第六章 固定资产ppt课件

第六章固定资产,财务会计学,1,第三节固定资产的后续计量,3,第四节固定资产处置,4,1,第六章固定资产,第一节固定资产概述,3,3,3,3,第一节固定资产概述,一、固定资产的含义及特征二、固定资产的分类三、固定资产的计价标准,一、固定资产的含义及特征,（一）固定资产的含义目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。1.国际会计准则16号“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：（1）企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；（2）预计使用寿命超过一个会计期间”,一、固定资产的含义及特征,（一）固定资产的含义2.我国的企业会计准则第4号固定资产“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持的；（2）使用寿命超过一个会计年度”,一、固定资产的含义及特征,（二）固定资产的特征1.固定资产是有形资产；2.可供企业长期使用；3.不以投资和销售为目的；4.具有可衡量的未来经济利益。,二、固定资产的分类,（一）按经济用途分类1.生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2.非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。,分类的优点：,按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。,二、固定资产的分类,（二）按使用情况分类1.使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。2.未使用的固定资产。3.不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要处理的各种固定资产。,分类的优点：,按照固定资产使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，也便于合理计提固定资产的折旧。,二、固定资产的分类,（二）综合分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.土地；7.融资租入固定资产。,由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。,二、固定资产的分类,第二节固定资产的确认与初始计量,一、固定资产的科目设置二、固定资产的确认三、固定资产的初始计量,一、固定资产的科目设置,（一）科目设置1.固定资产2.累计折旧3.工程物资4.在建工程,二、固定资产的确认,（一）固定资产的初始确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产的初始计量,（一）外购的固定资产这是企业取得固定资产的重要和主要的方式。外购固定资产初始入账价值包括：包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）。外购固定资产分为需要安装的和不需要安装的。,固定资产采购业务主要经济业务核算,三、固定资产的初始计量,（一）外购的固定资产1.不需要安装的借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,三、固定资产的初始计量,2.需要安装的（1）在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬原材料（2）固定资产达到可使用状态后借：固定资产贷：在建工程,华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下：借：固定资产31200应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36300,例61,华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,例62,其账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程52100应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52900贷：在建工程52900,例62,（一）外购的固定资产3.外购固定资产的特殊考虑注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,三、固定资产的初始计量,2008年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付（各自的价款和税金等都不知道）。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。,例63,确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额7800000+42000（元）确定设备A、B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例2926000（2926000+3594800+1839200）35%B设备应分配的固定资产价值比例3594800（2926000+3594800+1839200）43%C设备应分配的固定资产价值比例1839200（2926000+3594800+1839200）22%,例63,确定设备A、B和C各自的入账价值（购买固定资产时增值税进项进入成本）A设备的入账价值784200035%（元）B设备的入账价值784200043%（元）C设备的入账价值784200022%（元）,例63,编制会计分录借：固定资产A2744700B3372060C1725240应交税费应交增值税（进项税额）1326000贷：银行存款9168000,例63,三、固定资产的初始计量,（二）自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。,（）自营工程,工程完工后剩余的工程物资，一般要转作本企业库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。,三、固定资产的初始计量,还需要注意以下几个方面的问题：,(1)购入工程物资所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，能从销项税额中抵扣。(2)工程领用外购存货，应将该存货的进项税额转出，连同存货成本一并计入工程成本。(3)工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。,三、固定资产的初始计量,(4)工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转形成可对外销售的产品时，应按产品实际成本冲减工程成本。(5)由自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损。(6)工程物资发生的盘亏，应计入工程成本；发生的盘盈，应冲减工程成本。(7)工程完工后，将剩余工程物资转为一般存货时，按实际价值结转即可。,三、固定资产的初始计量,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：209年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例64,其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程80000贷：工程物资80000（3）209年1月20日，领用库存材料。借：在建工程6000贷：原材料6000,例64,（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费应交增值税（销项税额）1870（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程5000贷：生产成本5000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程10260贷：应付职工薪酬10260,例64,（7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定资产111230贷：在建工程112230,例64,2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资220000；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。,例65,丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资250000应交税费应交增值税（进项税额）4250贷：银行存款292500,例65,（2）工程领用物资借：在建工程220000贷：工程物资220000（3）工程领用原材料借：在建工程32000贷：原材料32000,例65,（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本辅助生产成本35000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800,例65,（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产395640贷：在建工程395640（7）剩余工程物资转作存货借：原材料30000贷：工程物资30000,例65,（二）出包工程,1.按合同规定付工程款借：在建工程贷：银行存款2.计算并结转工程成本借：固定资产贷：在建工程,三、固定资产的初始计量,出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：,三、固定资产的初始计量,（三）分期付款购入固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,三、固定资产的初始计量,（三）分期付款购入固定资产1.会计处理借：固定资产（按价款现值）或在建工程未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（总价款）,三、固定资产的初始计量,（三）分期付款购入固定资产1.会计处理1/1借：固定资产（按价款现值）或在建工程未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（总价款）,三、固定资产的初始计量,1/2实际利率法下，确认当期利息费用借：财务费用（实际利率法下当期利息费用）贷：未确认融资费用借：长期应付款（按合同每期支付的部分价款）贷：银行存款,（三）分期付款购入固定资产2、实际利率法：每期利息每期期初本金实际利率每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额实际利率每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额,三、固定资产的初始计量,假定A公司2007年1月1日从C公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，该机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6。要求做出相关会计处理。,例66,A公司会计处理如下：固定资产入账价值1000/（16）600/（1+6）2400/（16）31813.24万元长期应付款入账价值2000万元未确认融资费用20001813.24186.76（万元）,例66,（1）2007年1月1日借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000,例66,（2）2007年12月31日未确认融资费用摊销1813.246108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款1000,例66,（3）2008年12月31日未确认融资费用摊销（20001000）（186.76108.79）655.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款600,例66,（4）2009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76108.7955.3222.65（万元）最后一年借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400,例66,三、固定资产的初始计量,（三）租赁取得固定资产1.融资租赁租入固定资产（1）含义：融资性租赁是为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式。,（2）融资性租赁具有以下特点：,1)由承租人向出租人提出所需的固定资产，然后由出租人融通资金，购入承租人所需的固定资产，并租给承租人使用。承租人对租赁资产的型号、规格等方面都有特殊的要求，如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。2)固定资产的租赁期较长，一般占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”实务上是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75以上。,三、固定资产的初始计量,3)被租赁的固定资产由承租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，持有固定资产的一切风险实际上由承租人承担。4)承租人按合同规定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租赁固定资产的买价、利息、出租人的合理利润等内容。5)租赁合同一旦签订，不可中途解约。,三、固定资产的初始计量,注意：,因为融资租入的固定资产就其实质而言，租赁资产上的风险和报酬已经由出租人转移给承租人，所以在会计处理上应作为企业自有固定资产进行管理与核算。,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目核算。,三、固定资产的初始计量,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,三、固定资产的初始计量,1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,三、固定资产的初始计量,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,三、固定资产的初始计量,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,三、固定资产的初始计量,借：固定资产（固定资产入账价值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,三、固定资产的初始计量,上述会计分录应明确的几点：,固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为确定基础，如果承租人还发生一些初始直接费用（如咨询费、律师费等），则该初始直接费用应计入固定资产入账价值。,甲企业以融资租赁方式租入W设备。该设备的公允价值为100万元。最低租赁付款额的现值为95万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。则甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A、98B、95C、103D、100,例67,答案：A,上述会计分录应明确的几点：,长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定最低租赁付款额包括：各期租金、承租人或与其有关第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价,上述会计分录应明确的几点：,计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。,2）如果支付的租金中包含有履约成本，按履约成本金额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,（3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：,三、固定资产的初始计量,2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份牛奶生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁开始日为2006年12月1日；租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金200万元；租赁期后满，牛奶生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为20万元。该牛奶生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧；甲公司每年年未一次确认融资费用并计提折旧。假定牛奶生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为600万元；租赁内含利率为6。2009年12月31日，甲公司将牛奶生产线归还给乙租赁公司。,例68,(1)2006年12月31日租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产5597880未确认融资费用702120贷：长期应付款6300000最低租赁付款额现值为：200000026730300000083965597880(元)融资租入固定资产入账价值为：5597880(元)未确认融资费用为：63000005597880=702120(元)(2)2007年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧,例68,未确认融资费用分摊表,例68,计提折旧为：(5597880300000)31765960(元)借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用3358728贷：未确认融资费用3358728借：制造费用1765960贷：累计折、2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的会计处理比照2007年相关会计处理。,例68,(3)2009年12月31日归还牛奶生产线借：长期应付款300000累计折旧5297880贷：固定资产融资租入固定资产5597880,例68,三、固定资产的初始计量,（三）租赁取得固定资产2.经营租赁租入固定资产企业采用经营租赁方式租入的固定资产，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务列作负债。,2008年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。,例69,2008年1月1日借：长期待摊费用150000贷：银行存款1500002008年12月31日借：管理费用250000贷：长期待摊费用100000银行存款150000,例69,2009年12月31日借：管理费用250000贷：长期待摊费用50000银行存款2000002010年12月31日借：管理费用250000贷：银行存款250000,例69,三、固定资产的初始计量,（五）其他方式取得固定资产1.接受投资2.非货币性资产交换、债务重组等3.接受捐赠【例P144】,第三节固定资产的后续计量,一、固定资产的折旧二、固定资产的减值三、固定资产的后续支出,固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。,第三节固定资产的后续计量,（一）固定资产折旧及其性质1.定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第4号固定资产2.性质：固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,一、固定资产的折旧,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值预计净残值,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（1）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。,一、固定资产的折旧,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（2）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。,一、固定资产的折旧,（三）固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,一、固定资产的折旧,谨慎性原则,特别注意：,1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。3.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。4.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,（四）固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。,一、固定资产的折旧,（四）固定资产折旧方法1.年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。,一、固定资产的折旧,（四）固定资产折旧方法1.年限平均法在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,一、固定资产的折旧,优缺点：,一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为（）元。A、6600B、6000C、7000D、8000答案B,例610,（四）固定资产折旧方法2.工作量法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,一、固定资产的折旧,（四）固定资产折旧方法2.工作量法,一、固定资产的折旧,甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个折旧额=800000（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧额=400000.19=7600（元）,例611,适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型