。 其采购价格为35元。 甲部件是制造还是购买，了解8.2成本决定方法的实际应用，表8-18，7，采用什么工艺的决定分析例14-7某企业决定生产产品，可以用普通机床加工，也可以用数控机床加工。 用普通机床加工，其单位加工费为12元，固定成本为16000元的数控机床加工，其单位加工费为8元，固定成本为24000元。 寻求决策。 解：8.2成本决策方法的实用化、八、最佳订货批次的决策分析和订货批次的成本是订货成本和储存成本。 采购单成本是指为取得采购单而支付的成本。 例如支付的事务费、出差费、电报电话费、邮费等。 如果已知每个采购订单的成本，并且此库存每年具有固定的年需求量，则采购订单成本与采购订单批次之间的关系由以下公式表示： 年度采购订单成本=库存中每年需求采购订单批次的采购订单成本存储成本是指为维护库存而产生的成本。 例如库存占用资金计入的利息、仓库员工的工资、保险费、库存破损和变质损失等。 如果知道某库存的年度保管成本，则保管成本和采购订单批次的关系可以用下式表示：年度保管成本=平均保管量的年度保管成本=采购订单批次的2年保管成本，8.2成本决定方法的实际应用：8，最佳采购订单批次的决定分析(1)某库存的年度采购订单成本和年度保管。 (2)最佳订单批次(Q* )计算公式如下： (3)其他公式为：年最佳订单次数(N*)=某库存年需求量最佳订单批次(Q* )年最佳总成本(t * )=8. 2成本决定方法的实用、8.2成本决定方法的实用、9、最佳生产批次的决定分析最佳生产批次决定时调整准备成本和储藏成本调整准备成本是批量生产前为进行准备作业而产生的成本。 保管成本是指产品或部件在保管过程中产生的成本。年调整准备成本=每批调整准备成本批量=每批调整准备成本产品或部件的年产量的年保管成本=年保管成本的年平均保管量T=年调整准备成本年保