论我国商业银行会计核算的主要方法和内容

论我国商业银行会计核算的主要方法和内容这学期我们学习了金融会计这门课，这门课主要是讲解商业银行业务的核算，证券保险业务的核算以及共同业务的核算。通过学习之后，我收获颇丰，因此，我想针对商业银行业务的核算谈谈自己的一些收获。1 商业银行及商业银行会计的概述1.1 商业银行的概述1.1.1 商业银行的简介商业银行是指我国商业银行法和公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。商业银行包括国有控股商业银行，股份制商业银行和地方商业银行等。1.1.2 商业银行的业务商业银行可以经营下列部分或者全部业务：吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保险箱服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他义务。1.2 商业银行会计的概述1.2.1 商业银行会计的简介商业银行会计是以对经济活动的核算和管理为中心，对资产、负债、所有者权益进行监督核算的会计。商业银行会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对商业银行经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行经营者及相关者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的管理活动。1.2.2 商业银行会计的特征商业银行利用会计这一工具，直接办理和实现银行各项业务，反映和监督国名紧急的资金运动，通过核算、分析、检查和预测等手段，提供国民经济发展的数据资料，为国家的宏观经济和微观经济搞活服务，真正使银行成为社会资金活动的枢纽，具体的说，商业银行会计有如下特征： 反映国民经济活动的综合性国民经济个部门、各单位的经济活动，都会在银行会计的帐表上以货币形式得以综合反映。银行成为连结国民经济的枢纽，社会资金的纽带，充当着国民经济总会计的角色。 业务处理和会计核算的统一性 银行的经营对象是货币，各项业务活动引起的资金运动绝大部分是货币资金的增减变动，这就使银行的业务活动和会计核算不是相分离的，而是同步进行的，统一的。 监督和服务的双重性 提供会计数据资料的及时性银行会计核算和监督的具体内容，同国民经济各部门、各单位的经济活动相联系，涉及面很广，直接关系国民经济的正常运转。这就使得银行会计必须具有特定的核算形式，从制度上保证核算资料的准确和及时提供。2 商业银行会计核算的主要方法商业银行会计核算是根据会计的基本原则，结合商业银行的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系。主要包括：基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。2.1 商业银行会计核算的基本方法商业银行会计的基本核算方法：是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；帐务组织结构与账务处理程序等。2.1.1 银行会计科目与其他企业的会计科目相比较，银行会计科目增加了资产负债表共同类科目和表外科目。共同类科目主要有“清算资金往来”“货币兑换“衍生工具”等；商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是用来核算和监督金融企业资金实际增减变化情况并反映在资产负债表和利润表中的科目，表外科目是用以记载不涉及金融企业资金实际增减变化的主要会计事项的科目。例如“抵债资产”“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。2.1.2 银行会计科目的分类会计科目的分类商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。（一）按科目与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和表外科目两类。 表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目。表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。（二）表内科目按资金性质分类，可分为资产类,负债类, 资产负债共同类,所有者权益类,损益类科目。 资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。 负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。 资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债，具有双重性的科目。这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。如：“联行往帐”，“联行来帐”等 所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。 损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。2.1.3 账户的结构为了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。 由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。 帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。 2.1.4 记账方法商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。（一）借贷记账法的基本要点。借贷记账法是以“借” , “贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。 借贷记账法的基本要点有四个方面： 以“资产 = 负债 + 所有者权益”的会计 平衡公式为依据以“借”，“贷”作记账符号，表示记账方向。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 借贷记账法是以“资产 = 负债 + 所有者权益”作为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个帐户的借方和另一个帐户（或几个帐户）的贷方；或记入一个帐户的贷方和另一个帐户（或几个帐户）的借方。须注意：不可以多借多贷根据复式记账原理，进行试算平衡。 a. 发生额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 发生额合计 = 发生额合计 b. 余额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 余额合计 = 余额合计二。借贷记账法的应用 在记载经济业务时，只有正确确定帐 户的对应关系，才能如实反映经济业务的 内容。因此，为了保证帐户对应关系的正 确性，应通过编制会计分录明确两个问题： 其一，分析所发生的经济业务涉及的科目，帐户及其性质；其二，分析确定记账方向和 应计金额。（二）单式记帐法。单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。商业银行对表外业务使用单式记账法。 使用“收入”和“付出”作为记账符号。 表外业务发生时，记在表外科目的收入方；表外业务完成时，记在表外科目的付出方。2.1.5 会计凭证银行会计凭证：是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务，记载帐务 的依据，也是明确经济责任和事后查考的重要凭据。会计凭证是会计核算的基础，正确地填制和严格地审核会计凭证，是会计核算工作的基本环节。会计凭证的种类按凭证填制的程序和用途分类 按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证：是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证。记帐凭证：是根据原始凭证编制的凭以记帐的凭证。银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记帐凭证的要素，所以除少量记帐凭证是根据业务事实或原始凭证编制外，绝大部分是以客户提交的业务凭证作为记帐凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计的一个重要特点。如：出纳长款或出纳短款业务，就需编制记账凭证。按凭证形式分类。按凭证形式分为复式凭证和单式凭证。复式凭证：是将一笔经济业务所涉及的借方和贷方帐户填在一张凭证上。单式凭证：是在每张凭证上只填记一个借方或贷方帐户。复式凭证和单式凭证各有优缺点，在目前银行会计核算人机兼用的情况下，仍采用单式凭证。按凭证的使用范围分类。按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证。 基本凭证：是银行根据有关原始凭证及 业务实事自行编制并凭以记帐的凭证。 基本凭证有以下八种：现金收入传票，现金付出传票，转帐借方传票，转帐贷方 传票，特种转帐借方传票，特种转帐贷方传票，表外科目收入传票，表外科目付出 传票。 特定凭证：是根据某项业务的特殊需要 而制定的专用凭证。 这类凭证一般是由银行统一设计式，统一印制，多联套写，由客户填交或联行寄来，银行审查后据以处理帐务。 如：支票；现金缴款单；存款凭条；各种结算凭证等，都是特定凭证。2.1.6账务组织与账务处理银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。 明细核算：是按帐户进行的核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统。 综合核算：是按会计科目进行汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。两大核算系统是根据同一会计凭证进行平行登记，分别核算的。明细核算对综合核算起着补充作用，综合核算对明细核算起着统驭作用，两者构成了一套完整的，科学的，严密的帐务组织体系。3 商业银行会计核算的内容3.1 存款业务的核算存款是商业银行银行吸收社会闲置资金，调节社会经济活动的筹资活动，构成了银行的负债，也是其主要的业务形式。3.1.2 单位（个人）活期存款业务的核算（一）存入现金的处理 借：库存现金 贷：吸收存款单位（个人）活期存款XX户（二）支取现金的处理 借：吸收存款单位（个人）活期存款XX户 贷：库存现金（三）利息的计算与核算资产负债表日会计处理：借：利息支出单位（个人）活期存款利息支出户 贷：应付利息单位（个人）活期存款应付利息户结息日的会计处理：借：应付利息单位（个人）活期存款应付利息户贷：吸收存款单位（个人）活期存款户3.1.3 单位（个人）定期业务的核算（一）单位定期业务的核算定期存款分3个月，半年，9个月，1年，2年，3年，5年，8年共8个档，起存金额100元，多存不限，一律记名，到期取款，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的部分按活期利率计息。定期存单不能流通转让。存入款项时的核算 单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交银行会计部门，会计部门记账后填写一式三联定期存单。以转账支票作借方传票支票，存单第一联作贷方传票：借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户到期取款的核算 借：吸收存款单位定期存款户 应付利息单位定期存款应付利息户 贷：吸收存款单位活期存款户提前支取的核算 单位定期存款全部提前支取时，计算支取窜款利息，加盖提前支取戳记，手续和账务处理程序和定期存款到期支取相同。 单位定期存款部分提前支取时，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，未支取部分按原存期及利率另开新存单。部分提前支取的账务处理为：借：吸收存款单位定期存款户 全部的本金 应付利息单位定期存款应付利息户 提前支取的利息 贷：吸收存款单位活期存款户借：吸收存款单位活期存款户 未支取的本金 贷：吸收存款单位定期存款户 未支取的本金 逾期支取的核算 若单位逾期支取本息，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，不分段计息（二）个人定期业务的核算个人定期存款按存取本息的方式不同可分为整存整取，零存整取，存本取息，整存零取，华侨人民币存款等。现在以整存整取为例：开户存入核算：借：库存现金 贷：吸收存款个人定期存款整存整取户到期支取核算：借: 吸收存款个人定期存款整存整取户 应付利息个人定期存款应付利息户 贷：库存现金提前支取核算：借: 吸收存款个人定期存款整存整取户 全部本金 应付利息个人定期存款应付利息户 贷：吸收存款个人定期存款整存整取户 未支取部分 3.2 贷款业务的核算3.2.1 信用贷款（一）贷款发放时：借：贷款信用贷款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款户 贷款收回时：A 借款人主动归还：借：吸收存款单位或个人活期存款户 （客户归还的金额） 贷：贷款信用贷款户 （贷款本金） 应收利息户 （收回的应收利息） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额）B 逾期贷款核算：借：贷款信用贷款逾期贷款户 贷：贷款信用贷款户3.2.2 担保贷款银行凭第三人的担保或者资产作为担保二对借款人发放的贷款称为担保贷款。按照保障程度不同分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。担保贷款在发放贷款和收回贷款账务处理和信用贷款相似，不同点在于贷款担保物的核算引入了表外科目。(一)受托担保物 收入：担保物债务履行期担保物单位(二)取得担保物处分权 收入：担保物待处分担保物单位 付出：担保物债务履行期担保物单位(三)预期为处分担保物 收入：担保物逾期未处分担保物单位 付出：担保物待处分担保物单位(四)退还担保物 付出：担保物债务履行期担保物单位3.3 资产清算业务的核算3.3.1发报行清算 借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来辖内往来3.3.2发报清算行清算 借：清算资金往来辖内往来 贷：存放同业上存总行备付金户3.3.3总行清算中心清算 借：同业存放发报清算分行营业部备付金户 贷：同业存放收报清算分行营业部备付金户3.3.4收报清算行清算 借：存放同业上存总行备付金户 贷：清算资金往来辖内往来3.3.5收报清算行清算 借：清算资金往来辖内往来 贷：吸收存款收款人户3.4 金融机构往来业务的核算金融机构业务往来是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间的相互代收、代付的资金业务往来，狭义理解为商业银行与中央银行间的业务往来、商业银行跨系统机构间的业务往来和商业银行系统内部的业务往来。根据商业银行的机构设置不同，可以采用以下三种划款方式：“先横后直”方式（适用于汇出行所在地为双设机构），“先直后横”方式（适用于汇出行所在地为单设机构），“先直后横再直”方式（适用于汇出行和汇入行所在地都为单设机构）。以“先直后横再直”方式为例，划款程序为：有会出航先通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其通过“同业存放款项”或同城票据交换将款项划至跨系统汇入行的转汇行，最后由汇入行的转汇行通过本系统联行转划给汇入行。 “先直后横再直”异地跨系统转汇方式程序图 B地A地汇款汇入行（如工商行）汇出行（如建行） 先直再直C地 先横汇出行的转汇行（建行）汇入行的转汇行（工商行）3.4.1 A地汇出行处理： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：清算资金往来3.4.2 C地汇出行的转汇行的处理： 借：清算资金往来 贷：同业存款（或存放中央银行款项）3.4.3 C地汇入行的转汇行的处理 借：存放同业（或存放中央银行款项） 贷：清算资金往来 3.4.4 B地汇入行的处理 借：清算资金往来 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）3.5 国内支付结算业务核算3.5.1 概念支付结算是指单位个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。3.5.2 原则(一)恪守信用，履约付款(二)谁的钱进谁的账，由谁支配(三)银行不垫款3.5.3 体系目前我国确定了以汇票、本票、支票为主体的转账结算制度。同城支付结算核算主要有支票、本票，异地支付结算核算主要有汇兑、银行汇票、托收承付等，同城异地通用支付结算核算主要有信用卡、委托收款、商业汇票等。在日常生活