第二章-增值税法 1

第二章增值税法、内容摘要、第一节增值税概况、增值税是以计税为依据征收商品流通过程中产生的增值额的流动税，消耗商品总价值、生产资料价值、以生活劳动创造价值、创造利润、理论增值额、法定增值额、一、增值税性质、采购固定资产价值法定增值=理论增值税、收入型增值税、折旧扣除，法定增值税理论增值税2009迄今为止，消费型增值税、购买一次扣除，避免重复征税，是票税易于操作的理想增值税类型，增值税的特征：不重复征税，税收中性税源广泛普遍实行退税制度，操作性强，分阶段实施征税，转嫁性强，增值税作用：平衡税负，促进专业化分工和公平竞争，保证财政收入稳定增长，促进国际贸易互动审计，防止逃税、逃税；(1)小规模纳税人的登记与管理、单位、 个人1 .销售货物2 .进口货物3 .提供加工维修服务4 .提供服务、销售房地产、转让无形资产、增值税纳税人、小规模纳税人、一般纳税人、经营规模会计水平、二、增值税纳税人、小规模纳税人年应纳税销售额在规定标准以下， 指会计不健全的增值税纳税人的年应纳税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人由小规模纳税人纳税，应纳税行为不频繁发生的非企业性单位，企业由小规模纳税人、特别规定、年应纳税销售额50万元(含)以下、年应纳税销售额80万元(含)以下、基本规定、货物生产或应纳税劳务的提供、 及同时兼营货物批发零售，从事货物批发或零售的年征税销售额在500万元以下，从事服务、房地产销售、无形资产转让的；(2)一般纳税人的登记和管理，一般纳税人是指年征税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位； 非一般纳税人个人(个人工商店以外的其他个人)非企业性单位(可选择小规模纳税人)增值税征税行为不频繁发生的企业(可选择小规模纳税人)、三、增值税征税范围、(一)一般规定、货物：包括有形动产、电力、热气在内的劳务：加工、维修服务。 在中国国内销售货物，提供加工维修服务，销售服务无形资产物业进口货物，服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融现代服务生活服务，(2)特殊项目，货物期货。 银行出售金银。 当铺由当铺和委托经销商出售委托销售品。 集邮商品的生产、采购及销售。 (三)特殊行为视为销售行为，a .将货物转交其他单位或个人进行销售。 b .销售代理商品。 c .设两个以上单位执行统一会计的纳税人，将货物从一个单位转销给其他单位(有关单位设在同一县的除外)。 d .自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。 e .将自己生产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费。 f .将自产、委托加工或购买的商品向其他公司或个人商店对外投资。 g .将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 h .将自己生产、委托加工或购买的商品免费赠送给其他公司或个人。 I .向其他机构或个人免费服务，转让无形资产或房地产。 但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。(3)特殊行为的混合销售行为、兼营行为；(3)特殊行为购买货物。 内涵：同时具备下列条件时，采购环节不征收增值税，仅按手续费收入征收营业税。 同时不具备下列条件的，征收增值税： 受托人不更换资金销售人员而将发票发给委托人，受托人将发票交给委托人的受托人，销售人员实际收到的销售额、增值税和委托人结算货款，另行收取手续费。 条件也包括：一般纳税人的增值税适用税率，四，增值税的税率，征收率，扣除率，小规模纳税人增值税适用税率，增值税扣除率，一.法定免税项目(一)农业生产者出售的自产农产品(二)避孕药品和工具(三)旧书(四)直接用于科研、科考和教育的进口机器，设备(五)外国政府、 国际组织免费援助的进口物资和设备(6)残疾人组织直接进口残疾人专用物品(7)销售个人(个人工商店除外)自己使用的物品。 2 .补充免税项目(1)对销售以下自产货物实施增值税免除政策：再生水将废轮胎作为全部生产原料生产的橡胶粉重整轮胎生产配合在原料中的废渣比例在30%以上的特定建材制品(2)对污水处理劳务免除增值税(3) 对提供给残疾人个人的加工修理服务免除增值税(从2007年7月1日开始，纳税人的生产销售和批发，零售滴灌带和滴灌产品免除增值税(5)个人(不包括个人工商店)销售自己使用的废品免除增值税。 3 .征收后退，征收后退(回报) (1)纳税人出售满足以下条件的自产货物实行增值税全额后退的政策： (2)纳税人出售满足以下条件的自产货物实行增值税后退50%的政策： (3)对出售自产的综合利用生物柴油实行增值、5 .增值税征收点的适用范围仅限个人。 纳税人销售未达到征收点的，达到免征增值税的征收点的，全额计算缴纳增值税。 4、增值税转型优惠政策(1)增值税免征项目(2)不征收增值税(3)征收增值税(4)扣除增值税(5)其他减免规定。 五、增值税优惠政策、专用发票发行范围应由哪些销售项目发行专用发票：四类买方应发行专用发票：四类基本内容和发行要求基本内容：记账联、扣除联、发票联发要求：开设、11方面进口税额扣除180天内认证销售退货、 销售折扣处理税务机关发行专用发票，六、增值税专用发票第二节增值税计算，公式：本期税额=本期销售税额-本期销售税额，(1)销售税额计算，公式：销售增值税率，一、一般纳税人税额计算，销售额为纳税人在征税行为中取得的所有款项和价格外费用。 但不包括征收的销售税额。 下列项目未被认定为价格外费用：向购买者征收的销售税额受托应征消费税的消费品代理消费税。 符合条件收取的政府性基金或行政事业性费用。 以委托人的名义发放发票代理人收到的货款。 价格外费用均视为含税收入，1、一般销售方式下销售额的确定，【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，征收价款105300元，征收安装费用6000元，均发行普通发票。 【问题】:如何计算这家百货商店销售的空调业务的增值税？ 销售税额=(1053006000 ) (117 % ) 17 %=16171.79 (元)，视为销售行为销售额的确定。 按以下顺序确定销售额： a .按纳税人最近时期同类商品或同类课税服务的平均销售价格确定。b .以其他纳税人最近时期同类货物或同类课税服务的平均销售价格确定。 c .按构成税的价格确定。 该计算公式构成税收计算价格=成本利润(消费税)=成本(1成本利润率) (消费税)=成本(1成本利润率) (1-消费税税率)，视为销售方式下的销售额的确定，【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月为本公司的员工制作特别服装免费分发给员工。 会计资料显示这套服装的生产成本共十万元。 【问题】:你认为上述业务需要征收增值税吗？ 如果需要的话请计算一下。 销售税额=10(1 10%)17%=1.87 (万元)，2，特别销售方式下的销售额确定：折扣、折扣方式、【例】某百货公司是增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给a企业空调100台，定价(含税) 1800元，购买数量多，给购买者7折扣同时约定的付款条件为“n/30、n/30、n/30”。 本月10日收取a公司支付的全部款项。 【问题】:计算百货商店上述销售业务应申报的增值税的销售税额。 销售额=100180070%=21420元)，【例】苏宁电器丽水店于2016年5月以“换购”方式销售电器产品，获得现金收入5850万元，旧货价格2340万元。 (上述款项均为含税价格)问题：请计算上述业务应申报的增值税的销售税额。 新商品的不含税销售额=(5850 2340)(1 17%)=7000 (万元)的销售税额=700017%=1190 (万元)，新商品的金和银首饰以外的商品，以新商品的同期销售价格确定销售额，不扣除旧商品的收购价格。 2、特别销售方式下销售额的确定：在更换中，【例】与某家具厂商签订家具购买合同，双方约定百货商店购买家具500套，含税16800元，百货商店购买商品时支付全额款项，工厂在商品销售后6个月内全额退还款项。 【问题】:上述业务应申报的增值税销售税额是多少，销售税额=16800(1 17%)17P0=1220512.82 (元)，退还本销售。 本销售应按所售商品的销售价格定销售额，不得扣除本支出。 2、特别销售方式下销售额的确定：还原本销售，物物交换。 以易货购买双方应处理正常购买业务，按各自收到或发行的货物计算销售额，计算应纳税或应扣除的增值税额。 交换的货物应计算销售税额。 对于交换的货物，可以得到增值税专用发票的，没有得到可以扣除其进口税额的增值税专用发票的，不得扣除其进口税额。 2、特别销售方式下销售额的确定：物易物、包装物押金处理。 a .销售一般货物接受包装物押金的处理：个别收费未到期的，因未超过不征收增值税的期限未回收包装物而没收的押金，应根据包装为价格外费用的货物适用税率计算销售税额。 b .销售酒类产品征收包装物押金的处理：纳税人销售啤酒、黄酒以外的酒类产品征收的包装物押金，无论有无返还和会计上如何计算，都要征收押金在当期征收增值税。 销售啤酒、黄酒收到的包装物押金按上述一般货物销售规定处理。 2、特别销售方式下销售额的确定：包装物押金，【例】有酒馆为增值税一般纳税人，2016年2月销售玫瑰白酒20吨，向购买者发放增值税专用发票，明确价款100000元。 与白酒销售一起领取包装物押金3510元，发行收据，分别入账计算。本工厂上述业务应申报的增值税销售税额是多少，包装物摊销销售税额=3510(1 17%)17%=510 (元)白酒销售税额=10000017%=17000 (元)本工厂的上述业务合计应申报增值税销售税额17510元， 【例】一家百货公司是增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，征收货款105300元，还征收设置费6000元，均发行普通发票。 【问题】:如何计算这家百货商店销售的空调业务的增值税？ 另外，销售税额=(1053006000 ) (117 % ) 17 %=16171.79 (元)，式：不含税销售额=不含税销售额(1增值税率)，3，价格税合计时的不含税销售额换算，【例】进口商品的应税增值税额的计算：进口商品一律根据计算组成税价格计算应税增值税额。 具体的计算公式如下。 构成税价格=关税纳税价格关税消费税=关税纳税价格(1关税税率) (1-消费税税率)课税额=构成税价格增值税税率，票据扣除。 纳税人购买货物或征税服务，取得以下3种法定预扣税证明书，税务机关认证通过的进口税额允许扣除： a .从销售方取得的增值税专用发票(包括税控汽车销售统一发票)上明确记载的增值税额。 b .从海关取得的纳税证明书上明确记载的增值税税额。 c .从海外机构或个人购买服务、无形资产或房地产，从税务机构或扣除义务人员取得的纳税单上记载的增值税额。 (二)进口税额计算，【例】一家外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税纳税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税率为30%。 问题：该外贸公司进口的该电视机增值税额是多少，构成计税价格=100070 (1- 30 % )=150000 (元)税额=15000017%=25500 (元)，计算扣除额。 购买免税农产品。 进口税额=购买价格13%“购买价格”为收购或销售票据上记载的价格【烟叶特例】:烟叶收购金额=收购价格格外补助金=收购价格(10% )为烟叶税额=收购金额的20%采购烟叶进口税额=(收购金额烟叶税) 13%=收购价格(10%)(1%)(1%)13%， 【例】某烟草工厂为了2016年2月生产烟草，向烟草农家收购烟草，发行收购发票上明确记载的款项80万元，向烟草农家支付了规定的价格外补助金【问题】:烟草工厂购买烟叶，计算允许扣除的项目的税额，确定烟叶的购买成本。 项税额=80(1 10%)(1 20%)13%=13.728 (万元)烟叶购买成本=80(1 10%)(1 20%)87%=91.872 (万元)，不可扣除项税额范围： a .简易计税方法项目、增值税免除项目、集体福利或个人消费购买货物、征税劳务、征税服务、无形资产和房地产。 b .非正常损失的采购货物及相关征税服务和交通运输业服务。 c .非正常损失的产品、产品消耗的采购货物或征税劳务和交通运输业服务。 购买不正常损失的房地产及其消费的货物、设计服务和建筑服务。 e .购买的旅客运输服务、贷款服务、饮食服务、居民日常服务和娱乐服务f .取代贷款支付的与该贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用。 h .财政部和国家税务总局规定的其他情况。上述不可扣除且不可扣除项税额的固定资产、无形资产、不动产用途发生变化的，可扣除项税额=固定资产、无形资产或不动产净利润/(1适用税率)适用税率一般纳税人兼营简易税项，免除增值税项， 无法扣除的项目税额如果无法扣除，则无法扣除的项目税额必须从当前项目税额中扣除，包括不能扣除的项目税额=不能扣除的项目税额(当前简易计税项目销售免税项目销售额)的全部销售额、项目税额扣除a .无法扣除项目税额的货物、人工、服务、项目税额b .该项目税额不能确定时，从本期实际成本中计算应扣除的项目税额。 c .扣除项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不扣除项税额时，按以下公式计算：不扣除项税额=固定资产、无形资产或不动产净应用税率d