审计重要性与审计风险.ppt

鉴证业务的目标财务报表审计业务合理保证积极报告财务报表审阅业务有限保证消极报告,【简答题1】试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？,【答案】：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：（1）目标不同（2）证据收集程序不同（3）所需证据数量不同（4）鉴证业务风险不同（5）鉴证对象信息的可信性不同（6）提出结论的方式不同（7）注册会计师责任大小不同（8）业务收费不同,基于责任方认定的业务和直接报告业务1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。注意：第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解,【练习】ABC会计师事务所于209年3月15日承接了甲股份有限公司（上市公司）208年度财务报表审计工作。,根据本次审计业务，正确填写下表：,审计重要性与审计风险,审计重要性,一、含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：1.重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。,3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。4.重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。5.对重要性的评估需要运用职业判断。6.重要性水平与证据数量成反向关系。注意：重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用。,二、计划审计工作时对重要性的评估（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报，需要考虑以下主要因素：1.对被审计单位及其环境的了解；2.审计的目标，包括特定报告要求；3.财务报表各项目的性质及其相互关系；4.财务报表项目的金额及其波动幅度。注意：只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法确定重要性水平。,（二）从数量方面考虑重要性注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。1.财务报表层次的重要性水平注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,（三）从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：1、错报对遵守法律法规要求的影响程度；2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。,三、对计划阶段确定的重要性水平的调整如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,四、重要性的运用（一）财务报表审计中运用重要性的步骤：,四、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。1.已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。,2.推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。为全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,【例题1单选题】如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10B.20C.15D.30,【答案】A【解析】因为财务报表彼此相互联系；许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。,审计风险,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。需要特别说明的是：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。,二、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。,三、检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险=重大错报风险检查风险,四、重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,习题精讲1.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（）。A.所需审计证据的数量B.可容忍误差C.初步审计策略D.审计意见类型,【答案】A【解析】“重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。,2.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断,【答案】C【解析】发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。,3.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法正确的是（）。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果,【答案】C【解析】在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。,5.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,【答案】B【解析】注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,5.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见,【答案】D【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低因此选项A不正确。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，因此选项B不正确。检查风险只能控制不能消除，因此选项C不正确。,6.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多,【答案】A【解析】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。本,7.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,【答案】C【解析】重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。,8.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险,【答案】B【解析】审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。,9.当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（）。A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险,【答案】B【解析】可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项B正确；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项D不正确。,10.在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。A.抽样风险中B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险,【答案】C【解析】检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,【简答】：注册会计师在编制年度会计报表的总体审计计划时需要确定审计重要性，请回答下列问题。【要求】（1）可供注册会计师选择的重要性水平的判断基础有哪些?（2）可供注册会计师选择的重要性水平的计算方法有哪些?（3）注册会计师应如何确定会计报表层次的重要性水平?（4）如果会计报表尚未编制完成，应如何确定会计报表层次的重要性水平?,答案：（1）注册会计师可以选择资产总额或净资产作为资产负债表重要性水平的判断基础，并以营业收入或净利润作为利润表重要性水平的判断基础。（2）注册会计师可以选择固定比率法或变动比率法作为重要性水平的计算方法。（3）注册会计师应从资产负债表的重要性水平和利润表的重要性水平中取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。,（4）如果确定重要性水平时，会计报表尚未编制完成，注册会计师应根据中期会计报表推算出年度报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表作出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。,【练习1】A和B注册会计师对X股份有限公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：,要求：(1)如果以资产总额、净资产(