第8章--财务报告的其他重要信息分析

第八章财务报告的其他重要信息分析一、重要用语说明1 .会计政策：指企业在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。 企业会计核算采用的会计政策通常应该公开在会计报告书的笔记本上，应该公开的项目是合并政策即外汇换算方法收入的确认原则、库存的评价方法、长期投资的计算方法、坏账损失的计算方法、借款费用的处理方法等。 2 .会计估计：企业根据最近可用的信息判断其结果不确定的交易和事项。 需要常见估计的项目是坏账。库存破损，全部或部分老化的情况下，固定资产的使用年限和净剩馀值无形资产的受益期间收入确认中的估计等。 3 .前期错误：意味着没有运用以下两种信息，或者没有错误地运用，所以省略或错误地报告前期财务报表： (1)期待在编辑前期财务报表时得到并可以考虑的可靠信息；(2)前期财务报表批准报告时可以取得的可靠信息。 前期的错误包括计算错误、会计政策错误、过失和曲解事实、不正当行为的影响、库存、固定资产的盈馀等。 4 .关系：一方控制另一方，共同控制或者对另一方产生重大影响的情况，以及双方或双方以上受到一方控制、共同控制或者严重影响的情况下，构成关系。 以下各方面构成企业的相关人员：该企业的母公司该企业的子公司与该企业被同一母公司管理的其他企业对该企业实施共同控制的投资者对该企业产生重大影响的投资者该企业的合营企业该企业的主要投资者个人及其关系密切的家族成员这个企业或其母公司的重要管理者及其关系密切的家族成员这个企业的主要投资者个人、重要管理者或其关系密切的家族成员控制、共同控制或对其有重大影响的其他企业等。 5 .资产负债表未来事项：指资产负债表日期到财务报告批准日期之间发生的有利或不利事项。 在此，财务报告批准报告日是指董事会等批准财务报告的日期。 资产负债表未来事项一般分为调整事项和非调整事项。 6 .审计报告：注册会计师对企业财务报告发行的企业财务报告的编制是否正确反映了企业的财务状况和经营成果的意见。 按照我国独立审计准则的规定，注册会计师在完成该报告的审计任务后，可以根据情况形成不同的审计意见，发行4种基本类型的审计意见的审计报告。 即标准的没有保留意见的监查报告书、保留意见的监查报告书、否定意见的监查报告书和无法表明意见的监查报告书。 7 .支部报告：将企业所有报告部门的重要财务状况和经营成果信息按地区、行业、产品分类，为各会计信息用户提供不同的支部信息的财务报告。二、思考问题以答案为参考1 .会计政策、会计估计的意义是什么？对财务报表分析的影响是？ 会计政策指的是企业在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的变更是指企业对于同一交易和事项，从以往采用的会计政策变更为其他会计政策的行为。 为了保证会计信息的可比性，让会计报告员在比较企业一个或多个期间的会计报告时，能正确地判断企业的财务状况、经营成果和现金流的趋势。 一般来说，企业在各期间必须采用相同的会计政策，不得随意变更会计政策。 否则，会计信息的可比性就会受损，会计报告者很难比较企业的经营业绩。 法律、会计准则等行政法规、规章要求发生的会计政策变更为“不可抗力”，企业只能被动地服从国家有关规定。 这种条件不能成为企业会计政策变更的经常性原因。 会计政策的变更在企业的财务状况、经营成果、现金流等能够提供更可靠、更相关的会计信息的条件下发生的会计政策的变更，是企业会计政策选择中的自主行为。 但是，必须注意这种变更的必要性基于企业自身的主观判断。 在大多数情况下，企业可能会改变会计政策，以考虑到其他方面(新的会计政策的运用可能有利于企业公开的财务信息显示企业经营者的业绩)。 企业财务信息的利用者必须警惕这种可能性。 另外，请注意，无论企业会计政策因何种原因而变更，企业在不同会计年度之间的财务信息都会产生不均衡。 在比较企业不同年度的财务信息时，必须关注这种会计政策变更导致的财务信息不可分割性。 会计估计是企业根据最近可以利用的信息来判断其结果不确定的交易和事项。 会计估计变更是指，因为资产和负债的现状和预期经济利益和义务发生了变化，所以调整资产或者负债的账面价值或者资产的定期消费额。 企业可能有必要在进行估价的基础上发生变化，或者获得新信息，积累经验，并根据之后的发展变化修改会计估价。 会计估价变更的根据必须真实可靠。 显然，会计估计的变更是企业的自主行为。 和会计政策的变更一样，在很多情况下，企业有可能因其他方面的想法(如运用新的会计报价等，企业公开的财务信息有利于企业经营者业绩的展示)而变更会计报价。 企业财务信息的利用者必须警惕这种可能性。 同样应该注意的是，企业会计估计的变更会引起企业在不同会计年度之间的财务信息不平衡。 在比较企业不同年度的财务信息时，必须排除这种会计估计的变更导致的财务信息的不可比性。2 .利益相关者的概念是什么？你如何认识到相关交易对上市公司的财务报表分析非常重要？ 一方控制另一方，共同控制或者对另一方有重大影响的，双方或双方受一方控制、共同控制或者受到重大影响的，构成相关人员。 企业的关联公司及其交易的信息披露之所以受到关注，主要原因是关联公司之间存在密切的关联，不依赖正常的市场交易，通过“内部控制”完成关联交易，达到目的。 例如，在一个相关人员需要在一定时间表现大量利润的条件下，其他相关人员有可能向需要表现大量利润的相关人员以低于市场正常水平的价格提供产品和劳务，从需要以高于市场正常水平的价格表现大量利润的相关人员购买产品和劳务。 这样，可以把其他相关人员的利益转移到需要表达更多利益的相关人员身上，并“包装”它，使其成为外部利益能力远远超过实际利益能力的企业。 显然，这笔交易不是企业正常交易的结果。 因此，财务信息的利用者必须充分重视企业关系及其交易。 3当然，有关人员的交易中，有相当一部分属于正常的交易。 相关人员的交易是否正常，必须根据企业公布在报告笔记本上的交易内容，特别是价格政策等信息来判断。3 .资产负债表未来事项的意义如何？对财务报表分析的影响是？ 资产负债表日后的事项是指从资产负债表日到财务报表批准日之间发生的有利或不利的事项。 在此，财务报告批准报告日是指董事会等批准财务报告的日期。 资产负债表未来事项一般分为调整事项和非调整事项。 企业已经对资产负债表未来事项的调整事项进行了报告调整，对财务状况质量分析的影响，已经出现在相应的报告项目中。 由于非调整事项对财务信息利用者判断企业未来的发展方向有着重要的影响，因此财务信息利用者必须把考虑到调整事项对企业未来的影响的财务信息作为评价企业未来的财务状况的依据。4 .审计意见的基本类型有几种？ 质量信息的意思是什么？ 按照我国目前独立审计准则的规定，注册会计师完成该报告的审计任务后，可以根据实际情况形成不同的审计意见，发行4种基本类型的审计意见的审计报告。 即标准的没有保留意见的监查报告书、保留意见的监查报告书、否定意见的监查报告书和无法表明意见的监查报告书。 审计报告中存在着“我们认为”、“所有重大方面”、“公许”等几个重要术语。 也发现审计意见有四种基本类型，不同类型的审计意见对企业财务信息质量有不同的意义。 (1)“我们考虑”这一信息质量的意义。 各审计报告由几个注册会计师签名。 这意味着签署的注册会计师对审计报告负责。 需要注意的是，“我们”向读者传达的是，在具体的审计意见上签名的是签名人的主观想法或主观判断。 也就是说，对于一个特定企业的财务报告，一些注册会计师可能会认为“应该签署不保留意见的审计报告”，而另一个注册会计师则可能会认为“应该签署否定意见的审计报告”。 也就是说，注册会计师的“想法”有着非常主观的判断性，签署某种意见的原因的灵活性很大。 读者不能以注册会计师“认为”为理由，确信审计后的企业报告书。 (2)“各种重大方面”的信息质量的含义。 主要包括两个方面：第一，“所有非重大方面”存在的问题不影响注册会计师对审计意见的基本态度；第二，是否重大取决于注册会计师的主观判断。 对“重大”的认识，不同注册会计师之间有“重大”的差异是正常的。 (3)“公许”的信息质量的含义。 尽管有会计法、企业会计准则以及中国证券监督会发行的上市公司的会计处理和信息披露的各种规定，“公许”的具体判定标准最终由注册会计师判断。 注册会计师有时把“公许”的判断定为“公许”，有时把“公许”的判断定为“公许”，有时把“公许”的判断定为“公许”。 但是，必须指出，随着注册会计师业务素质、道德素质、监督管理能力的提高，审计意见对企业财务信息质量越来越有意义：总体上，不保留意见的财务报告和保留意见的财务报告的质量普遍高于其他两种审计意见提出的财务报告。5 .如何确定报告部门？ 如何分析支部的报告？企业根据经营部门决定报告部门时，应该满足以下三个条件之一。 该部门的支部收入占全部部门收入合计的10%以上这个支部的支部利润(损失)的绝对额，在所有利润支部利润合计额或所有损失支部损失合计的绝对额中，占较大一方的10%以上这个支部资产，占全部支部资产合计金额的10%以上。 虽然没有达到规定条件，但企业认为披露经营部门的信息对财务报告者是有用的，可以作为报告部门确定。 报告支部的数量通常不得超过十个。 报告部门数量超过10个的，应当根据经营部门的合并条件，合并相关的报告部门。 在分析支部的报告时，首先必须明确企业分割支部的原则是否有误会。 支部的原则如果不符合企业的具体情况的话，我怀疑该支部报告的可靠性。 经营支部，在确认报告部门合理、支部报告项目确认、计量合适的基础上，可以用一定的分析方法分析支部报告，得到有用的决策信息。 一般来说，以往的财务报表分析方法，例如比率分析法、趋势分析法、比较分析法等也适用于支部报告的分析。 但支部的报告分析是一个比较复杂的过程，必须深入理解企业管理战略、内部外部环境、经济政治因素、相关行业、地理环境等相关信息。 另外，支部报告中可能存在很多成本费用分配等人为因素，分析的困难性大幅度增加，影响分析结论的客观性，因此必须将支部报告的分析和企业整体财务状况的分析结合起来，使其不偏不倚。 基本上，企业支部的报告可以从以下方面进行分析。 (1)分析各报告部门的增长率及其变化原因。 企业整体由各支部组成，支部的增长率对企业整体的增长率水平有很大的影响。 通过用趋势分析法分析各部门的销售增长率、资产增长率、利润增长率的变化情况，信息利用者可以判断各部门的相对管理水平和相对发展速度，找到影响公司整体增长率变动的主要部门，进一步考察这些部门的持续发展能力和潜在风险等(2)比较各报告部门的相对收益性。 通过计算各报告部门的总利润率、营业资产报酬率等财务指标，可以考察各部门的相对利润能力，分析各部门对企业整体利润能力的影响度，容易掌握企业利润主要来自哪个部门，企业利润水平的提高或降低主要来自哪个部门。 应该特别关注利润水平高或损失大的支部，多为企业未来发展发挥重要作用。 (3)考察企业资产的分布情况。 通过比较各报告部门资产的相对分布率，评价公司资产的分布情况和变动特征。 支部资产分布率是指，对企业整体来说，各报告部的资产在企业总资产中所占的比例。 占有资产比重大的支部一般是管理层重视的支部，应该成为企业的主要利益支柱。 结合趋势分析，可以从资产分布率的变化考察企业资产的基本流动，进一步分析企业未来的发展方向。 (4)了解各报告部门销售业务对外部顾客的依赖程度。 一个支部的销售都可能是国内销售(表现为企业内部的资源流动)，也有一部分国内销售，也有全部出口的可能。 在确定报告部门时，不减少内销收入，主要考虑内销对企业整体来说很重要。如果一个支部的销售主要来自出口产品，该支部对外部客户的依赖度很高，随时都有客户的风险。 因此，对于出口业务较多的支部，必须慎重分析合适的客户情况，确定潜在风险。 但是，从另一个角