基础会计学第十章

第十章财务会计报告,主要学习内容：1财务会计报告的概念和作用；2财务会计报告与会计报表的关系；3财务会计报表的分类；4财务会计报告的编制要求；5资产负债表及编制；6利润表及编制；7现金流量表的概念、作用与结构。,一、企业财务会计报告的概念：是以日常核算的资料为主要依据，总括反映会计主体在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。其中：有关各方包括所有者、债权人、管理当局、政府有关部门等。,会计凭证日记账明细账总账,比较分散不能集中反映财务状况和经营成果,分类汇总,财务报告,日常核算资料,第一节财务会计报告的意义和种类,二、财务会计报告的作用1、能提供有助于投资者、债权人进行合理决策的信息；2、能提供管理当局受托经管责任的履行情况的信息；3、能为用户提供评价和预测企业未来的现金流量信息；4、能为国家政府管理部门进行宏观调控和管理提供信息。,三、财务报告的内容企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表及其附表；会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释；财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。,四、企业会计报告的分类,（一）按其服务的对象不同：企业财务会计报告按其服务的对象不同，可分为：1、内部会计报告：满足内部经营管理需要，无统一格式和要求，一般不需对外公开。2、外部会计报告：向外提供，由财政部统一规定种类、格式和方法。,（二）按其编报时间的不同1、中期会计报告：月、季、半年度终了时编制的；2、年度会计报告：年度终了时编制的。,（三）按其编制单位的不同1、单位会计报告：独立核算的基层单位编制反映本单位情况的报告；2、汇总会计报告：上级主管部门本身的会计报告与所属单位的会计报告合并汇总编制的会计报告。,（四）按其反映财务活动方式的不同1、动态会计报告：综合反映一定期间的经营成果或现金流量，如：利润表或现金流量表等；2、静态会计报告：综合反映特定日期期间的财务状况，如：资产负债表等。,（五）按其编制主体的不同,个别会计报告合并会计报告,仅反映单位企业本身的财务数据。,以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报告为基础，抵消个别会计报告有关项目的数额而编制的会计报告。,母公司,子公司1,子公司2,子公司3,债权债务,债权债务,抵销,五、编制财务会计报告的要求,1、内容完整2、数字真实3、计算准确4、报送及时,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念和作用1、资产负债表的概念资产负债表(BalanceSheet)是反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的财务报表。,2、资产负债表的作用,(1)可以反映出企业资产的分布状况、负债与权益的结构情况。(2)可以帮助投资者考核企业管理人员是否有效地利用了现有的经济资源，是否使资产得到保值增值，从而对企业管理人员的业绩进行考核评价。(3)可以帮助企业债权人了解企业的偿债能力与支付能力及现有财务状况，为他们预测企业风险，预测企业发展前景作出投资决策提供必要的信息。,二、资产负债表的结构与格式,1、资产负债表是以“资产=负债所有者权益”这一平衡原理为基础编制的。资产、负债、所有者权益三大会计要素构成了资产负债表的主要结构内容。2、资产负债表的格式一般有报告式和账户式两种。,（1）报告式(ReportForm)将资产、负债、所有者权益等会计要素在资产负债表中从上到下排列，上部分填列各资产项目，下部分填列各负债项目，上部分减下部分的差额为所有者权益。该种报表的特点是：产权关系清楚，易为债权人、所有者及一般使用者所理解。但是，如果经济业务较多，报告式资产负债表的行次太多，可能要几个页面才能完成，不便于使用报表。,（2）账户式(AccountForm)分为左右两部分主要特点是：与会计的基本等式“资产=负债所有者权益”一样，资产列于报表（等式）的左边，负债和所有者权益列于报表（等式）的右边，左右对照，便于对企业财务状况的比较分析。我国企业会计准则规定，采用账户式编制资产负债表。,表10-1资产负债表,表10-1资产负债表,四、资产负债表的编制,（一）具体填列方法归纳为如下几点：1、直接根据总账科目的余额填列：资产类项目：应收票据、应收股利、应收利息、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理、长期待摊费用等项目。负债类项目有：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预计负债等项目。所有者权益项目有：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等项目。,2、根据几个总账科目的期末余额相加填列：,“货币资金”项目：根据“库存现金”、“银行存款”、“其它货币资金”科目的期末余额相加填列；“存货”项目：根据“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“材料采购（或“在途物资”）”、“材料成本差异”等科目的期末余额相加填列。,3、根据有关科目的期末余额分析计算填列：,“一年内到期的长期负债”项目：根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目的期末余额分析计算填列。“一年内到期的长期债权投资”项目：是根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。,4、根据总账科目和明细科目的期末余额分析计算填列：,“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数，再减去“坏账准备”账户填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。,举例如下：,某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。,借应收账款B单位贷,期末余额20000,借应收账款B单位贷,期末余额3000,应收账款项目的期末数=30000+6000=36000,预收账款项目的期末数=3000+20000=23000,5、根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列,短期投资应收账款（包括其他应收款）存货长期投资（包括委托贷款）在建工程无形资产注：但固定资产很特殊,“资产”期末借方余额“准备”期末贷方余额,直接以相减后的“净额”填列,固定资产项目的填列：,固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额,“固定资产”帐户末借余,“累计折旧”末贷余,账面现存价值,实际价值,“固定资产减值准备”期末贷方余额,第三节利润表,一、利润表的概念和作用、利润表(IncomeStatement)又称损益表或收益表，它是反映企业在一定期间实现的经营成果的报表。,、利润表的作用利润表可以考核企业生产经营成果的好坏。可以反映企业的获利能力。可以考核企业的管理水平。,二、利润表的结构与格式,、利润表是以“收入-费用=利润”这一会计动态平衡公式为基础，分别列示收入、费用、利润三大会计动态要素的各要素项目，反映企业利润总额的形成过程的报表。,、利润表常见的格式有单步式和多步式两种。（）单步式利润表，前半部分全部列出企业的各种收入，后半部分列出各种成本、费用、支出等，两者相减得出净利润这一指标。,（）多步式利润表将通过多个步骤、计算出多种利润指标，最后得出净利润。多步式利润表要计算出：营业利润、利润总额、净利润等利润指标。我国企业会计准则规定要编制多步式利润表。,三、利润表的编制,利润表的编制主要根据各损益类科目的本期发生额填列。,第四节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容和结构：该表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,在该表中至少应当单独列示的信息有；净利润直接计入所有者权益的利得和损失会计政策变更和差错更正的累积影响所有者投入的资本和向所有者分配的利润提取的盈余公积实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及调节情况。,二、所有者权益变动表的填列方法“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响和采及追溯重述法处理会计差错更正的累积影响,“本年增减变动额”项目净利润直接计入所有者权益的利得和损失包括可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法取得的其他权益变动、所得税会计影响的资本公积所有者投入和减少资本，包括投资和股份支付产生的所有者权益变动,利润分配包括提取盈余公积和分配股利所有者权益内部结转包括资本公积转增资本、盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损。,第五节现金流量表,一.现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定时期（会计期间）现金流入、现金流出及其增减变动情况的财务状况变动表。,二、现金流量表的作用,能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因能说明企业偿还债务的能力和支付股利的能力能够分析企业未来获取现金的能力能够分析企业投资、理财活动对经营成果和财务状况的影响能提供不涉及现金的投资和筹资活动的