第四章 存货课件

第四章存货,通过本章的学习，要求了解存货的范围，存货的计量（包括实际成本和计划成本的核算、委托加工物资核算等）、存货发出、存货清查的会计处理。,（一）定义与分类,1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。,2,理解小企业存货范围应该注意：,注意1：消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、木材林以及存栏待售的牲畜等。与企业会计制度相比，小企业会计准则增加了“消耗性生物资产”科目，但是没有设置“发出商品”科目。,理解小企业存货范围应该注意：,注意2：周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目范围；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”核算。,二、存货的计量,小企业会计准则第12条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。但取得存货的来源不同，其成本的构成内容也不尽相同。,1.外购存货,外购存货的成本，是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。对于外购存货的成本构成，小企业会计准则与企业会计准则文字表述基本一致，但是，必须注意不同之处小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不计入存货的成本。,2.加工取得存货的成本,通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,3.投资者投入存货,投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。按照小企业会计准则规定，小企业取得投资者投入的原材料：借：原材料（按照评估价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）企业会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。,（二）存货的计量,4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,（二）存货的计量,6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定,（二）存货的初始计量（取得成本）,12,三、小企业存货的核算：,（一）小企业取得存货的核算1.实际成本法计价单、货同到单到货未到：在途物资货到单未到；材料验收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时在编制分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即：借：原材料贷：应付帐款暂估应付账款并于下月初用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计处理。预付材料货款。,单、料同到,【例3】企业持银行汇票10000元从宝钢公司购入B材料一批，增值税专用发票注明价款为5000元，增值税850元，另支付其代垫的运杂费150元。材料已验收入库。余款已通过银行转回。借：原材料B材料5150应交税费应交增值税（进项税额）850贷：其他货币资金银行汇票6000借：银行存款4000贷：其他货币资金银行汇票4000,单到料未到；,【例1】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1000公斤，增值税专用发票注明，价款为100000元，增值税17000元，款未付。另支付运杂费3000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物资A材料103000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款东方公司117000银行存款3000【例2】上述购入A材料已收到，但在验收入库时，发现短缺2公斤系运输途中的合理损耗。作有关分录如下：借：原材料A材料103000贷：在途物资A材料103000,料到单未到；,【例4】企业从某纺织厂购入C材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为56000元。作有关分录如下：借：原材料C材料56000贷：应付账款纺织厂56000下月初用红字冲回：借：原材料C材料56000贷：应付账款纺织厂56000【例5】上述购入C材料于次月收到有关增值税专用发票，价款为60000元，增值税10200元，对方代垫运杂费500元，全部款项以银行存款付清。借：原材料C材料60500应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70700,2.计划成本法购入存货计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。月末再通过对存货成本差异的分摊,将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法,原材料按计划成本核算时，应设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”三个主要账户。(1)购进存货时按实际成本借:材料采购应交税费贷：银行存款（2）验收入库按计划成本借:原材料、周转材料等贷：材料采购,(3)已购进并验收入库存货按实际成本大于计划成本的超支差额（超支差）借:材料成本差异贷：材料采购（4）实际成本小于计划成本的节约差额（节约差）借:材料采购贷：材料成本差异（5）月末，未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常作账借：原材料贷：应付账款,【例】甲企业向乙企业采购A材料40000千克。,（1）3月4日，银行转来托收凭证，金额为97600元，内附专用发票一张，开列A材料40000千克，每千克2元，货款计80000元；增值税额13600元；运杂费凭证一张，金额4000元。2）3月10日，仓库转来收料单，40000千克A材料已验收入库，其计划单价为2.2元千克，予以转账。,（1）借：材料采购A材料84000应交税费增值税(进项税额)13600贷：银行存款97600（2）借：原材料88000贷：材料采购88000同时，结转采购A材料成本差异。借：材料采购4000贷：材料成本差异-A材料4000,将一些物资(材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另一种性能和用途的存货。按实际成本计价核算。发出物资的实际成本+加工费用+往返运杂费+相关税费。,3.委托加工物资的概述,计价,概念,实际成本内容,（1）委托加工物资核算的账户设置,、发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费、应计入委托加工物资成本的税费,1、加工完成收回物资的实际成本、退回剩余物资的实际成本,借方,贷方,委托加工物资,余额：企业委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本。,注：“委托加工物资”明细账应反应加工单位的名称、加工合同号数、发出加工物资的名称、数量、发生的加工费和运杂费、退回剩余物资的数量、实际成本以及加工完成物资的实际成本等。,（3）委托加工物资的账务处理环节：（一）发出委托加工物资（二）支付加工费用、应负担的运杂费（三）应交纳的消费税（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资,（一）发出委托加工物资,实际成本计价时：借：委托加工物资-企业贷:原材料-材料（库存商品-商品）,（二）支付加工费用、应负担的运杂费,1、企业支付加工费用、运杂费等，应计入委托加工物资成本。,借：委托加工物资贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金,2、支付加工厂物资应负担的增值税分两种情况处理：,（）加工物资收回后、用于应税项目、并取得专用发票的一般纳税人这部分增值税计入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户（）加工物资收回后、用于非应税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票一般纳税人、小规模纳税人这部分增值税计入：“委托加工物资”账户,（三）应交纳的消费税,（）直接销售时：随同加工费一并计入“委托加工物资”即：借：委托加工物资贷：银行存款应付账款,（）继续用于生产应税消费品时：另计“应交消费税应交消费税”即借：应交税费应交消费税贷：银行存款应付账款,、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税、委托方交消费税时分两种情况处理：委托加工的应税消费品收回后,见书本例题2-17,甲乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应税半成年品，收回后用于连续生产的消费品。甲公司发出半成品实际成本为210万，支付加工费6万，增值税1.02万，消费税24万，假定并不考虑其他相关税费，甲公司收回委托加工物资的入账价值是（）A216B217.02C240D241.02,4.消耗生物资产会计处理,成本确定重点把握两个原则：（1）直接相关性原则（2）时间性原则按小准则规定确定的消耗生物资产的成本A.外购的消耗性生物资产借：消耗性生物资产货：银行存款等,B自行栽培、自行营造、自行繁殖的消耗性生物资产在收获、郁闭、出售、入库前发生支出借：消耗性生物资产贷：银行存款、应付职工薪酬等收获、郁闭、出售、入库后发生支出借：管理费用贷：银行存款、应付职工薪酬等,见书本例题2-19,5.存货的期末清查,存货的盘亏和毁损存贷发生毁损、处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出盘亏、毁损、报废的各项资产，也均先通过“待处理财产损溢”科目，按照管理权限经批准后处理时，按照扣除残料价值、赔偿金额后的净损失，账务处理为：借：营业外支出贷：待处理财产损溢,盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定1小准则规定，小企业盘盈的存货，如材料、产成品、商品等，均应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值做如下账务处理借：原材料、库存商品等科目贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2按照管理权限经批准后处理时做如下账务处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入这与企业会计准则不相同。企业会计准则中盘盈的各种存货，批准后冲减“管理费用”。,总结：存货与准则差异,核算：,（三）存货发出的计量,小准则第13条规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。,一、存货发出的计量,个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法后进先出法（小企业会计准则删除了该种方法）,38,（1）个别计价法,假设存货的成本流转与实物流转相一致；要点：对发出的存货分别加以认定运用前提：存货项目必须是可以辨别认定的；必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。适用范围只适于易识别、体积大、成本高和收发较少的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。,（2）先进先出法,假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。期末存货接近现行市价；当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。,（4）加权平均法,月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式：移动加权平均法是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。计算公式：,存货例题,1企业外购的存货采购成本不包括（）。A运输费B装卸费C可抵扣的增值税D购买价款【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。,42,一、产品成本的形成生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。1、生产费用：与生产产品有关，可以计入产品成本的费用。2、期间费用：不计入产品成本，直接计入发生当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。3、产品成本：是小企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。,（四）费用产品成本的核算,二、产品成本核算的一般程序1、根据生产特点和成本管理要求，确定成本计算对象。2.确定成本项目（直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用）3.设置有关成本明细账；4、收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品的盘存量，并对所有已发生费用进行审核；4、归集所发生的全部费用，并按所确定的成本核算对象，采用合理的成本计算方法予以分配，按照成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本；5、结转产品销售成本。,三、产品成本核算的账务处理（一）确定成本计算对象一般情况下，对小企业（工业）而言，可采用以下方法：1、生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；2、多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；3、分批、单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象。4、产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品合并作为成本核算对象。,（二）确定成本项目对小企业（工业）而言，一般设立直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。由于生产特点、成本管理核算要求不同，小企业可根据具体情况，增设“燃料和动力、废品损失、停工损失”等成本项目。,（三）生产费用的归集和分配1、直接费用直接计入基本生产成本和辅助生产成本。2、属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。3、间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分别计入有关产品的成本。4、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。,制造费用,1.概念制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项费用。2.包括生产车间辅助工人和管理人员工资及福利费用生产车间用房屋及建筑物的折旧和修理费生产车间的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护等费用。,3.制造费用的分配,借：基本生产成本某产品贷：制造费用基本车间,基本车间只生产一种产品,基本车间生产两种及以上产品：分配计入,制造费用的分配方法：,生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法耗用原材料的数量或成本比例直接成本比例法产成品产量比例法,1）生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。）,制造费用总额,车间产品生产工时总额,见书本例题2-33,基本车间,制造费用分配表,借：基本生产成本甲产品12600乙产品8400贷：制造费用某基本车间21000,特点：是较为常