成本会计课件

成本会计,连云港职业技术学院李天芳,第一单元成本及成本会计,项目一认知成本一、成本的概念1、理论上：是商品生产过程中所耗费或支出的部分活劳动和物化劳动的货币表现。这种耗费或支出是相对于“主体”而言的，它必须明确是属于谁的耗费或支出，因此是对象化了的费用或取得资源的代价。2、马克思认为：成本“只是一个在生产要素上耗费的资本价值CV的等价物或补偿价值。即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分。”在社会主义市场经济条件下，商品的价格和成本的关系:,第一单元,税金、利润,（商品价值、价格、成本关系图）,第一单元,二、生产费用的分类（一）按费用要素（费用的经济内容）分类，分为外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、修理费、利息费用、税金、其他支出等；（二）按费用用途分类，分为生产经营管理费用（制造成本和期间费用）和非生产经营管理费用；其中“制造成本”包括：直接材料、直接燃料和动力、直接人工、废品损失、停工损失和制造费用。三、成本的作用（一）成本是补偿生产耗费的尺度。（二）成本是制订产品价格的重要依据。（三）成本是计算企业盈亏的依据。企业只有当其收入超出其为取得收入而发生的支出时，才有盈利。（四）成本是企业进行决策的依据。（五）成本是综合反映企业工作的工作质量。,第一单元,项目二认知成本会计一、成本会计的涵义成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用专门方法对企业各项费用的发生和生产经营成本（产品制造成本）的形成进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一种管理活动。1、狭义的成本会计是指：对生产经营过程中发生的费用进行汇集、分配，计算出有关成本核算对象的总成本和单位成本，并加以分析和考核；2、广义的成本会计是指：成本管理的全过程，包括成本预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析等项管理活动。二、成本会计的对象成本会计核算和监督的内容主要是指产品生产成本。具体可以概括为:各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用,简称为成本、费用。所以,成本会计实际上是成本、费用会计。,第一单元,三、成本会计的职能,四、成本会计的任务,(一)进行成本预测,成本决策,编制成本计划和费用预算,为提高企业管理水平和经营管理效果服务。(二)对企业发生的各项费用进行审核、控制,以保证成本费用计划的完成。(三)核算生产费用,经营管理费用和计算产品的生产成本,为企业生产经营管理提供所需的成本,费用数据。(四)定期进行成本分析,考核企业的经营成果,为企业经营决策提供依据。,第一单元,项目三组织成本会计工作,四成本会计法规和制度中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例,企业会计准则和企业会计制度，企业内部会计制度，企业成本会计制度、规程或办法。,第一单元,第二单元成本核算的基本要求和一般程序,项目一了解成本核算的基本要求一、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限只有用于产品的生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及筹集生产经营资金的各种费用，才应计入生产经营费用。二、正确划分产品生产费用与期间费用的界限生产经营费用应正确划分为产品生产费用和期间费用三、正确划分本月（期）费用与非本月(期）费用的界限四、正确划分各种产品的费用界限注意：盈利产品与亏损产品、可比产品与非可比产品、同类产品中各种不同规格产品之间的费用界限划分五、正确划分完工产品与月（期）末在产品的费用界限,第二单元,项目二认知成本核算的一般程序一、确定成本核算对象（一）成本核算对象的涵义及构成要素1、涵义：是依照一定的时间和空间范围而存在的成本核算实体，是生产费用汇集和分配的对象，即生产费用承担的客体。2、构成要素（三个）：成本核算实体（什么产品）、成本核算空间范围（成本发生的部门）、成本核算时间范围（成本核算期）。即：确定计算什么产品成本的同时，确定该种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。,第二单元,（二）生产特点对成本核算对象的影响,第二单元,（三）成本管理要求对成本核算对象的影响从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。1、大量大批单步骤生产的成本核算对象：全厂（地点）某月份（时间）生产的某种产成品（产品）2、大量大批多步骤生产的成本核算对象：各步骤（地点）某月份（时间）生产的半成品和产成品（产品）3、单件小批生产的成本核算对象：全厂（地点）生产的某一批（时间）产成品（产品）二、按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配产品生产过程中所发生的各项费用有两类：一是直接费用直接计入；二是间接费用分配计入。分配步骤如下：第一步：选择分配标准(分配标准应与受益对象的受益程度密切相关）。常用的分配标准有：1、消耗类标准（生产工人工资、生产工时、机器工时、材料耗,第二单元,用数量等）；2、成果类标准（产量、重量、体积、产值等）；3、定额类标准（定额消耗量、定额费用等）。第二步：计算费用分配率。第三步：计算各受益对象应分配的金额。某受益对象应分配的费用=该受益对象的分配标准费用分配率成本会计习题.doc三、生产费用在完工产品和期末在产品之间进行纵向分配完工产品成本核算公式如下：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本（正确计算在产品成本是正确计算完工产品成本的关键）,分配标准的总量,第二单元,项目三确定产品成本核算方法一、产品成本核算的基本方法（一）品种法适用于：以“全厂某月份生产的某种产成品”作为成本核算对象，主要为大量大批单步骤或不要求按步骤核算成本的生产企业。（二）分步法适用于：以“各步骤某月份生产的半成品或产成品”为成本核算对象，主要在大量大批多步骤生产并且要求按步骤核算成本的企业使用。（三）分批法适用于：以“全厂（或某一封闭车间）生产的某一批产成品”作为成本核算对象，适用于单件小批生产的企业。二、产品成本核算的其他方法,第二单元,（一）分类法适用于：以“产品类别”作为成本核算对象。先按产品的类别汇集生产费用，计算各类产品成本，再按一定的分配标准在类内各种产品之间分配，计算各种产品的成本。（二）定额法以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异和定额变动差异，计算产品的成本。三、产品成本核算方法的应用1、同时应用几种成本核算方法（如：纺织企业的基本生产车间和机修等辅助生产车间）2、结合应用几种成本核算方法（如：单件小批生产的机械制造企业）,第二单元,第三单元成本核算的基本原理,项目一熟悉生产费用的总分类核算一、生产费用核算的账户设置企业可以根据本行业生产特点和成本管理要求，确定成本费用类账户的名称和核算内容。一般设置“生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户。（一）“生产成本”账户1、核算内容：以来核算企业进行工业性生产（包括生产各种产品和提供劳务、自制材料、自制工具、自制设备等）所发生的各项生产费用。2、明细核算：一般可在“生产成本”总分类账户下，分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户；也可分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类账户。,第三单元,（1）基本生产：是指为完成企业主要生产任务而进行的产品生产或劳务供应。（2）辅助生产：指为企业基本生产单位或其他部门服务而进行的产品生产或劳务供应，如：供水、供电、供气、自制材料、自制工具和运输、修理等生产。3、账户结构：,第三单元,（二）“制造费用”账户1、核算内容：用来核算企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。2、明细核算：应按企业生产单位设置明细账，并按费用项目设专栏组织明细核算。3、账户结构：（三）期间费用账户分别有：“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”。（内容略）,第三单元,二、生产费用核算的基本程序,第三单元,期末，按受益原则，分配转入生产成本,修理费、改良支出等,项目二汇集和分配直接材料费用一、直接材料费用的汇集产品成本中的直接材料费用：是指产品生产工艺过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。直接材料费用的汇集，就是要正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和价格（一）消耗材料数量的计算1、永续盘存制2、实地盘存制（二）消耗材料价格的计算1、按实际成本计价核算2、按计划成本计价核算二、直接材料费用的分配,第三单元,（一）直接材料费用的分配方法两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。分配方法具体如下：1、质量分配法（以各种产品的质量为标准来分配材（燃）料费用）某产品应分配费用=该产品总质量直接材料费用分配率例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月共同耗用A材料90000元，三种产品的净重分别为2000千克、2500千克和4500千克。,第三单元,2、定额耗用量比例分配法(以各种产品的材料消耗总定额为标准来分配）某产品应分配费用=该产品直接材料消耗总定额费用分配率某产品直接材料消耗总定额=该产品实际产量（投产量）该产品单位产品材料消耗定额例2：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用B材料30360千克，材料实际平均单价为25元，计759000元；三种产品实际投产量分别为420件、240件和180件。若：单位产品材料消耗定额为20千克、60千克和40千克。单位产品材料消耗定额成本为488元、1464元和976元，试分配B材料。,第三单元,B材料定额耗用量计算表B材料费用分配表,第三单元,B材料定额成本计算表B材料费用分配表,第三单元,3、系数分配法（标准产量比例分配法。将各种产品的实际产量按预定的折合系数折算为标准产量来分配）（1）选择标准产品。一般选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品；也可选择系列产品中规格型号居中的产品为标准产品。（2）计算各产品的系数。（标准产品的系数为1.系数一经确定，年度内不变动）（3）计算总系数。某产品总系数（标准总产量）=该产品本期实际产量该产品的系数（4）分配费用。,第三单元,某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）费用分配率例3：某厂生产501、502、503、504、505五种产品，本月共耗用C材料897750元；产品单位C材料消耗定额分别为48千克、54千克、60千克、72千克、78千克；本月实际产量分别为1000件、2500件、5000件、3000件和20000件。选择系列产品中大量、正常生产的中间产品503为标准产品；产品系数计算表,第三单元,总系数（标准总产量）计算表,第三单元,C材料费用分配表,第三单元,4、生产工时（机器工时）分配法（以各种产品的生产工时为标准来分配，一般适用于动力费用的分配）某产品应分配费用=该产品实际生产工时费用分配率例4：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月共同耗用外购电力18000元，实际生产工时分别为20000小时、30000小时和10000小时。外购电力费用分配表,第三单元,（二）直接材料费用分配的账务处理1、材料和燃料费用例5：某厂本月“耗用材料费用汇总表”如下：,第三单元,借：基本生产成本甲产品400000乙产品600000丙产品300000制造费用基本生产车间20000管理费用12000销售费用10000在建工程40000贷：原材料A材料799000B材料541000C材料420002、外购动力费用例6：某厂本月外购电力费用26000元以存款支付，根据各用电专用电表计量：产品生产用电应负担18000元，车间一般照明用电3600元，企业管理部门用电4400元。甲、乙、丙三种产品生产用电分配见：前表所示。,第三单元,借：基本生产成本甲产品6000乙产品9000丙产品3000制造费用基本生产车间3600管理费用4400贷：银行存款26000,第三单元,第三单元,项目三汇集和分配直接人工费用一、直接人工费用的汇集产品成本中的直接人工费用，指直接从事产品生产的生产工人工资及按生产工人工资总额的一定比例提取的职工福利费等。工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资和特殊情况下支付的工资等。（应付职工薪酬包括哪些核算内容？）（一）工资的计算1、计时工资的计算（1）月薪制计时工资的计算：A、按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月的计时工资=该职工月标准工资（事假天数日标准工资率）（病假天数日标准工资率病假扣款率）,第三单元,B、按出勤天数直接计算（加法）某职工本月的计时工资=该职工本月出勤天数日标准工资率病假天数日标准工资率（1病假扣款率）其中：日标准工资（日工资率）的计算有两种方法：按30天计算日工资率（双休日、节假日照付工资）日标准工资=月标准工资30按20.83天计算日工资率（双休日、节假日不付工资）（36510411）12=20.83日标准工资=月标准工资20.83例1：某职工月标准工资为840元。10月份31天，事假4天，病假2天，双休10天，出勤15天，病假按工资标准的90%计算a.按30天计算：日工资率=84030=28（元）计时工资=840428228（190%）=722.4（元）,b.按20.83天计算：日工资率=84020.83=40.33（元）计时工资=1540.33240.3390%=677.54（元）（2）日薪制计时工资的计算：计时工资=出勤天数日工资率病假工资2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算：方法一：计件工资=（合格品数量料废品数量）计件单价某种产品计价单价=生产单位产品所需的工时定额该级别工人小时工资率注：由于材料不合格造成的废品（料废），照付工资！方法二：计件工资=月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率例2：某六级工人加工甲、乙两种产品，甲产品单件工时定额42分钟，乙产品单件工时定额48分钟。该工人小时工资率4元，加工甲产品600件、乙产品800件。,第三单元,方法一：甲产品计价单价=42604=2.8（元）乙产品计价单价=48604=3.2（元）计件工资=6002.88003.2=4240（元）方法二：计价工资=（60042608004860）4=4240（元）（2）集体计件工资的计算：先按生产小组（班组）为对象计算计件工资，再在集体内部各工人之间按贡献大小进行分配。二、直接人工费用的分配（一）分配方法（有生产工时分配法、系数分配法等）某产品应分配费用=该产品实际生产工时费用分配率,第三单元,例3：某厂本月根据各车间、部门的“工资结算单”，按人员类别和工资性质分别汇总后，编制“工资结算汇总表”如下：工资结算汇总表,第三单元,续前例：该厂基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的实际生产工时分别为4000小时、10000小时和8000小时，编制“直接人工费用分配表”直接人工费用分配表（二）福利费计提例4：某厂本月“工资结算汇总表”见例3，职工福利费的提取比例为14%。,第三单元,职工福利费计提计算表,第三单元,（三）账务处理根据例3、例4的结果，做如下会计处理：借：基本生产成本甲产品20520乙产品51300丙产品41040辅助生产成本12540制造费用基本生产车间7068辅助生产车间2394管理费用9120销售费用2280在建工程4560贷：应付职工薪酬工资132300福利费18522,第三单元,项目四汇集和分配辅助生产费用一、辅助生产费用的汇集（一）辅助生产单位核算直接费用设置：“生产成本辅助生产成本”或“辅助生产成本”（总账）；按各辅助生产单位设二级账（二级账）；按辅助生产单位的成本计算对象（即：产品或劳务的种类）设“产品生产成本明细账/产品生产成本计算单”（明细账）。（二）辅助生产单位核算间接费用方法一：设置“制造费用”（总账）；按各辅助生产单位设置明细账。方法二：不设置辅助生产单位的制造费用明细账，直接计入或分配计入“辅助生产成本”及其明细账。二、辅助生产费用的分配,第三单元,（一）辅助生产费用的分配特点1、需验收入库的产品成本的结转“入库产品”指辅助生产单位完工的自制材料和包装物、自制工具和模具等。,第三单元,2、需分配给各受益对象的产品和劳务成本的结转产品：水、电、汽等劳务：修理、运输等,第三单元,（二）辅助生产费用的分配方法1、直接分配法（1）含义：是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产单位以外的受益对象。（2）特点：各辅助生产单位之间相互提供产品和劳务但没有相互分配费用，分配结转比较简单；随着相互提供产品和劳务的成本差额增大会影响分配结果的准确性。（3）实例演示：例1：某厂有供电和机修两个辅助生产车间，本月汇集的辅助生产费用：供电车间为67200元，机修车间为68040元。辅助生产车间提供的产品和劳务见下表：,第三单元,辅助生产车间劳务供应量汇总表供电车间电费分配率=,67200,第三单元,某受益对象应负担费用=该受益对象接受的劳务供应总量费用分配率借：基本生产成本53760制造费用基本生产车间48888管理费用32590贷：辅助生产成本供电67200机修68040,216001600,第三单元,辅助生产费用分配表（直接分配法）,第三单元,2、一次交互分配法（1）含义：先在各辅助生产单位之间根据相互提供的劳务进行分配（即：交互分配）；再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用，在辅助生产以外各受益对象之间进行分配（即：对外分配）。（2）特点：提高了分配结果的正确性，但增加了分配计算的工作量。（3）实例演示：某辅助生产单位应负担费用=该辅助生产单位接受的劳务量交互分配费用分配率,交互分配转入费用,交互分配转出费用,第三单元,某辅助生产以外部门应负担费用=该生产单位或部门接受的劳务量对外分配费用分配率、交互分配供电车间应负担修理费用=3.151600=5040（元）机修车间应负担电费=0.3024000=7200（元）、对外分配,22400,21600,第三单元,、交互分配的会计处理：借：辅助生产成本供电5040机修7200贷：辅助生产成本供电7200机修5040、对外分配的会计处理：借：基本生产成本52032制造费用基本生产成本49925管理费用33283贷：辅助生产成本供电65040机修70200,6804072005040,第三单元,辅助生产费用分配表（一次交互分配法）,第三单元,3、代数分配法（1）含义：根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，然后在各受益对象之间进行分配。（2）特点：分配结果最为准确。但当生产单位较多时，计算工作会比较复杂。（3）实例演示：设：该厂每度电的成本为x元，每一机修小时的成本为y元，则：672001600y=224000 x6804024000 x=21600y求解方程组得：x=0.32508y=3.5112,第三单元,辅助生产费用分配表（代数分配法）,第三单元,借：辅助生产成本供电5618机修7802基本生产成本52013制造费用基本生产车间49936管理费用33291贷：辅助生产成本供电72818机修758424、计划成本分配法（1）含义：先按辅助生产单位产品和劳务的计划单位成本和实际供应量，在各受益对象之间分配辅助生产费用，再计算和分配实际发生费用与按计划单位成本分配转出费用的差额，即成本差异。（2）特点：简化和加速了计划分配工作，可以查明辅助生产单位成本计划的完成情况，便于考核和分析各受益对象的经济责任；成本差异一般全部调入管理费用，不再分配给其他各受益对象。,第三单元,（3）实例演示：该厂确定的计划单位成本每度电为0.33元，每一修理工时为3.50元。辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,、供电车间实际总成本=672005600=72800（元）按计划单位成本分配转出的费用=0.33224000=73920（元）成本差异（节约）=7280073920=1120（元）、机修车间实际总成本=680407920=75960（元）按计划单位成本分配转出的费用=3.5021600=75600（元）成本差异（超支）=7596075600=360（元）（1）按计划单位成本分配借：辅助生产成本供电5600机修7920基本生产成本52800制造费用基本生产车间49920管理费用33280贷：辅助生产成本供电73920机修75600,第三单元,（2）分配结转成本差异借：管理费用760贷：辅助生产成本供电1120机修360,第三单元,项目五汇集和分配制造费用一、制造费用的汇集制造费用：指企业生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括：生产单位管理人员的工资及福利费，生产单位固定资产的折旧费、修理费和租赁费，机物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性停工和生产用固定资产大修理期间停工的损失，其他制造费用。制造费用应按费用发生的地点和费用项目汇集（一）折旧费和修理费1、折旧费例1：某厂采用分类折旧率计提折旧，其“固定资产折旧费用计算表”如下：,第三单元,固定资产折旧费用计算表,第三单元,编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间9720辅助生产车间4860管理费用3820贷：累计折旧184002、修理费修理费用发生时，一般直接计入该生产单位当期的制造费用。当发生的费用不均衡或一次发生数额较大时，也可分期摊销或按计划预提计入。例2：某厂固定资产修理费用采用一次计入成本费用的方法。本月以存款支付固定资产修理费8000元，其中基本生产车间4600元，辅助生产车间2400元，企业管理部门1000元。会计分录如下：借：制造费用基本生产车间4600辅助生产车间2400管理费用1000贷：银行存款8000,第三单元,3、改良支出企业采用经营租赁的方式租入固定资产，有时需发生改良费用，该费用支出需在租赁期内平均摊销。例3：某厂采用经营租赁方式租入设备一套交基本生产装配车间使用，合同规定租赁期为2年。为配合本车间设备使用，以存款支付改良费用36000元。借：长期待摊费用36000贷：银行存款36000按月摊销，平均每月摊1500元（3600024）。借：制造费用装配车间1500贷：长期待摊费用1500（二）机物料消耗和低值易耗品摊销1、机物料消耗一般包括：用于机器设备的润滑油、清洁工具等，可根据“耗用材料汇总表”直接列作制造费用。,第三单元,2、低值易耗品摊销低值易耗品包括各种工具、模具和管理用具的。其价值较低，容易损耗。低值易耗品归入“周转材料”科目核算，或单独设置“低值易耗品”科目核算，可采用一次转销法或其他摊销法将其价值计入有关成本、费用。（三）其他费用例4：某厂基本生产车间本月以现金支付差旅费800元，以存款支付办公费2000元，劳动保护费2200元；本月应摊销报刊订阅费900元，财产保险费1100元。借：制造费用基本生产车间5000贷：库存现金800银行存款4200借：制造费用基本生产车间2000贷：预付费用2000二、制造费用的分配当生产单位生产一种产品或劳务时，制造费用无需分配，直接将发生费用转入；当生产多种,第三单元,第三单元,生产多种产品或劳务时，需采用适当的方法在各受益对象之间分配。（一）分配方法1、生产工时分配法（以各种产品的生产工时为标准来分配）某产品应分配制造费用=该产品实际生产工时费用分配率例5：某厂基本生产车间制造费用明细账汇集的本月制造费用总额为56844元（略），该车间本月实际完成生产工时22000小时，其中甲产品4000小时，乙产品10000小时，丙产品8000小时。采用生产工时分配法，编制“制造费用分配表”如所示。,制造费用分配表（生产工时分配法）2、机器工时比例分配法（以各种产品的机器设备工作时间为标准来分配）某产品应分配制造费用=该产品实际机器工时费用分配率当生产单位产品生产的机械化程度较高，即该生产单位制造费用中机械设备的折旧费和修理费比重较大时，采用此法比较合理。,第三单元,3、生产工人工资比例分配法（以生产各种产品的生产工人实际工资为标准来分配）某产品应分配制造费用=该产品生产工人工资费用分配率适用于各种产品生产的机械化程度大致相同的生产单位。4、计划费用分配率分配法（按年度开始前确定的计划费用分配率分配。一经确定，年度内一般不做变动。）计划完成定额总工时=（某产品年度计划产量该产品单位产品定额工时）某产品当月应分配制造费用=（该产品当月实际产量该产品单位产品定额工时）计划制造费用分配率,第三单元,采用此法，“制造费用”账户111月各月末分配结转后可能有余额，或在借方，或在贷方。例6：某厂第一基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本年度制造费用预算总额为420000元；三种产品年度计划产量分别为5000件、6000件、1600件，单位产品定额工时分别为40小时、70小时和50小时。本年11月份生产甲产品500件、乙产品400件、丙产品300件，实际发生制造费用38000元。经查，10月份“制造费用第一基本生产车间”明细账有贷方余额800元。（1）计划完成定额总工时=500040600070160050=700000（小时）（2）计划制造费用分配率=（3）甲产品应负担制造费用=500400.60=12000（元）乙产品应负担制造费用=400700.60=16000（元）丙产品应负担制造费用=300500.60=9000（元）注：“制造费用”账户年末余额应调整计入12月份的产品成本。借余追加产品成本。,第三单元,（二）账务处理只有当“制造费用基本生产单位”明细账汇集了基本生产单位的全部制造费用，包括转入的辅助生产成本以后，才能分配结转基本生产单位的制造费用。例7：某厂基本生产车间本月制造费用总额为56844元，“制造费用分配表”见例5。借：基本生产成本甲产品10335乙产品25838丙产品20671贷：制造费用基本生产车间56844,第三单元,项目六汇集和分配损失性费用损失性费用：指企业由于生产组织不合理、经营和管理不善、生产工人未执行技术操作规程等原因造成的人力、物力、财力上的损失，包括废品损失、停工损失及在产品盈亏和毁损等。一、废品损失的汇集和分配废品：指质量上不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途加以利用，或需加工修复后才能利用的产成品、自制半成品和零部件等。（一）废品损失的汇集1、废品的分类：按修复在技术上的可能性和经济上的合理性，将废品分为可修复废品和不可修复废品。按产生的原因，分为工废品和料废品。工废品由操作工人承担，料废品不应由生产工人承担责任。废品损失：指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品,第三单元,复废品的生产成本（扣除回收的废品残料价值和过失单位或个人的赔款）。2、账户设置（1）总分类账户：“废品损失”总账或“生产成本”总账下设“废品损失”。（2）明细账户：应分生产单位按产品品种设置明细账。（3）账户结构：3、废品损失的核算（计算的原始凭证主要是：“废品通知单”）（1）可修复废品修复费用的核算,第三单元,过失单位或个人的赔款,可修复废品的修复费用包括：材料费、人工费和应负担的制造费用等。计算废品损失的原始凭证主要是：“废品通知单”。一式三联，分送质检、财务和生产单位。例1：某厂加工车间所产甲产品中发现可修复废品10件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”显示：修复甲产品领用材料实际成本为200元，根据“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”显示：修复甲产品实际耗用工时120小时，小时工资费用分配率为4.56元，小时制作费用分配率为2.5元；应分配人工费547.20元。其中工资480元，福利费67.20元；应分配制造费用300元。按规定发生的10件废品应由过失人赔偿165元。借：废品损失加工车间（甲产品）1047.20贷：原材料200应付职工薪酬工资480职工福利67.20制造费用300,第三单元,借：其它应收款165贷：废品损失加工车间165（2）不可修复废品生产成本的核算不可修复废品的生产成本包括：材料费、人工费和制造费用。这些费用与同种合格产品成本是同时发生的，且已记入生产成本明细账。应采用适当的方法，将全部生产成本在合格产品与废品之间进行分配后，从生产成本明细账转入废品损失明细账。不可修复废品的生产成本可按废品所耗实际费用计算，或按废品所耗定额费用计算。例2：某厂加工车间本月共生产乙产品4000件，其中合格品3760件，不可修复废品240件。240件废品中，有160件平均加工程度为50%，有80件是在完工验收入库时发现。本月乙产品实际生产费用为257200元，其中直接材料120000元，直接人工78400元，制造费用58800元。乙产品原材料在生产开始时一次投入，240件废品与合格品同等分配直接材料费用，直接人工费用和制造费用按240件,第三单元,废品折合为160（16050%80）件合格品后，与合格品同等分配费用。本月废品残料价值为3000元，已交原材料仓库验收；按规定应由过失人赔偿1152元。不可修复废品生产成本计算表（按所耗实际费用计算）会计分录借：废品损失乙产品12800贷：基本生产成本乙产品12800,第三单元,借：原材料3000贷：废品损失乙产品3000借：其它应收款过失人1152贷：废品损失乙产品1152例3：某厂加工车间生产丙产品，本月产生不可修复废品100件，废品原材料已全部投入，已完成的定额工时为1000小时。丙产品单位产品原材料消耗定额为400元，工时消耗定额为20小时。每小时的费用定额直接人工费用为3.50元，制造费用2.50元，废品回收残料价值为28000元，已交原材料仓库，按规定应由过失人赔偿1000元。丙产品不可修复废品的生产成本（按所耗定额费用计算）直接材料：100400=40000（元）直接人工：10003.50=3500（元）制造费用：10002.50=2500（元）生产成本合计=40000+3500+2500=46000(元）,第三单元,丙产品不可修复废品的净损失46000280001000=17000（元）（二）废品损失的分配废品损失应由本月同种合格产品成本负担，月末在产品一般可不负担废品损失。例4：某厂加工车间生产的甲、乙、丙三种产品，本月都发生废品损失。根据废品损失明细账资料：甲产品废品净损失822.20元，乙产品废品净损失8648元，丙产品废品净损失17000元，月末分配结账废品损失。借：基本生产成本甲产品822.20乙产品8648丙产品17000贷：废品损失甲产品822.20乙产品8648丙产品17000,第三单元,二、停工损失的汇集和分配（一）停工损失的汇集停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间某个班组）在停工期间内发生的各项费用，包括停工期间发生的材料费、人工费和应分摊的制造费用等。1、停工分类：按停工原因分为：季节性生产停工、机器设备大修理停工、原材料和半成品供应不及时停工、生产任务下达不及时停工、工具和模具缺乏停工、设计图纸和工艺文件缺乏或错误停工、意外事故停工、自然灾害停工和计划减产停工等；按造成停工的责任分为：外部责任停工和内部责任停工两种。2、账户设置：（1）总分类核算：设置“停工损失”总分类账户或在“生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细账。,第三单元,（2）明细核算：应按生产单位并按费用项目设置专栏进行明细核算。（3）账户结构：停工损失3、停工损失的计算停工损失计算的主要原始凭证是：“停工报告单”。例5：某厂第一车间本月由于设备大修理停工5天，停工期间应支付生产工人工资5000元，应提取福利费700元，应分摊制造费用1000元；第二车间由于外部供电线路原因停工3天，停工期间损失材料费6000元，应支付生产工人工资4000元，应提取福利费560元，应摊制造费用600元。,第三单元,借：停工损失第一车间6700第二车间11160贷：原材料6000应付职工薪酬工资9000职工福利1260制造费用第一车间1000第二车间600（二）停工损失的分配根据造成停工损失的原因进行分配和结转：（1）可获赔的，应积极索赔并冲减停工损失；（2）由于自然灾害等引起的非正常损失，计入营业外支出；（3）机器设备大修期间的正常停工损失，应计入产品成本。例6：接上例：第一车间只生产甲产品，停工损失6700元全部计入该产品成本；第,第三单元,二车间非正常停工损失11160元，市供电局已同意赔偿6000元。借：其它应收款市供电局6000贷：停工损失第二车间6000借：基本生产成本第一车间（甲产品）6700营业外支出非常损失5160贷：停工损失第一车间6700第二车间5160,第三单元,项目七分配生产费用于完工产品和在产品之间一、在产品数量的核算（一）完工产品与在产品1、在产品（1）广义在产品：指企业已投入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括在制品、自制半成品。（2）狭义在产品：就企业某一生产单位（分厂、车间）或某一个生产步骤而言，仅指该生产单位或生产步骤正在加工的在制品，不包括自制半成品。2、生产费用的三种处理情况（1）本月产品全部完工，没有在产品全部生产费用=本月完工产品的总成本,第三单元,（2）本月产品全部没有完工全部生产费用=月末在产品成本注：全部生产费用=本月生产费用月初在产品费用（3）本月既有完工产品又有在产品月初在产品成本本月生产费用=本月完工产品成本月末在产品成本3、完工产品由上述公式（3）可推：本月完工产品成本=月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本（关键在于计算在产品成本）（二）在产品收、发、存的数量核算1、设有半成品仓库的企业，“自制半成品”收入、发出和结存数量的核算，可比照原材料收、发、存数量核算，设置有关凭证和账簿，组织日常核算；,第三单元,（2）各生产单位和生产步骤“在产品”收、发、存数量的核算，看通过设置在产品内部转移凭证和在产品台账来进行。（三）在产品清查的核算1、“在产品台账”可提供在产品的转入、转出和结存数量，是控制在产品数量的业务核算账簿。为查验账簿结存数量与实际情况是否相同，应定期对在产品进行清查。2、在产品盈亏处理（1）盘亏、毁损和报废借：待处理财产损溢（报批前）贷：基本生产成本,在产品盘点清单,第三单元,借：原材料（报批后）其它应收款管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢（2）盘盈借：基本生产成本（报批前）借：待处理财产损溢（报批后）贷：待处理财产损溢贷：管理费用二、在产品成本的计算在产品成本的计算方法较多，常用的有：（一）在产品不计算成本法1、适用条件：月末在产品数量很小，且各月月末在产品数量变动不大的产品。2、特点：由于月末在产品数量很小，应负担的费用也很小，并且与月初在产品费用差额更小。因此，某种产品当月发生的生产费用，就是该产品本月完工产品的总成本。（产品成本明细账月末无余额）3、适用范围：煤炭企业（二）在产品按固定数额计价法,第三单元,1、适用条件：月末在产品数量较大，但各月月末在产品数量比较稳定的产品。2、特点：111月份各月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变，简化了产品成本计算工作；12月份的在产品通过实地盘点后重新计算，从全年看，完工产品的实际总成本的计算是正确的；同时12月份计算的月末在产品成本又可作为下年度111月份固定的月末在产品成本。（产品成本明细账有月末余额，与年初同）3、适用范围：冶炼企业（炉内溶液）、化工企业（输送带和管道内在产品）。（三）在产品按所耗直接材料费用计价法1、适用条件：月末在产品数量较大，各月月末在产品数量变化也较大，但直接材料费用占产品成本总额比重较大的产品。2、特点：月末在产品只计算其直接材料费用的成本，所占比重不大的直接人工费和制造费用全部由完工产品成本负担。对完工产品成本计算的正确性影响不大，可简化产品成本计算工作。,第三单元,3、适用范围：酿酒、造纸企业等。例1：某厂生产的丙产品直接材料费占产品成本的比重较大，采用在产品按所耗直接材料费用计价法。丙产品本月月初在产品成本为202000元，本月发生生产费用770800元，其中直接材料费598000元，直接人工费115200元，制造费用57600元。丙产品本月完工18400千克，月末在产品1600千克，在产品原材料已全部投入，直接材料费根据本月完工产品和月末在产品的产量按比例分配。月末在产品直接材料费=401600=64000（元）完工产品直接材料费=202000+59800064000=736000（元）本月完工产品总成本=736000+115200+57600=908800（元）借：库存商品丙产品908800贷：基本生产成本丙产品908800,第三单元,第三单元,产成品,在产品,在产品,在产品,（四）约当产量比例法1、概念：就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。2、适用条件：月末在产品数量较大，各月在产品数量的变化也较大，直接材料费用占产品成本总额的比重与直接人工费、制造费用的比重相差不多的产品。3、适用范围：比较广泛4、运用步骤：,（1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当量=月末在产品数量在产品完工程度在产品完工程度的测定：直接材料费：A当原材料在生产开始时一次性投入，直接材料成本项目的在产品完工程度（投料率）为100%。即月末在产品的约当量等于月末在产品的数量B若生产过程中原材料非生产开始时一次性投入，应计算在产品直接材料成本项目的投料率。直接人工费和制造费用：A在生产过程陆续发生，且发生的比较均衡时，直接人工和制造费用两个成本项目的在产品完工程度可定为50%。B若直接人工和制造费用不是均衡发生的，应计算在产品直接人工和制造费用两个成本项目的完工率。,根据实际发生费用，采用一定方法测定,第三单元,例2：某厂生产的丁产品顺序经过三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为900元，其中第一工序投料定额为540元，第二工序投料定额为270元，第三工序投料定额为90元，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。本月盘点确定的丁产品月末在产品数量为600件，其中第一工序240件，第二工序210件，第三工序150件。各工序月末在产品的投料率第一道工序：第二道工序：第三道工序：各工序月末在产品约当产量,第三单元,第一工序：24060%=144（件）第二工序：21090%=189（件）第三工序：150100%=150（件）丁产品月末在产品约当产量：144+189+150=483（件）例3：续前例。该厂生产的丁产品，单位产品工时消耗定额为300小时，其中第一工序120小时，第二工序90小时，第三工序90小时。各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。各工序月末在产品的完工率第一工序：第二工序：,第三单元,元，其中直接材料费426600元，直接人工费178190元，制造费用195100元。“直接材料”项目：“直接人工”项目：“制造费用”项目：丁产品完工产品单位成本：200+90+100=390（元）（3）计算月末在产品和本月完工产品总成本月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率（完工产品单位成本）或：=月初在产品成本+本月生产费用本月完工产品成本本月完工产品成本=本月完工产品数量费用分配率（完工产品单位成本）或：=月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本,第三单元,第三工序：各工序月末在产品约当产量第一工序：24020%=48（件）第二工序：21055%=115.5（件）第三工序：150855=127.5（件）丁产品月末在产品约当产量：48+115.5+127.5=291（件）（2）计算费用分配率例4：续前例2、例3，本月完工验收入库的丁产品2000件，丁产品的生产成本明细账汇集的生产费用表明：月初在产品成本为132000元，其中直接材料费70000元、直接人工费28000元、制造费用34000元，本月发生的生产费用为799890元,第三单元,元，其中直接材料费426600元，直接人工费178190元，制造费用195100元。“直接材料”项目：“直接人工”项目：“制造费用”项目：丁产品完工产品单位成本合计：200+90+100=390（元）（3）计算月末在产品和本月完工产品总成本月末在产品成本=,第三单元,第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法,2完工程度的计算,不分工序平均计算在产品完工程度：为了简化核算，可以对全部在产品完工程度均按50%计算。,第六单元,五、约当产量比例法,第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法,完工产品应分配该项费用=完工产品产量该项费用分配率在产品应分配该项费用=该项累计费用总额-完工产品应分配该项费用,3、用于分配“直接材料”的在产品约当产量计算,五、约当产量比例法,4、约当产量比例法计算完工产品成本,第六单元,第二节完工产品成本的结转,工业企业的完工产品，包括产成品、自制半成品、自制材料、自制工具等。完工产品在经过检验入库后，应填制“产品入库单”作为产品入库的原始凭证。月末，财务部门应根据“产品入库单”和产品成本明细账或产品成本计算单，进行相关的会计处理。会计分录：借：库存商品自制半成品贷：生产成本基本生产成本,第六单元,第七单元产品成本计算方法概述,第一节产品成本计算方法概述管理要求对产品成本计算方法的影响1单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。2管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。3在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。4在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。,第七单元,第二节产品成本计算的主要方法,一、产品成本计算基本方法1、品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法2、分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。3、分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。二、产品成本计算的辅助方法分类法和定额法,第七单元,第八单元产品成本计算的品种法,第一节品种法的计算程序一、品种法的概念二、品种法的主要特点1、以产品品种为成本计算对象，设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用。2、成本计算定期按月进行，即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。3、月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。三、品种法的成本计算程序1、开设成本明细帐；2、分配各种要素费用；3、分配辅助生产费用；4、分配基本生产车间制造费用；5、分配计算各种完工产品成本和在产品成本。6、结转产成品成本。,第八单元,第九单元产品计算的分批法,第一节分批法概述二、分批法特点1、成本计算对象为