新税法操作技巧与纳税筹划(前沿讲座)

新税法操作技巧与纳税筹划,主讲人：蔡昌caichang,2,著名财税专家，中央财经大学税务学院副教授，税收与财务管理系主任。中国第一位税务会计与税务筹划博士，中国社会科学院博士后。被业界誉为“用第三种眼光看税收筹划”的奇才。兼任阳光财税丛书编委会主任，中国阳光财税网、中国税网特聘专家。,主讲嘉宾：蔡昌博士,2020/6/12,3,第1讲,新税法的精髓及过渡性政策,2020/6/12,4,新税法的意义统一法律，公平税负，完善税制，促进发展。遵循科学发展观，建立现代法人税制。借鉴国际惯例与发达市场经济国家经验。新税法对企业的影响纳税人：法人，即在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。新税法为企业减负让利。税务处理趋于规范、合理。,新税法的意义及其对企业的影响,2020/6/12,5,基本税率降至25%世界个实行企业所得税的国家（地区）平均税率水平：28.6%。我国周边个国家（地区）的平均税率水平：26.7%。2008年度调整筹划收入处理技巧费用处理技巧,新税法规定的税率,2020/6/12,6,小型微利企业适用20%的优惠税率新企业所得税法规定：符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,新税法规定的税率,2020/6/12,7,高新技术企业税率为15%新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业首要条件：拥有核心自主知识产权。核心知识产权是决定一个企业生产、发展和竞争能力的重要因素。核心知识产权允许购买、投资投入，强调拥有完整的支配权，或者享有独占的使用权。,新税法的规定的税率,2020/6/12,8,高新技术企业税率为15%高新技术企业还要符合下列条件（1）产品（服务）符合国家重点支持的高新技术领域范围。（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例。（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例。（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,新税法的规定的税率,2020/6/12,9,新华社2007年3月8日头条新闻企业也叫居民！居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。,居民企业与非居民企业,2020/6/12,10,居民企业税收政策居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。解释：居民企业属于规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。实际管理机构对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。比如，设在中国的亚太地区总部、亚洲区总部。,居民企业与非居民企业,2020/6/12,11,非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依据外国法律成立广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有法律和法规。非居民企业的判断，主要看是否在中国境内有所得。,居民企业与非居民企业,2020/6/12,12,机构、场所在中国境内从事生产经营活动的场所。（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。特别提醒：营业代理人被视为在中国设立机构场所。,居民企业与非居民企业,2020/6/12,13,非居民企业税收政策1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所得减按10%的税率征税。,居民企业与非居民企业,2020/6/12,14,非居民企业如何适用税率？,非居民企业是否在中国境内设立机构场所？,非居民企业的所得来源？,是,否,境外所得,25%,境内所得,10%,是否与境内所设机构场所有联系？,是,否,但特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。经国务院批准的其他所得。,2020/6/12,15,哪些企业享受过渡性政策？享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按实施企业所得税过渡优惠政策表。政策依据：1.财政部、国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税法公布后企业适用税收法律问题的通知（财税2007115号）2.国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）,新税法的过渡性政策,2020/6/12,16,企业如何实现新税法的过渡？1.五年过渡期适用的税率国发200739号文件规定：企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。,新税法的过渡性政策,2020/6/12,17,企业如何实现新税法的过渡？1.五年过渡期适用的税率对按照国发200739号文件有关规定适用15企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008-2012年依次按18%、20、22、24、25税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用24或33企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25税率计算的应纳税额实行减半征税。（财税200821号）,新税法的过渡性政策,2020/6/12,18,企业如何实现新税法的过渡？2.五年过渡期优惠政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发200739号）,新税法的过渡性政策,2020/6/12,19,企业如何实现新税法的过渡？3.经济特区和上海浦东新区过渡性优惠政策对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。政策依据：国发200740号,新税法的过渡性政策,2020/6/12,20,企业如何实现新税法的过渡？4.西部地区和少数民族地区过渡性优惠政策继续执行西部大开发税收优惠政策。即对于财政部、税务总局和海关总署联合下发的关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。政策依据：国发200739号,新税法的过渡性政策,2020/6/12,21,企业如何实现新税法的过渡？4.西部地区和少数民族地区过渡性优惠政策财税200821号文件规定：对2008年1月1日后民族自治地方批准享受减免税的企业，仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。民族自治地方在新税法实施前已经按照财税2001202号第二条第2款有关减免税规定批准享受减免企业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分)的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内(含5年)的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。,新税法的过渡性政策,2020/6/12,22,第2讲,收入及扣除项目的操作技巧,2020/6/12,23,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的以前年度亏损,应税收入免税收入不征税收入,全额扣除不得扣除限额扣除,应纳税所得额的计算,收入总额,扣除项目,2020/6/12,24,权责发生制权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。核定原则企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取合理的方法核定其应纳税所得额。,应纳税所得额的确认原则,2020/6/12,25,收入形式货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务豁免等。非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币性资产按公允价值确定收入额，即按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,26,收入的各种来源与内容（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入：收到捐赠资产的日期确认收入。（9）其他收入：注意其丰富的内容。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,27,其他收入的表现形式（1）企业资产溢余收入（2）逾期未退包装物没收的押金（3）确实无法偿付的应付款项（4）企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款（5）债务重组收入（6）补贴收入（7）教育费附加返还款（8）违约金收入（9）汇兑收益,收入的确认原则与方法,新税法中的其他收入，主要对应会计上的“营业外收入”。,2020/6/12,28,分期确认收入的情况1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,29,收入确认的特殊情况采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务处理。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,30,不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,31,免税收入1.国债利息收入国债市场分为两个层次：一是国债发行市场，也称一级市场，二是国债流通市场，也称二级市场。企业购买国债，不管是一级市场还是二级市场购买，其利息收入均享受免税优惠。但对于企业在二级市场转让国债获得的收入，还需作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。还需要提醒的是，企业购买外国政府发行的国债，其利息收入不能享受免税优惠。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,32,免税收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。投资收益免税的意义：避免重复征税。居民企业投资收益免税必须满足以下两个条件：其一：居民企业直接投资于其他居民企业直接投资形式：独资、合资、合作、持股其二：连续持有居民企业上市流通的股票必须超过12个月。否则，具有投机成分，不予免税。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,33,免税收入3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业投资收益免税必须满足以下两个条件：其一：股息、红利等权益性投资收益必须与其在境内所设的机构场所有实际联系，即该投资收益属于居民企业已经缴税的利润分配。其二：连续持有居民企业上市流通的股票必须超过12个月,收入的确认原则与方法,2020/6/12,34,免税收入4.符合条件的非营利公益组织的收入条件约束：（1）非营利性组织。（2）公益性活动或非营利性活动所获得的非营利性收入。（3）如果是非营利性组织从事营利性活动获得的收入，不予免税，应当征税。,收入的确认原则与方法,2020/6/12,35,收入递延法1.合同约定，推迟收入在合同条款中约定业务模式和付款条件。2.控制收入的实现条件采用不同的销售方式和结算方式，以及分期确认收入。3.经营控制收入根据具体情况，从业务的发生与否控制收入。,收入的纳税筹划,2020/6/12,36,收入转化法1.从一种形式转化为另外一种形式商品销售收入劳务收入资产转让收入租金收入2.从一个纳税期间转化为另一个期间采用不同的销售方式和结算方式，以及分期确认收入。3.从一个主体转移到另一个主体关联企业之间,收入的纳税筹划,2020/6/12,37,案例讨论收入筹划,中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出30%，企业为此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增值税负担和企业所得税但都很重。如果让你为该企业出谋划策，你怎样思考这个问题，有没有好的筹划办法？,2020/6/12,38,工资薪金1.工资薪金税前扣除的条件（1）已经实际支付；（2）足额扣缴个税；（3）合理范围的标准。2.注意：工资薪金的范围基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资、其他类似支出。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,39,工资薪金3.工资薪金的纳税筹划（1）工资福利化：教育、旅游、休闲、健身。（2）工资均衡化：每个期间工资薪金尽量均衡。（3）工资及奖金的规划基本工资与年终奖金的计税差异（4）劳务与工资的转化（5）股票期权激励模式,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,40,五险一金基本医疗保险、基本养老保险、公伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金。补充养老保险金与补充医疗保险金不超出国务院、财税主管部门规定的标准的部分，准予扣除。注意：特殊工种的安全保险费可以扣除，商业保险费不得扣除。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,41,职工福利费企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的14%。自2007年起不再计提职工福利费。财政部关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748号）规定：修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,42,职工福利费截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）按下列办法处理：（一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于有关问题的补充通知（财企200512号）转增资本公积。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,43,职工福利费关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号2008-03-24）规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,44,工会经费按照工资薪金总额的2%扣除。必须是建立工会组织的单位，且持有工会经费拨交款专用收据，才可以税前扣除工会经费。职工教育经费按照工资薪金总额的扣除。国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）对企业发生的职工教育经费支出，按照职工工资总额的2.5%计入企业的成本费用。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,45,业务招待费按照实际发生额的60%扣除，最高不超过营业收入的5。问题与解释：业务招待费的操作实务广告宣传费不超过年销售额的15%，超过部分可以结转到以后年度扣除。问题与解释：新旧政策对比,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,46,专项资金提取的用于环境保护生态恢复的专项资金，准予扣除。但不得提取以后改变用途，改变用途的不得列支。比如：煤矿企业的生态恢复费。财产保险费实际缴纳部分。劳动保护支出实际发生且合理的劳动保护支出允许扣除。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,47,借款费用（1）经营性借款费用企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；（2）利息率的要求非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,48,借款费用（3）需要资本化的利息费用，不得扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，不得直接扣除。注意：与借款费用会计准则的联系。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,49,租赁费经营租赁：租赁费支出均匀扣除。融资租赁：不得扣除租赁费。汇兑损失企业在货币交易中，以及年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,50,其他费用（1）企业之间支付的管理费不得扣除。（2）企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息不得扣除。（3）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,51,公益性捐赠公益性捐赠按照年度利润总额的12%扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠的基本范围：（1）救助灾害、贫困、扶助残疾人等；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会和公共福利事业。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,52,损失的认定损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。注意：（1）损失已获赔偿部分，不得扣除。（2）已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,53,税金的扣除1.与取得收入有关的税金可以扣除。2.企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。实践问题思考1.所得税能否扣除？2.增值税不能抵扣部分能否扣除？,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,54,加计扣除企业开发新产品、新技术、新工艺的研发费用可以加计扣除50%。即使研发费用形成无形资产的，照样可以在无形资产摊销时按实际摊销额的150%扣除。企业安置残疾人员就业，对于残疾人员的工资准予加计扣除100%。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,55,不得税前扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失5.非公益救济性捐赠6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.与取得收入无关的其他支出如担保支出、商业贿赂、单位领导个人消费等。,税前扣除项目的操作技巧,2020/6/12,56,案例讨论成本费用等扣除项目,2020/6/12,57,第3讲,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,58,固定资产的计税基础（1）外购固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及其他相关支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的完全重置价值为计税基础。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,59,固定资产的计税基础（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（6）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。但提醒注意的是，已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，作为长期待摊费用。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,60,固定资产的折旧政策（1）固定资产一般采取直线法折旧。（2）允许加速折旧的固定资产：由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧方法：其一，缩短折旧年限：60%其二，双倍余额递减法和年数总和法。（3）企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,61,固定资产的最低折旧年限（1）房屋、建筑物折旧年限为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年（4）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,62,无形资产的摊销（1）无形资产按照直线法摊销；（2）无形资产的摊销年限不得低于10年；（3）投资或受让的无形资产，可以按法律或合同约定的使用年限分期摊销；（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,63,存货的税务处理（1）存货的成本通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和致富的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。（2）存货的计价方法允许在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。彻底取消了后进先出法。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,64,生物资产的税务处理（1）生物资产的成本生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。（2）生产性生物资产的最低折旧年限林木类生产性生物资产，为10年。畜类生产性生物资产，为3年。,资产的税务处理及纳税筹划,2020/6/12,65,第4讲,特别纳税调整与政府反避税,2020/6/12,66,独立交易原则企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。实施条例：（1）纳税调整所涉及的补税要按日加收利息，按人民币贷款利率加5个百分点。（2）纳税调整向以前年度追朔，最长为10年。,特别纳税调整的四大原则,2020/6/12,67,预约定价原则企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。预约定价是国际惯例预约定价有利于协调税企关系,特别纳税调整的四大原则,2020/6/12,68,反资本弱化原则企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。解读：所谓资本弱化，是指企业通过加大借贷款而减少股份资本比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。资本弱化在税收上的主要结果是增加利息的所得税前的扣除，同时减少就股息收入增加的所得税。,特别纳税调整的四大原则,2020/6/12,69,商业目的原则企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。解读：不具有合理商业目的，是指以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。即安排的目的在于获取税收利益而不是出于正常的商业目的。案例分析：雇佣亲属规避税收,特别纳税调整的四大原则,2020/6/12,70,政府反避税的三大策略,政府反避税的法律规定税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业的避税行为作出纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，且加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利息应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。税务机关作出的纳税调整，可以向以前纳税年度追溯，但最长不得超过10年。,2020/6/12,71,策略之一：界定“价外费用”价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,政府反避税的三大策略,2020/6/12,72,反避税案例“价外费用”案例一：企业销售产品，为规避税收，采取产品价格向服务价格转化。规避增值税并递延所得税。案例二：返利到底如何纳税？判断是否与销售量挂钩，还是固定费用返还。,政府反避税的三大策略,2020/6/12,73,策略之二：调整“转让定价”所谓转让定价，是指关联企业之间为了实现整体利益最大化，所采取的区别于正常交易价格的定价办法，来决定关联企业之间内部交易的价格、报酬的收取或费用的分摊。转让定价通常是由不同的关联企业所面临的税收负担有差别所引起的。不同区域税率的差异，会导致关联企业将利润留在低税率区域。,政府反避税的三大策略,2020/6/12,74,转让定价调整税率高税率低赢利亏损,A,B,B,A,政府反避税的三大策略,2020/6/12,75,反避税案例：转让定价房地产公司与电视台的“交易”（）电视台与房地产公司相互提供商品和服务。（）每一方均为对方提供较低的转让定价，规避税收。（）税务机关对其进行反避税调查，并最终调整双方的转让定价。,政府反避税的三大策略,2020/6/12,76,策略之三：识别“商业目的原则”如果一个交易或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于获得税收利益而不是出于商业目的，那么就可以合理推断该交易或安排构成了避税事实。“商业目的原则”被广泛地运用在政府反避税活动中，用以限制纳税人的行为。如果交易被认为除了避税没有其他目的，或者是无需采用此种复杂的交易形式，税务机关有权对其重新定性以改变应纳税额。,政府反避税的三大策略,2020/6/12,77,反避税案例：创造损失的交易南方某机械公司在某一期间获得8000万元的偶然所得，该期间就面临着这笔偶然所得需缴纳企业所得税。按照25%的税率测算，该公司需缴纳2000万元税金。面对这一形势，公司调动财务部全体人员出谋划策以求“税收筹划”。有一位财务人员提出可以在该期间创造一项“巨额损失”以冲抵该偶然所得的方案。为了规避税收，该公司铤而走险，采取出售资产创造损失的办法避税，即向其关联企业低价出售一条生产线，形成近8000万元的资产转让损失，而生产线拟于日后购回。,政府反避税的三大策略,2020/6/12,78,第5讲,新税法操作实务中的难点解析,2020/6/12,79,新会计准则与税法差异处理原则1.会计账务处理与税务处理遵循不同的原则关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函（财商字199874号）中明确规定：在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原符合财务制度规定的处理和账簿记录。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,80,新会计准则与税法差异处理原则2.中华人民共和国企业所得税暂行条例第九条规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。3.中华人民共和国企业所得税法也继续沿用这一处理思想，对会计与税法之间的差异，采取纳税调整的方法进行协调和处理。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,81,会计处理与税务处理的协调1.按实际利率法确认的利息收入（1）企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可以计入当期应纳税所得额。（2）对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,82,案例分析：甲公司200年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息为1250万元4.72%=59万元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回（不考虑所得税、减值准备损失等因素）。请按实际利率法计算每年的利息收入，并说明利息收入如何纳税。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,83,计算实际利率R=10%，根据实际利率确定每期利息收入：200年204年的利息收入分别为100万元、104万元、109万元、113万元、119万元。实际利率法下确定的收入及成本更能准确计算经济利益的流入及流出。实施新会计准则前，按合同利率（名义利率）每年确认的投资收益均为：12504.72%+（1250-1000）/5=109（万元）税法承认实际利率法，所以税法确认的利息收入与新准则计算的利息相同。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,84,会计处理与税务处理的协调2.具有专门用途的所得税返还企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。解读在会计处理方面，企业实际收到先征后返所得税税款时，一般作为“营业外收入”或“递延收益”处理，计入利润表。但不需交纳企业所得税。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,85,会计处理与税务处理的协调3.公允价值所导致的浮盈不需纳税企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。解读在会计处理方面，浮盈一般计入“公允价值变动损益”科目，但不需交纳企业所得税。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,86,会计处理与税务处理的协调4.借款费用资本化部分允许计提折旧企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。解读借款费用影响资产的账面价值，进而影响折旧及费用摊销，以及税收。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,87,会计处理与税务处理的协调5.外币货币性项目的汇率变动差额企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。,新会计准则与税法差异如何协调？,2020/6/12,88,总分机构汇总纳税政策（国税发200828号）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法1.汇总纳税企业居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业。2.税收征管办法（方针）统一计算、分级管理、就地预缴汇总清算、财政调库,总分机构应该如何汇总纳税？,2020/6/12,89,哪些分支机构不需要就地预缴税款？1.中央类企业的分支机构2.三级及以下分支机构3.非独立核算的分支机构4.辅助性分支机构5.小型微利企业6.新设立的分支机构7.撤销的分支机构8.境外的非法人营业机构,总分机构应该如何汇总纳税？,2020/6/12,90,居民企业之间由直接投资所形成的股息、红利等，投资方收取时不再缴纳企业所得税。居民企业之间持有的不超过1年的公开上市流通的股票所获取的股息、红利等，因其具有投机成分，投资方收取时需要交纳企业所得税。,股息、红利及利润分配如何纳税？,2020/6/12,91,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，必须缴纳10%的企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构场所，但从居民企业取得与该机构、场所没有实际联系的股息、红利等，必须缴纳10%的企业所得税。,股息、红利及利润分配如何纳税？,2020/6/12,92,2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。（政策依据：财税20081号）居民企业之间持有的股票转让时，所获得的股票转让所得，必须缴纳企业所得税。非居民企业持有居民企业的股票转让时，在中国境内设立机构、场所且其所得与该机构、场所有实际联系的，按25%的税率纳税；否则，按照10%的税率纳税。,股息、红利及利润分配如何纳税？,2020/6/12,93,个人所获得的股息、红利，不论被投资企业是否为上市公司，一律缴纳个人所得税。个人所获取的股票转让所得，暂免征收个人所得税。但个人持有的非流通股份转让时，所获得的财产转让所得必须缴纳个人所得税。,股息、红利及利润分配如何纳税？,2020/6/12,94,股权投资成本能否税前扣除？股权投资成本只有在股权投资转让或者处置时，才允许税前扣除。股权投资减值损失能否税前扣除？股权投资减值损失不得税前扣除。股权投资所发生的永久、实质性损失可以税前扣除。,股权投资损失如何进行税前扣除？,2020/6/12,95,股权投资转让损失能否税前扣除？企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除。但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。若连续向后结转5