【实务】带薪休假的财税处理

做法带薪休假的财政和税收待遇与旧的会计准则相比，新的企业会计准则第9号- -职工薪酬增加了带薪休假等新员工工资待遇，这是我国会计准则的重大历史性突破。带薪缺勤的分类根据劳动法和职工带薪年休假条例的规定，我国员工可以享受年假、病假、短期残疾假、婚假、产假、丧假和探亲假。企业应当对员工在法定缺勤期间的缺勤进行补偿。企业会计准则第9号- -职工薪酬根据带薪休假是否可以结转到下一期，带薪休假可分为两类：非累积带薪休假和累积带薪休假。非累积带薪缺勤权限不能结转到下一期间会计规定：非累积带薪缺勤，如婚假、产假、丧假、病假和其他带薪休假权利，不被推迟，带薪权利不能结转到下一个期间，雇员提供的服务不能增加他们可以享受的福利金额，通常与缺勤期间应付的累积工资一起处理。因此，企业不享有的非累积带薪缺勤无需在会计期末记录为负债。如果员工放弃非累积带薪休假的权利，且企业没有任何货币补偿，则不会进行会计核算。如有一定金额的货币补偿，则应在当期补偿期间确认负债，并计入当期成本。税法规定：新企业所得税实施条例第34条所称“合理工资”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构规定的薪酬制度实际支付给员工的工资。第四十条、第四十一条、第四十二条所称工资总额，是指企业按照本通知第一条的规定实际支付的工资总额。国有企业的工资不得超过政府有关部门规定的限额。超额部分不得计入企业工资总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。例如，2008年10月，惠民公司的两名销售人员放弃了为期15天的婚假，假设每个员工每天的平均工资为200元，月工资为6000元。1.假设公司没有对非累积带薪缺勤实施货币补偿制度，会计处理如下：借款：销售成本12000贷方：应付给员工工资-工资120002.假设公司对非累积带薪休假实行货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理如下：借款：销售费用24000贷方：应付给员工工资-工资12000支付给员工的工资-非累积带薪假期12000(2152002)实际报酬通常与工资一起支付：借款：应付员工工资-工资12000支付给雇员的工资-12，000个非累积带薪假期信用：库存现金24000企业支付给员工的补偿金是否可以按照带薪休假非累积货币补偿制度税前扣除，应严格按照企业所得税实施条例(国税函20093号)的规定执行。如果超出税法规定的“合理工资薪金”的扣除范围，应作为永久差额处理，并按照“形式调整而非帐户调整”的原则对企业纳税申报表进行调增税。已建立的累计带薪缺勤补偿可以包含在成本中既定累积带薪休假是一种累积带薪休假，是指员工在离开企业时，对未行使的权利获得经济补偿的权利。如果员工在离开企业时可以获得现金支付，企业应确认企业必须支付的金额以及员工已累计未使用的权利。企业在确认对员工的现金补偿时，应根据权责发生制原则，将员工所提供服务的受益者计入成本，借记“成本”科目，贷记“应付员工工资-累计带薪休假”科目。根据税法的规定未确定的累积带薪休假是指员工在离开企业时无法获得未使用的累积带薪休假的现金支付，该权利将在员工离开企业时自动取消。在这种情况下，企业应根据谨慎性原则，将资产负债表日累计未行使权利预计应支付的额外金额作为应计费用。例如，宇通公司共有500名员工，实行累积带薪休假制度。该制度规定，每位员工每年可享受10天带薪年假，未使用的年假只能结转至一个会计年度。一年以上未行使的无薪年假权利无效，员工离职时不能领取现金。累积带薪休假制度基于后进先出的原则，即从当年可享受的带薪年假中扣除，然后从上年结转的带薪年假中扣除。2008年12月31日，该年每位员工的平均无薪年假为4天。根据以往的经验，公司预计2009年有480名员工享受不超过10天的带薪年假，其余20名员工平均每人享受13天的年假，假设所有20名员工都是公司总部的行政人员。公司里每个工人的平均工资是每个工作日200元。企业所得税税率为25%。分析：宇通公司应于2008年12月31日估计2009年因20名员工未能行使4天带薪年假的权利而应支付的额外金额，即相当于60天20(13-10)的年假薪酬为12000元(60200)。此外，雇员是否享有未使用的带薪假期是一个偶然的问题。它通过权责发生制计入费用。根据税法中费用实际发生的原则，累计已付缺额确认的责任计税基础为0元，账面价值为12000元，形成可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产。会计分录如下：借款：12，000行政费用贷方：应付给员工的工资-累计带薪缺勤12000借款：递延所得税资产3000(1200025%)贷：所得税费用3000如果在2009年12月31日，上述20名高管中有15名享受13天年假，公司用银行存款支付，其余5名仅享受10天年假。由于公司的带薪休假制度，未行使的权利只能延续一年，超过一年的未行使权利将失效。2009年，会计分录如下：借款：应付员工