第五报表-增值表

第五报表 增值表摘要：增值表作为财务报告体系中以一种新的形式在国际社会中不断地受到重视和推广，增值表是反映企业通过生产经营活动的增值额及其分配情况的一种财务报表。然而增值表作为一种世界会计报表的发展趋势，在我国却还没有得到相应的重视，而随着各国会计的日渐趋同化，在我国推行增值表尤为必要。关键字：增值表 财务报表 趋同化1 增值表的含义增值表是反映增值形成及其分配去向的会计报表，是一种反映企业的增值额及其在不同利益主体之间进行分配情况的财务报告，是对现行财务报告体系中完善和补充。增值表的编制方法有总增值额法和净增值额法。销售收入减去外购材料和劳务以及折旧为增值的形成来源；揭示政府所得、职工所得、投资者所得及公司所得等为增值的分配去向，以及企业对社会作出的贡献。增值表最早出现在英国，随后有很多欧洲国家纷纷开始编制。到20世纪80年代初期，英联邦国家规模较大的公司主动将增值表列入其报表体系中。现在增值表在西欧以及新加坡等亚洲国家得到了普及。但由于增值表实践应用时间并不长，因此在结构、理论模式、意义上仍由许多有待完善和补充之处。2 增值表的意义与革沿（1）对现有报表的补充。现有的报表体系对企业的财务状况、资金流动情况、企业的偿债能力以及盈利能力能够给予充分反映，但是对于企业对社会的贡献，如：限时利税、上缴利税、劳动就业率、全体员工劳动生产率等情况反映不足，不能反映企业对社会的真实贡献情况，更不能反映贡献额的情况，无法满足利益相关者对企业财务信息的要求。传统会计报表在这一方面的不足日益凸显，已成为企业会计信息披露的重大缺陷，而通过增值表，则能够弥补这一方面的缺陷。（2）增值表可以反映企业的社会责任。反映企业活动对环境和社会的影响，反映企业与员工的关系，员工的薪资以及健康状况和安全条件，并对企业经营活动产生的净增值在债权人、企业员工、投资者、政府等利益主体之间进行分配的表述。即反映了企业对社会的贡献，也揭露了企业所创造的效益在不同利益主体之间的分配情况，这有助于社会责任会计的推广和普及。（3）编制增值表是完善增值税制度的需要。目前我国增值税运行中出现的主要问题是企业利用专用发票作假，这给增值税的稽查和征缴带来了许多困难，增值税是以增值额为课税对象，从宏观角度看，增值表有助于税负机关估算全国增值税的总额，组织财政收入；从微观角度看，则有助于税务机关检查企业增值税是否合理，同时可以通过注册会计师对增值表的审计，检查企业增值税是否缴交合理。3 增值表的内容3.1 增值表的格式增值表的格式采用报告式，表的上半部分反映增值的形成，下半部分反映增值在各个方面的分配情况。有的增值表分左右两部分，作坊反映增值的形成，右方反映增值的分配情况。增值额形成的主要项目有：(1)销售收入。这一项目反映企业销售产品或提供劳务所获得的收入，包括自制固定资产和长期营造工程所确认的收入。(2)外购材料和劳务。这一项目反映权责发生制下应由本期负担的外购原料、材料、燃料、动力和经营租赁所付出的租金等。除公司所得税外，与职工有关的税种、利息所得税、股利所得税外，一切税种(如：消费税、增值税、关税)和向政府支付的特许权费、执照费等，都计入本项目。(3)折旧。这一项目反映固定资产在生产经营过程中的损耗，和资产负债表中的“折旧”是相同的。3.2 增值表的主要项目 增值额分配的主要项目有：(1)职工所得。职工分享的增值额栏目只应包括职工工资、退休金及企业为职工付出的各种社会保险税等。(2)债权人所得。将短期借款成本作为“外购材料和劳务” 支出，长期借款成本，则作为分配处理。第二种方法是将各种债权人所得全部列入“债权人所得”项下，其中包括应付利息和应付给金融机构的各种劳务费，如担保费、佣金等。此外，当公司有涉及外币的业务时，若遇巨额外币损失，也应在“债权人所得”项目下单独列示。(3)政府所得。对于“政府所得”项目，只算企业所得税，而把其他税种归入“外购材料及劳务” 中是比较客观的。所获政府拨款属资本性拨款将在资产有效使用年限内，反映在增值净额中。收入性拨款或补贴依附于某些收入或费用，作为它们的补充或抵消项目处理。企业所得税应被视为费用的一种，而且也应贯彻权责发生制，即当会计所得与应税所得不一致时，企业可使用“递延所得税” 账户，加以调整。(4)股东所得。这一项目反映本期宣布发放的现金股利、财产股利、股票股利和代扣代缴股利所得税。(5)留利。此栏目只是企业增殖额减除以上四个方面的分享数后的余数。4 增值表的编制方法从增值表反映的对象来看，我们可以将其划分为反映企业情况的微观增值表和反映国家增值情况的宏观增值表，这有利于同时加强企业微观经济核算和国家宏观经济管理，更有助于处理好国家、企业和个人三者之间的利益关系。4.1 宏观增值表的编制从一个国家和地区来看，特定时期的社会增值总额，就是最终产品的价值体现，又称国民收入，即社会增值额=居民消费+政府消费+投资+净出口+损失。按照国民经济的部门划分，可以编制宏观增值表，如表4-1所示： 表4-1增值额的价值形成 增值额的最终分配职工所得 居民消费折旧 政府消费国家税收 投资总额企业净利 净出口额债务利息 损失对表4-1的内容可以作如下补充：（1）增值表的价值构成反映社会总增值额的形成和社会会流向，可以了解国民收入的价值构成以及国家、企业、劳动者三者之间的利益分配情况和关系，可以考核评价企业对国家和社会的贡献以及企业的未来发展前景。（2）增值额的最终分配，反映社会总增值额的最周分配和使用情况，可以了解公民经济中积累与消费之间的关系比例关系，以及社会总产品的分配和再分配情况，为制定相关的宏观经济政策提供依据。（3）宏观增值表可以根据国民经济各部门的统计数据和汇总资料列表计算，也可将微观增值表汇总编制宏观增值表，并将企业增值额重复计量与分配的部分剔除。4.2 微观增值表的编制从企业微观角度来看，一定期间的增值额：销售等收入+存货变动量-中间损耗。“销售等收入”是生产成果的体现，其得到了社会的认可，而未销售的本期生产存货部分也增加了社会的经济实力，也是价值创造的一部分。因而，当期的销售等收入经存货调整后成为本期的产出价值。“中间损耗”指为创造价值而付出的代价，具体表现为企业的各种相关成本或耗费，但不包括活劳动的转移价值。由此，企业微观增值表的基本格式如表4-2所示： 表4-2增值额的价值形成 增值额的分配销售等收入 职工所得加：存货本期净增加 债权人所得减：外购材料 政府所得外购劳务 （1）企业所得税折旧 （2）递延所得税资产投资者所得企业留存可供分配的增值额 增值分配额对表4-1的内容可以作如下补充：（1）增值额的计算若不扣除折旧的就是毛增值额，扣除折旧后的余额就是净增值额。因为折旧也属于企业生产经营中的物资消耗，故将其计算为净增值额。（2）职工所得，反映应计入已销商品中得人工成本，包括工资、奖金、津贴、补贴、退休金、福利费等，职工个人缴纳的所得税可从本项目中扣除，列入“政府所得”。（3）政府所得，按会计准则应计的企业所得税费用计入“企业所得税”项目；其与按税法计算的本期应付所得税的差额，计入“递延所得税”或“递延所得税负债”。5 增值表在我国的推行及障碍5.1 增值表在我国的推行 我国企业会计准则将会计目标描述为：符合国家经理管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。增值表是反映增值额的形成和分配情况的会计报表。虽然已有四大报表，但是增值表所具有的优势，还是有部分企业编制增值表。在我国编制增值表还不属于企业必须编制的报表。5.2 增值表在我国推行的障碍（一)增值表的理论基础不完备增值表作为主要财务会计报表的理论基础目前是不完备的，还没有形成一个完整的理论模式。编制增值表的理论依据与传统会计报表的理论依据不同，普遍认为增值表的理论依据是企业契约论。在企业契约论下，各契约方独立平等的地位并没有在现实中得到体现，虽然增值表的出现体现了劳工地位的提高、政府宏观调控的加强、债权人利益的重视等，但是在各利益相关者的博弈过程中，企业业主(股东)的权益仍占主导地位，因此增值表目前仍是财务会计报表的补充。（二）增值表在内容上的不足之处在增值表的第二部分体现了企业增值的分配，并可以按顺序列出各利益主体的受益先后，但这并不能够反映这些利益主体间利益关系的实质。更重要的是，增值表尚未建立与之相对应的完整的会计核算体系，增值表上各个指标的数据仍是建立在传统会计核算基础之上，是按业主权益理论下的会计方法核算出来的。它在形式上虽然体现了新的利益关系，但实质上并未改变各利益主体之间的关系。资本拥有者购买了劳动者的劳动力，这种购买与购买物质资源一样，是直接的交易行为，是不参与经营风险分担的行为，故此这部分资金会预先支付给劳动者。（三）增值表在结构上的不足现行增值表结构中所列示的项目没有明确的区分企业的增值额和企业已承担的社会责任和剩余责任。可以将增值表分成三个部分进行调节：企业增值额：其列示的内容、计算与现行增值表的方法相同；社会责任：在这部分，除了职工工资(规定不得低于最低工资)、债权人利息外，还可以应社会要求增设社会环境基金、自然资源补偿基金等项目；剩余贡献：包括税金、物质资本股东股利、非物质资本股东股利和企业留存收益。（四）增值表与利润表的相同之处首先，增值表与利润表都可以反映企业一定时期的经营成果。利润表通过计算净利润反映企业的经营成果。增值表通过计算增值额的形成过程以及增值额的分配过程反映企业的经营成果。增值额是除净利润以外考察企业经营成果的另一个指标，而且增值表中的某些项目，如销售收入、上缴利润等项目可以直接或间接从利润表中获得。其次，编制增值表与利润表依据的会计原则相同。增值额的计算