建立规范、公平的企业所得税管理制度

建立规范、公平的企业所得税管理制度评时间：2008-12-09 16:15作者：刘剑文新闻来源：北大法律信息网企业所得税是我国的主要税种之一，是国家财政收入的重要组成部分。近年来，在我国税收总体收入快速增长的同时，企业所得税对税收增收贡献率进一步提高。随着企业所得税法的实施，税法统一、计税依据统一、税率统一、税收优惠政策统一，必将对企业所得税管理工作提出新的要求。因此，建立规范、公平的企业所得税管理制度，关系着其在组织收入、调节经济和调节收入分配职能的充分发挥，关系着国家、企业、个人三者利益关系的协调，对我国整体税制和税收法治的完善、和谐社会的建构具有重要意义。企业所得税管理制度涉及企业所得税的收入分享体制、征管范围、征管程序等诸方面。但企业所得税法实施后对我国企业所得税管理工作所面临一些新情况、新问题急需解决。从收入分享体制来看，外商投资企业和外国企业所得税属于共享税，30%为中央收入，3%为地方收入，同时，从2002年1月1日起，对内资企业所得税和个人所得税收入实行中央与地方按比例分享制度。因此，两税合并后，如何建立合理的收入分享体制，科学地界定企业所得税的管理权限，不仅对于制度之间的衔接与协调有着重要意义，而且对于征管制度的完善和税收收入的保证都有着举足轻重的作用，同时也关系着其他相关财政制度入财政转移支付制度的建立健全。从征管范围来看，2002年1月1日起，国务院对国税部门和地税部门的税收征管范围进行了微调，自所得税分享改革方案实施之日起新登记注册的企事业单位的所得税，统一由国税部门征收管理。而外商投资企业和外国企业所得税一直由国税部门征收，在企业所得税法改革之后，征管范围仍继续沿用原有制度。但明确企业所得税的收入归属体制，从而对税务机关的征管范围予以明确，是完善的企业所得税制度的内在要求。从征管程序看，原有制度下内资企业以独立经济核算的单位为纳税人就地纳税，外资企业实行企业总机构汇总纳税。企业所得税法统一了居民企业的企业所得税的纳税地点为企业登记注册地，如登记注册地在境外的，则以实际管理机构所在地为纳税地点。对于非居民企业取得的所得，则以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。同时明确了明确规定总、分支机构的纳税地点。由于汇总纳税制度允许对相关主体的收支亏盈予以汇合、加总，影响到企业所得税的最终税负，作为一类例外、特殊的制度，其在主体方面具有特殊性，包含了一定的政策性和税收优惠的考虑，如何加强总分机构汇总纳税管理，包括税源控管、税款入库、汇算清缴等都需要进一步予以制度化。目前已经颁发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法，对汇总纳税企业的主体资格、征管程序等问题进行了明确，在所得税管理的科学化、专业化和精细化方面实现了制度的突破。无疑，随着企业所得税法及其实施条例的颁布施行，迫切需要建立规范、公平的企业所得税管理制度，即应围绕“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”来落实法治化、科学化、专业化、精细化管理的要求。首先，从制度化的要求来看，企业所得税管理规范的健全是加强和完善企业所得税管理制度的基础。企业所得税法施行后，一些配套政策的出台，如国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知、国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知、高新技术企业认定管理办法、国家重点支持的高新技术领域等办法，对企业所得税管理的相关具体制度的落实奠定了良好的基础。在此基础上，结合新的制度环境的要求，清理原有政策，制定统一的企业所得税管理办法成为当前管理工作的先导和重点。其次，从组织机构角度来看，2008年6月25日，国务院常务会议审议通过了国家税务总局主要职责、内设机构和人员编制规定，其中针对机构设置中存在的职责交叉、管理缺位、效率不高、专业化程度较低等问题，包括对大企业的税收征管机制不健全、税收信息化管理职能配置不尽合理，设立了大企业税收管理机构，在不改变现行的税款入库级次和属地征缴原则的基础上，将目前由各地税务机关负责的部分大企业税收管理服务职能，以及总局海洋石油税收管理职能统一并入大企业税收管理司。同时组建征管和科技发展司，理顺了税收管理信息化建设职能配置。体现了中央层面税务管理机制向、法治化、科学化、专业化、精细化转变。再次，从企业所得税日常管理来看，要准确核实税基，加强对企业收入总额、应税收入、免税收入、税前扣除项目的核实工作，加强对关联交易的管理，准确计算应纳税所得额。特别是加强企业所得税信息化制度建设。企业所得税法实施后，总分机构全面实行汇总纳税，税源控管、税款入库、汇算清缴更需要信息化制度作支撑。因此，应当将企业所得税管理信息化全部纳入整个税收管理信息化建设，优先建立汇总纳税企业管理信息系统，实现管理信息全国范围的传递和共享。通过推进企业所得税管理信息化制度建设，全面提高企业所得税管理水平。最后，从推进企业所得税管理专业化来看，专业化管理是在原先科学化、精细化管理基础上对所得税管理理念提出的新要求。所谓专业化管理，就是强调根据纳税人的特点，实施有针对性管理，是加强管理的基本方法。专业化管理的任务就是在于针对不同行业、不同规模、不同类型企业和企业的不同事项的特点，科学进行分类，合理配置征管力量，采取不同管理方法，加强薄弱环节。如大企业税收管理司的设置，就体现了企业所得税的管理重点放在了大型企业上。又如银行业、房地产业、建筑安装业、餐饮业、钢铁业、电力业、烟草业等行业的性质，可能带来的企业所得税管理工作的特殊性。尤其在过渡期内，对于享受优惠政策的企业，其资格、年限等等的分类管理尤为突出。同时，在专业化管理中首先要解决的是在实际管理过程中明确基本概念，概念的明确和科学的分类是企业所得税分类管理的前提和基础。是专业化管理的前提。并且，专业化管理不仅体现在税款的征收过程中，还应当贯穿于征纳的全过程，包括对企业纳税人的监控、评估、服务和考核等等。在对税源监控的基础上，通过严格征管程序、提升纳税服务，完善企业所得税管理。与此同时，随着经济全球化的发展，跨国投资、跨国贸易、跨国资金和人员的流动，税收特别是所得税管辖权的国际交叉、税源的国际流动越来越复杂，企业所得税的管理也日益复杂。在企业所得税的管理中，要依据国际税收协定，充分利用税收国际情报交换、国际反避税调查、国际征管合作互助等国际通用手段，不断完善企业所得税管理制度和机制，进一步加强对我国居民的境外税源和非居民源自我国的税源以及国家间税源的管理，加大跨国反避税工作力度，防止税收流失，维护国家税收权益。在具体的反避税工作中，不仅要重视事后的转让定价调整等，更要将反避税与企业所得税