所得税会计PPT课件

.,1,所得税会计收入费用观与资产负债观的比较,湖北经济学院会计学院付强,.,2,所得税会计,2006.2之前应付税款法纳税影响会计法：递延法债务法（利润表债务法）2006.2之后债务法（资产负债表债务法）,.,3,应付税款法借：所得税费用贷：应交税费应交企业所得税（应纳税所得额*所得税税率）纳税影响会计法借：所得税费用递延所得税资产（负债）贷：应交税费应交企业所得税（应纳税所得额*所得税税率）递延所得税资产（负债）,税法说交多少税，会计的所得税费用就是多少。会计听税法的,那哪行？！会计是会计，税法是税法。会计凭什么听税法的？所得税费用要与收益配比。差额嘛，作递延所得税,.,4,第一，收入费用观下的所得税会计处理第二，资产负债观下的所得税会计处理第三，比较并证明它们不同方法相同结果,.,5,第一部分收入费用观下的所得税会计,会计利润=收入-费用应纳税所得额=税法收入-税法费用会计利润应纳税所得额是因为：会计做收入，税法不做（比如国库券利息收入）会计做费用，税法不做（比如超过标准的工资薪金）税法做收入，会计不做（预收账款）税法做费用，会计不做（“三新”研发支出加计扣除）,.,6,永久性差异职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,.,7,时间性差异职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。超过标准：不能扣除；可以结转；五年结转开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,.,8,比如：超标的教育经费2万元,从一个比较长的时间来看，会计和税法是一致的：他们的费用总和都是2万。,.,9,比如：固定资产150万折旧，税法5年年数总和法；会计5年直线法。,会计头两年少做费用，后两年多做；税法头两年多做费用，后两年少做；但是，如果把五年作为一个期间的话，会计和税法又是一致的:费用都是150万。,.,10,可转回,出来混，迟早要还的,.,11,会计说：今年费用2万啊，可以少交税吧？税法说：不行！费用0！今年得多交不过，以后可以少交。（以后可抵减）于是乎，今年多交，导致以后少交。即由于今年的多缴税，产生“以后年度少缴税的权利”递延所得税资产0.5,.,12,第一年：会计说：今年费用30啊，要交很多税吧？税法说：不用！费用50！今年可以少交但是，以后得多交。（以后应纳税）于是乎，今年少交，导致以后多交。即由于今年的少缴税，产生“以后年度多缴税的义务”递延所得税负债5,.,13,例：A对B投资，股份30%，权益法。B取得净亏损100万，A做投资收益借方30万。A、B所得税税率均为25%,税法说：现在要多交税，以后可以少交（以后）可抵减递延所得税资产7.5,.,14,例：A对B投资，股份30%，权益法。B取得净利润300万，A做投资收益90万。A所得税税率均为25%；B所得税税率10%,税法说：你现在不用缴税，但以后要交90/（1-10%）*（25%-10%）=15万（以后）应纳税差异递延所得税负债15,.,15,如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预计的未来很可能不会转回；那么，不能确认递延所得税负债。,.,16,例:A今年亏损1000万，以后连续五年可以先补亏损，再交税。20012004都不交税，2005年交300*25%=75今年亏损，导致以后可以少缴税，取得以后年度少缴税的权利递延所得税资产250,.,17,但是，以后连续五年都亏损，那我不就享受不到少缴税的好处了吗？所以，我到时候能享受到少缴税的好处（税前补亏）吗？能！确认递延所得税资产不能不确认,.,18,第二部分资产负债观下的债务法,资产的账面价值：将来的会计费用已经的会计收入资产的计税基础：将来的税法费用已经的税法收入负债的账面价值：将来的会计收入已经的会计费用负债的计税基础：将来的税法收入已经的税法费用,.,19,资产：即将发生的费用,低值易耗品摊销一次摊销五五摊销分期摊销固定资产折旧,资产消耗的过程，也是费用释放出来的过程只不过，消耗的速度有快有慢,.,20,资产：尚未耗费的费用。会计资产会计费用税法资产税法费用,耗费,耗费,.,21,.,22,.,23,资产的账面价值计税基础,可抵减暂时