18年东奥张敬富会计基础班-(68)

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制【例27-14】甲公司202年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元（无关条件）。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司202年1月1日的资产负债表见表271中A公司的数据。由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中：股本 20 000万元资本公积 8 000万元盈余公积 1 200万元未分配利润 2 800万元【答案】个别财务报表（成本法，80%）合并财务报表（合并日）借：长期股权投资25 600（32 00080%）资本公积股本溢价 3 000贷：银行存款28 600借：管理费用120贷：银行存款120只需要抵销子公司的所有者权益和长期股权投资（抵权益）贷：长期股权投资 25 600少数股东权益 6 400（32 00020%）应该编制如下内容：（教材提示假定不考虑留存收益恢复因素，即没有编此笔分录）借：资本公积3 200（注意上限）贷：盈余公积960（1 20080%）未分配利润2 240（2 80080%）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制编制合并日后合并财务报表时：（3项工作）1.将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；（成本法权益法，3笔补做，1笔调整）2.对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵销；（调整后的“长期股权投资”，抵权益）3.对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况；（抵损益）在编制合并工作底稿的基础上，编制合并财务报表。【手写板】4个步骤：成本法权益法调整后的长投抵权益抵损益（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果（成本法权益法）第1年第2年1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向借：长期股权投资贷：年初未分配利润或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资借：年初未分配利润贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向借：长期股权投资贷：其他综合收益年初或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向借：长期股权投资贷：资本公积年初或反向计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值其中：子公司宣告现金股利成本法权益法借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资借：投资收益贷：长期股权投资【例27-15】接【例27-14】甲公司于202年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司202年度个别财务报表如教材表27-2、表27-3和表27-4所示。A公司数据（教材已知）202年1月1日（合并日）202年12月31日（第一年年末）股本20 00020 000资本公积8 0008 000盈余公积1 2003 200未分配利润2 8006 800合计32 000（表27-1）38 000（表27-2）A公司202年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，202年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。【答案】将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：借：长期股权投资A公司（10 50080%）8 400贷：投资收益 8 400借：投资收益 （4 50080%）3 600贷：长期股权投资A公司3 600甲公司对A公司长期股权投资调整的账面价值【202年12月31日（第1年年末）】=25 600（合并日）+8 400-3 600=30 400（万元）（二）合并抵销处理首先：必须将母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。（抵权益）长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：贷：长期股权投资 30 400（调整后的余额）少数股东权益 7 600（38 00020%）【特别提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。【手写板】其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。（抵损益）年初未分配利润+本年净利润=年末未分配利润+本年减少【答案】甲公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下：借：投资收益 8 400（10 50080%）少数股东损益 2 100（10 50020%）年初未分配利润2 800（已知）贷：提取盈余公积 2 000对所有者（或股东）的分配4 500（全部）年末未分配利润 6 800同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。借：资本公积3 200（注意上限）贷：盈余公积960（1 20080%）未分配利润2 240（2 80080%）另外：借：应付股利3 600（4 50080%）贷：应收股利 3 600【特别提示】（2016年新增）子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司