复杂股权结构下的报表合并

复杂股权结构下的报表合并(2010-06-22 08:46:06)编辑删除标签：基金 留存收益 资本公积 少数股东权益 少数股东损益 财经复杂股权结构下的报表合并席庆华案例：甲公司持有乙公司69.38%股权，乙公司与甲公司共同出资成立F公司，乙公司持有F公司66.67%股权，甲公司持有F公司33.33%股权。（1）甲公司对乙公司持股比例变动情况： 2007年9月27日，甲公司对乙公司出资105,592.47万元，折合股份47,678.00万股，占公司注册资本的 45.05。2008年7月26日，甲公司出资38,963.17万元收购J公司公司持有的16.41%股权、出资18,804.89万元收购Z公司持有的7.92%股权。收购后各股东持股比例为甲公司69.38、Z公司15.00、甲公司的大股东集团公司持15.62。（2）乙公司投资F公司的情况：甲公司董事会第四届十六次会议于2009年8月3日以通讯方式进行，会议以签字表决方式形成决议如下：为便于统一管理，优化企业内部组织构架和资源配置，发挥专业化管理的优势，解决160万千瓦超临界燃煤发电机组项目建设的资本金问题，同意乙公司以其所持SH电站有限公司100%股权的评估值63,986.86万元作价人民币6亿元对公司全资子公司F公司增资，同时，公司以人民币2亿元对公司全资子公司F公司增资（按公司法规定分期缴纳），F公司注册资本增加到9亿元。公司进行此项投资的资金来源为自筹。此项交易完成后，F公司股权结构将变更为：公司出资3亿元，占注册资本的33.33%，乙公司出资6亿元，占注册资本的66.67%。（3）股本72900,000,000.00抵销F发电权益资本公积7331,456,537.42admin1少数股东损益114-22,668,243.33长期股权投资23621,002,073.50少数股东权益80287,786,220.59上述合并抵消是乙公司抵消F公司（合并）的抵消分录，作者使用的是成本法抵销方式。其中621,002,073.5对应的股本、资本公积是2009年8月投资时点乙公司投资账面价值。287，786，220.59对应的是2009年12月31日的所有者权益中少数股东权益。此时出现了2009年8月-12月留存收益对应的少数股东损益。是该抵消分录的差异数。其基本勾稽关系是投资时点的股本+投资时点的资本公积+投资时点的留存收益=投资时点的母公司长期股权投资+期末少数股东权益-投资时点至当期会计期末的留存收益增加数中少数股东损益。同一事项在甲公司合并层次范例分析：甲公司抵消乙公司（单独）长期股权投资24-160,069,382.81按权益法调整期初未分配利润125-116,627,958.54投资收益106-38,004,759.54资本公积755,463,402.80资本公积75-10,900,067.53 （2）股本741,058,330,000.00抵消所有者权益资本公积75676,976,030.50未分配利润80-341,742.09盈余公积7859,317,795.09资本公积7575,554,200.86长期股权投资241,320,427,110.39少数股东权益83549,409,173.97admin2（3）投资收益106-38,004,759.54抵销利润少数股东损益117-16,772,927.89期初未分配利润12554,435,945.34期末未分配利润80-341,742.09（4）资本公积75117,657,988.21还原合并前利润期初未分配利润125109,155,788.23盈余分积788,502,199.98乙公司66.67%F公司100%SH电站有限公司69.38%甲公司33.33%甲公司抵消F公司（单独）股本74900,000,000.00抵消所有者权益资本公积7531,456,537.42未分配利润80长期股权投资24921,002,073.50admin3资本公积7510,454,463.92甲公司抵消SH公司（单独）长期股权投资24-60,427,151.80按权益法调整期初未分配利润125-365,076.22admin4投资收益106-60,062,075.58admin5股本74250,000,000.00抵消所有者权益资本公积75389,822,750.24未分配利润80-76,418,906.07盈余公积7815,378.91资本公积75-471,774.86admin6资本公积75854,190.33admin7长期股权投资24579,395,598.44少数股东权益83-15,593,959.89admin8长期股权投资248,366,212.82资本公积758,366,212.82投资收益106-60,062,075.58抵销利润少数股东损益117-16,495,240.34期初未分配利润125138,409.85提取盈余公积126-分配股利127-期末未分配利润80-76,418,906.07上述为同步法（平行法）合并流程。其中，甲公司在抵消乙公司时确认少数股东权益，在抵消F公司及SH公司时只确认了2009年12月31日SH公司留存收益中少数股东权益份额。通过分级合并法可知与该合并等效。验证方法为两种方法下确认的少数股东权益是一致的。admin1其中已包括2009年7月31日SH电站有限公司留存收益。admin2按照0.3062确认甲公司以外少数股东权益。注意是乙公司单独报表，在乙公司抵消系列中，乙公司未确认对飞F公司或SH电站投资收益。admin3等于甲公司加乙公司长期投资账面价值。F公司2009年成立，单独报表无经营留存收益。admin4应该是增资当月月初的未分配利润对应的甲公司承担数。注意其时点。admin5按照0.7959直接加间接持股比例计算甲公司享有的SH公司的投资收益。其中含多计的7月底留存收益的0.1021。admin6是否应划归少数股东损益。2008年甲公司购买少数股东权益24.33%对应9月前留存收益份额。admin7是否应