MBA会计学之负债知识讲义(ppt 152页).ppt

MBA,会计学,第八讲负债,8、1负债概述8、2流动负债8、3长期负债8、4应付账款、应付债券的内部控制制度,MBA会计学第八讲负债,8、1负债概述,MBA会计学第八讲负债,需在资产负债表中予以完全揭示负债需要贯彻稳健性原则，也就是对其负债不能有低估避免提供的财务报表对会计信息的使用者产生误导作用。,负债,+,+,负债的特征：,导致负债的经济业务必须已经发生。已经承担了这些经济业务产生的责任时，才能确认为会计负债。通常有可确定的到期偿还金额，或者虽无确切金额，但有一个合理的估计数。反之，就不是会计上的负债。如何清偿?,交付资产货币资金、实物资产、无形资产提供劳务举借新债务债务延展转化为所有者权益债转股,负债的分类,负债分类的意义：,(1)使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。(2)短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？(3)长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债的偿债能力。,8、2流动负债,MBA会计学第八讲负债,一、流动负债概述,流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；,流动负债的分类,短期借款,应付帐款,应付票据,应付工资,应付福利费,预收帐款,预提费用,应交税金,应付股利,流动负债内容：,其他应交款,.,二、短期借款,1短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。这部分借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的、或为抵偿某项债务而借入的款项。,短期借款的利息怎么处理?,预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付的费用,短期借款利息、租金、保险费及修理费等。,短期借款,+,借入的本金,偿还的本金,2短期借款的核算,例一：某企业于4月1日取得短期借款100000元，年利率为12%，半年后归还本息。会计处理为：取得借款时：,借：银行存款100000贷：短期借款100000,4月至9月每月末计提利息时：,借：财务费用利息支出1000贷：预提费用1000,10月1日将利息和借款本金一次还清：,借：预提费用6000借:短期借款100000贷：银行存款106000,106000,3短期借款在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,茅台资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,三、应付帐款,1应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生的负债。,应付帐款,固定资产,原材料,银行存款,500万,2应付账款在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,银广厦资产负债表2000.12.31,ST生态资产负债表,1应付票据,在我国，商业汇票结算方式产生“应付票据”。,四、应付票据,应付票据,固定资产,原材料,银行存款,500万,应付票据,固定资产,短期借款,2应付票据在报表中如何披露?,应付票据,180000,资产负债表:.应付票据180000,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,五预收帐款,预收账款-按照合同规定向购货单位预收的款项.,预收账款,预收货款,核销预收款,主营业务收入,银行存款,预收帐款,20000,20000,预收,20000,20000,核销,交货，价值2万,主营业务收入,银行存款,预收帐款,20000,20000,（1）预收,100000,20000,80000,交货，总价10万，对方补付货款8万,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,1应付工资应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债,六、应付工资,工资总额=计时工资+计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资,工资分配根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本、费用。,2应付工资的核算,应付工资,生产成本,制造费用,管理费用,银行存款,应付工资,应付工资,应付工资,3应付工资在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,按工资总额的14%计提应付职工的奖励及福利基金。计提的福利费，归企业职工享用，由企业暂时支配。,在企业，职工除按劳计酬外，还享受一定的福利。按工资的一定比例计提，这主要是用于个人福利开支；按税后利润的一定比例计提公益金，主要是用于集体福利开支。,七应付福利费,用于：医药费、医疗保险、医护人员工资职工困难补助、职工浴室幼儿园、托儿所工资,应付福利费,生产成本,制造费用,管理费用,现金银行存款,计提职工福利费,实际支付职工福利,尚未支付的福利费,应付福利费,生产成本,制造费用,管理费用,银行存款,35万,5万,5万,28万,1.4万,4.2万,1.4万,30万,应付福利费,应付福利费在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,八、应付股利,企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。,应付股利,应付未付数,支付数,茅台资产负债表02.3.31,应交税金,应交未交之数,实际交纳之数,尚未交纳之数,九、应交税,子目：应交增值税应交所得税应交城市建设税应交营业税应交消费税.,应交税金,管理费用,税金及附加,所得税,茅台资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,其他应交款,教育附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金.,例：本月应交教育附加1000、矿产资源补偿费3500元,借：主营业务税金及附加1000借：管理费用矿产资源补偿费3500贷：其他应交款应交教育附加1000应交矿产资源补偿费3500,三、其他应交款,深康佳资产负债表,十一、其他应付款,其他应付款-指企业应付.暂付其他单位或个人的款项.,(1)应付经营租入固定资产和包装物租金.(2)职工未按期领取的工资.(3)存人保证金(4)应付.暂收所属单位.个人的款项.(5)其他应付.暂收款项.,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,ST生态资产负债表,其他应付款明细ST生态,预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付的费用,十二预提费用,性质:实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.是一种跨期费用,短期借款利息、租金、保险费及修理费等。,1.2002.5.30支付本月2万利息,2.2002.5.30预提本月应付2万利息,2万,2万,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,银广厦资产负债表2000.12.31,或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,十三、或有负债,对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量担保等,成都旭光或有事项说明：,1.截止2002.12.31为前锋电子股份有限公司提供900万银行借款担保2.本公司无重大需披露的诉讼事项。,流动负债在资产负债表中如何披露?,流动负债是按具体项目列示的，期限最短的列示在最前面2将于一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；,对于报表编制日能合理确定估计的负债应在报表中列示。,或有负债应以附注的方式披露，以供参考。,茅台资产负债表02.3.31,一增值税的基本常识,二应交增值税的核算,应交税金-增值税,一增值税对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税。,一增值税的基本常识,特点：只就增值额征税征收范围广泛避免重复征税征收手续严密有利于增加财政收入,纺纱厂织布厂印染厂棉花100,棉纱200,坯布400,色布800,产品税税率10%,20010%=20,40010%40,80010%=80,增值税税率17%,(200100)17%=17,(400-200)17%=34,(800400)17%=68,税负:产品税=140元增值税=119元,二产生历史,起源于非洲1920年形成理论1954年法国首先征收增值税19601970年，60个国家陆续开征中国于1978年开始可行性研究1979年在襄樊市试点1984年颁布增值税条例（草案）1993年发布增值税暂行条例1994年1月1日全面开征。,三含税价与不含税价1含税价2不含税价,含税价=不含税价(1+17%)含税价=不含税价(1+13%),不含税价=含税价1.17不含税价=含税价1.13,四增值税的征收对象,非应税劳务：,金融保险、邮电、文体、娱乐、服务,1销售货物。2提供加工、修理、修配劳务。3视同销售：,视同销售：（1）无偿赠与他人.（2）将商品作为投资提供给别人。（3）将商品分给股东。（4）交商品交给他人代销（5）将货物用于福利和个人（6）其他,五增值税的纳税人,一般纳税人和小规模纳税人划分的标准是：,从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发和零售的纳税人，年应征增值税销售在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元。小规模企业会计核算健全，能够提供准确税务资料，经主管税务机关批准，可以申请办理一般纳税人认定手续，作为一般纳税人按有关规定计算应纳税额。,一般纳税人的特点：,可以使用增值税专用发票，销货或提供应税劳务可以开具增值税专用发票。购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税可以抵扣。购进免税农产品、废旧物资以及外购物资支付运费，根据购进凭证，可依10%（运费7%）的扣除率计算进项税额，准予扣除。销售物资或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，要进行价税分离计算。,小规模纳税人的特点:,销货或提供应税劳务一般只能开普通发票，不能开专用发票。销货或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额一定比例计算征收。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价的，要进行价税分离计算。,六税率,七什么是进项税、销项税？销项税是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额税率进项税是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。进项税额=进价税率,例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元。向上家支付117元例：销售该皮鞋。不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元，向下家收取款项175.5元,八增值税的计算,应纳税额=销项税-进项税,应纳税额=销项税-进项税=（销售价17%）-（进价17%）=（销售价-进价）17%=增值额17%,九关于抵扣,什么是抵扣？,应纳税额=销项税-进项税,（1）从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税。（3）有批准的收购凭证、运输凭证,抵扣的条件?,购进扣税法货物一旦购进，不论其是否已进入生产或销售，只要这些货物预期用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额中抵扣。,例：本月销项税4万，进项税3万，本月应交纳增值税=4万3万=1万,购进免税农产品，按批准的收购凭证，以10%的扣除率抵扣。收购废旧物资，以10%的扣除率抵扣支付运输费，按运输凭证，以7%的扣除率计算税额。,抵扣的特殊情况：,不准抵扣的情形：,（1）未取得增值税专用发票（2）发票书写不规范（3）购进固定资产（4）用于集体福利和个人（5）用于非应税项目的购进货物或劳务（6）非正常损失的购进货物（7）其他,什么是进项税转出？,十关于增值税发票及增值税申报1增值税发票的购买及保管2税票内容3增值税发票的开具4征管要求,十一增值税的一些异常情况：,（1）违法、违规(2)虚开增值税发票（3）零税、负税（4）骗取出口退税（5）税款入库不及时（6）退税不到位（7）退税申报不及时,十二增值税的改革,1固定资产购进能不能抵扣？2增值税的征收范围要不要扩大？3现行的征管手段需要改进。4“金税工程”5.,二应交增值税的核算,（1）.销项税,（2）项税,（3）.已交税金,（4）进项税转出,（5）上期未抵扣完的增值税,应纳增值税额：,销项税,进项税,+,进项税转出,上期未抵扣完的增值税,(一)影响应纳增值税大小的几个因素。,增值税核算设置的科目：,“应交税金应交增值税”,进项税额,销项税额,已交税额,应交税金应交增值税,进项税额,销项税额,进项税额转出,已交税额,上期未抵扣完的进项税额,应交税金应交增值税,一般购销业务的帐务处理,某企业购入原材料，增值税专用发票注明原材料价款为450万元，增值税额为76.5万元，款已付，材料入库。该公司当期销售收入为900万元（不含增值税）货款尚未收到。该公司产品的增值税率17%。,借：原材料4500000应交税金应交增值税（进项税额）765000贷：银行存款5265000,销项税额=900万17%=153万元借：应收帐款10530000贷：主营业务收入9000000应交税金应交增值税（销项税额）1530000,视同销售的帐务处理,某企业用原材料对A公司投资，该批原材料的成本300万元，计税价格350万元，支付过户费用1000元，不涉及补价。该原材料的增值税率17%。,对外投资的原材料视同销售，要计算销项税额。,其销项税额=350000017%=595000元,借：长期股权投资3596000贷：原材料3000000应交税金应交增值税（销项税额）595000银行存款1000,不予抵扣项目的帐务处理,某企业购进一台机器，增值税发票注明增值税为340000元，设备价款2000000元，款已付，设备已交付使用。某企业购入的原材料，增值税额为170000元，价款1000000元，货款已付。材料入库后，全部用于固定资产在建工程项目。,借：固定资产2340000贷：银行存款2340000,借：在建工程1170000贷：原材料1000000应交税金应交增值税（进项税额转出）170000,出口退税的帐务处理,某公司购进商品100万元（不含税），增值税率17%，货款已付，商品入库。当月全部出口，销售收入25万美元，当月月初汇率8.27，销售款项尚未收到。国家规定该类产品出口退税率8%。,购进货物时：借：库存商品1000000应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000,出口销售实行0%税率：借：应收帐款2067500（2500008.27）贷：主营业务收入2067500,出口退税的帐务处理,出口退税率为8%，另9%进入销售成本。借：应收补贴款80000贷：应交税金应交增值税（出口退税）80000借：主营业务成本1090000贷：库存商品1000000应交税金应交增值税（进项税额转出）90000,交纳增值税的帐务处理,计算出当期应纳税额，交纳时：,借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款,应用举例,1购进货物1.17万（含税价）付款。,借：材料采购10000借：应交税金应交增值税（进项）1700贷：银行存款11700,2购进汽车一台，含税价25万，款未付,借：固定资产250000贷：应付帐款250000,3销售产品，含税销售收入35100元，收款,借：银行存款35100贷：主营业务收入销售收入30000贷：应交税金-应交增值税（销项）,4交纳增值税额3400元。,借：应交税金-应交增值税（已交税金）3400贷：银行存款3400,小规模纳税人增值税核算的特点：,购入货物无论是否取得专用发票，付出的全部款项计入货物成本；小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算；相应的，其他企业从小规模纳税企业购入货物或应税劳务支付的增值税额，若不能取得专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入货物或劳务的成本。,小规模纳税人增值税的计算、核算,某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到。（该小规模纳税企业税率6%）,购入商品：借：库存商品409500贷：应付帐款409500,销售商品：不含税价格=800000（1+6%）=754717元应交增值税=7547176%=45283元借：银行存款800000贷：主营业务收入754717贷：应交税金应交增值税45283,应交增值税在报表中如何列示？,茅台资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,8、3长期负债,MBA会计学第八讲负债,长期负债：,什么是长期负债?,长期借款应付债券长期应付款,利：不影响原有的股权结构；可以增加股东所得的盈余；长期负债利息可在所得税前扣除。弊：有较大的财务风险。,长期负债偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,借款费用借款费用-企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。,借款利息借款折价与溢价的摊销外币借款发生的汇兑损益借款的辅助费用,怎么处理？,借款费用的处理,企业会计准则借款费用,我国规定:,长期负债的核算,1长期借款的核算2应付债券的核算3长期应付款的核算,一长期借款的核算,借款本金,计提利息,偿还本息,长期借款-企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项目借款,长期借款,银行存款,应付债券的发行：,面值发行；溢价发行；折价发行；可转换债券。,“应付债券”科目。,其明细科目：债券面值债券溢价债券折价应计利息,应付债券,900万,900万,（1）发行债券,长期借款在报表中如何披露?,深康佳资产负债表2001.6.30,长期借款在报表中如何披露?,成都旭光资产负债表2002.12.31,三长期应付款,企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称为长期应付款。,核算时，设置“长期应付款”应付引进设备款融资租赁固定资产”,资产负债表:.长期应付款:1000000.,长期负债在报表中如何披露?,深康佳资产负债表2001.6.30,长期借款在报表中如何披露?,成都旭光资产负债表2002.12.31,旭光长期应付款明细说明：,债务重组,什么是债务重组?,一债务重组,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。,企业会计准则债务重组1998年颁布企业会计准则债务重组2001年1月18日修订,修改了原定债务偿还条件一般是债权人作出了某些让步。债务重组完成日,二债务重组的方式,1低于债务帐面价值的现金清偿债务,2以非现金资产清偿债务,3债务转资本,4修改其他债务条件,5混合重组,债务重组损失