基础会计学第二章第三章

第二章会计科目、账户与复式记账,教学内容会计科目账户复式记账与借贷记账法,第一节会计科目,一、会计科目的概念会计科目：会计科目是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。二、设置会计科目的原则统一性原则相关性原则实用性原则清晰性原则,三、会计科目的分类1、会计科目按归属的会计要素分类：资产类负债类所有者权益类成本类损益类,2、会计科目按所提供指标的详细程度分类总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目：子目）（三级科目：细目）,第二节账户,本节主要讨论三个问题：1、账户的概念2、账户的分类3、账户的基本结构,一、账户的概念账户是指根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户与对应的会计科目的关系：联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致。区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。,三、账户的分类1、按经济内容的分类2、按隶属关系的分类3、按账户的结构和用途的分类注意：前两者的分类与上节会计科目的分类一致，最后一种分类在第五章中说明。,四、账户的基本结构,基本结构：增加栏、减少栏、余额栏关系：期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额性质：增减栏反映动态指标余额栏反映静态指标学习时：“T”字型账户注意：账户余额的方向始终和增加栏的方向一致。,第三节复式记账原理,本节主要内容：1、复式记账的概念2、借贷复式记账法的概念和特点3、账户在借贷记账法下的结构4、借贷记账法的运用,一、复式记账的概念记账方法:是指将经济业务登记到账簿中的具体方式。单式记账法：是指对发生的经济业务，只是将其涉及的某一个方面在账户中进行记录的记账方法。复式记账法：是指以资产与权益之间的平衡关系作为记账的基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。,二、借贷记账法的概念及特点借贷记账法的概念：是以“借”、“贷”二字作为记账符号，以会计基本等式作为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，对每一项经济业务均在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。,借贷记账法的特点：以“借”、“贷”作为记账符号以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则以借贷记账法的记账规则进行试算平衡借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账户,三、借贷记账法的账户结构1.资产类账户的结构一般地：借方:登记增加数贷方:登记减少数余额:借方关系：期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额,2.负债类账户的结构借方:登记减少数贷方:登记增加数余额:贷方关系：期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额,3.所有者权益类账户的结构借方:登记减少数贷方:登记增加数余额:贷方关系：期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额,4.成本类账户的结构借方:登记增加数贷方:登记减少数余额:借方关系：期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额,5.损益类账户的结构（1）收入类账户的结构：借方:登记减少数贷方:登记增加数期末结转后一般无余额(2)费用类账户的结构：借方:登记增加数贷方:登记减少数期末结转后一般无余额,借贷记账法下账户结构的总结：1、对于资产类账户、成本类账户、损益类中的损失类账户来说：借方记录增加数，贷方记录减少数，余额的方向一般在借方；2、对于负债类账户、所有者权益类账户、损益类中的收益类账户来说：贷方记录增加数，借方记录减少数，余额的方向一般在贷方。,四、过账与试算平衡1、过账：根据已编制的记账凭证，讲每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到分类账簿中开设的相应账户的过程。在会计实务中，通常把编制会计分录和过账工作统称为“账务处理”。,2、账户记录的试算平衡：（1）发生额试算平衡法：所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额（记账规则）(2)余额试算平衡法所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额（会计基本等式）需要注意的是：上述等式如果不相等，则账户记录肯定有错误；上述等式相等，只好记录不一定无错误。,第三章账户的分类,教学内容账户按经济内容分类账户按用途和结构的不同分类账户按提供指标的详细程度分类,第一节账户按经济内容分类（一）账户的经济内容含义:是指帐户反映的会计对象的内容。它只说明各类账户所反映的会计对象是什么，是账户分类的基础。,（二）分类1.资产类帐户2.负债类帐户3.所有者权益类帐户4.成本类帐户5.损益类帐户,（三）账户按经济内容的具体分类,资产的增加,负债的减少,所有者权益的减少,损益类中收入的减少,损益类中费用的增加,资产的减少,负债的增加,所有者权益的增加,成本的减少,损益类中收入的增加,成本的增加,损益类中费用的减少,第二节账户按用途和结构分类1.账户的用途是指账户的目的，即通过账户能够提供哪些核算指标。2.账户的结构是指在账户中如何记录经济业务以取得必要的核算指标，即账户的借方和贷方各登记什么内容，余额的方向及表示什么内容。,账户按用途和结构分类,1.盘存帐户：资产类性质A.用途：是用来核算和监督货币资金和财产物资增减变动及其结存情况的账户。B.结构：借方：登记货币资金和财产物资的增加额；贷方：登记货币资金和财产物资的减少额；余额：在借方，表示货币资金和各项财产物资的结存数额。C.主要内容：主要包括“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。,2.结算帐户：A.用途：是用来反映和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间结算业务的账户。结算账户反映的内容是企业的各种债权债务业务。B.分类：债权结算账户；债务结算账户；债权债务结算账户；,债权结算账户：A.用途：用来反映和监督本企业与其他单位及个人的债权结算业务。B.内容：包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等。C.结构：借方：登记债权的增加数；贷方：登记债权的减少数；余额：一般在借方，表示尚未收回债权的实有数。,债务结算账户：用途：用来反映和监督本企业与其他单位及个人的债务结算业务。内容：包括“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等。结构：借方：登记债务的减少数；贷方：登记债务的增加数；余额：一般在贷方，表示尚未偿还债务的实有数。,债权债务结算账户：A.用途：用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。B.结构：借方：登记债权的增加额和债务的减少额；贷方：登记债务的增加额和债权的减少额；C.余额：可能在借方，也可能在贷方。如果在借方，表示期末债权大于债务的差额，即尚未收回的债权净额；如果在贷方，表示期末债务大于债权的差额，即尚未偿还的债务净额。,3.资本账户:A.用途：用来核算和监督所有者资本增减变动及其结存情况的账户。B.内容：包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”。C.结构：借方：登记所有者资本和公积金的减少额；贷方:登记所有者资本和公积金的增加额；余额:在贷方，表示所有者投入资本和公积金实有数。,4.集合分配帐户：费用类性质A.用途：是用来归集生产经营过程中某一方面所发生的费用，并按一定标准将其分配给各成本计算对象的账户。B.内容：“制造费用”账户。C.结构：借方：登记费用的发生数；贷方：登记费用的分配数；余额：一般情况下该账户期末无余额,5.成本计算账户：A.用途：用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并确定各成本计算对象的实际成本的账户。B.内容：主要包括“材料采购”、“生产成本”、“在途物资”。C.结构：借方：登记生产经营过程中某一阶段发生的应记入成本的各项费用；贷方：登记已完工产品转出的实际成本。余额：如有余额在借方，表示尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本。,6.期间帐户：A.用途：用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用、支出，借以在期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果的帐户。B.内容：包括期间收入帐户和期间费用帐户。,期间收入帐户：A.用途：用来反映和监督某一会计期间所取得的各项收入的账户。该类账户反映的内容是收入性质。B.内容：主要包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户C.结构：借方：登记收入减少数和期末转入“本年利润”帐户贷方的数额。贷方：登记实现的各项收入;余额：结转后无余额。,期间费用账户：A.用途：用来反映和监督企业在某一期间发生的各项成本、费用、税金、支出的账户。B.内容：包括“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”等账户。C.结构：借方：登记成本、费用、税金、支出的增加额；贷方：登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；余额：结转后无余额。,7.财务成果账户：用途：用来计算并确定企业在一定时期内的利润或亏损的账户。内容：“本年利润”账户。结构：借方：登记期末从费用类账户转入的各项支出的数额;贷方：登记期末从收入类账户转入的各项收入的数额;余额：借方余额表示企业发生的亏损总额；贷方余额表示企业实现的利润总额；,8.计价对比账户：用途：用来对某项经济业务,按照两种不同的标准进行计价、对比，以便确定其业务成果的帐户。内容：“材料采购”账户。结构：借方：登记材料的实际采购成本和结转的节约差;贷方：登记入库材料的计划成本和结转的超支差;余额：结转后无余额；,9.调整账户（1）备抵账户：（亦称抵减账户）A.用途：是用来抵减被调整账户的余额，以求得调整后的数额的账户。B.计算公式：调整后的数额=被调整账户余额一备抵账户余额因此，各抵账户的余额同被调整账户的余额一定在相反方向，如果被调整账户的余额在借方(或贷方)，则备抵账户的余额一定在贷方(或借方)。C.按照被调整账户的性质，备抵账户又分为资产备抵账户和权益备抵账户。,资产备抵账户：是用来抵减某一资产账户的余额，以求得调整后的数额的账户。计算公式：该项资产调整=被调整账户一备抵账户后数额借方余额贷方余额例:“累计折旧”账户是“固定资产”这一资产账户的备抵账户。“坏账准备”账户，它的被调整账户是“应收账款”账户。,权益备抵账户：是用来抵减某一权益账户的余额，以求得调整后的数额的账户。计算公式：该项权益调整后数额=被调整账户一备抵账户贷方余额借方余额例:“利润分配”账户是“本年利润”这一权益账户的备抵账户。,（2）附加账户：是用来增加被调整账户的余额，以求得调整后的数额的账户。计算公式：调整后的数额=