第三章习题(1).ppt

期间费用的涵义,一、期间费用的概念二、期间费用的特点三、期间费用核算的任务,期间费用的涵义,一、期间费用的概念期间费用也称为期间成本，是指在发生时计入当期损益的费用。这些费用包括：（1）与制造产品无关的资本化成本的期间耗费，如，企业行政管理部门和专设销售机构的固定资产的折旧费等；（2）一发生即记为费用的项目，如，管理部门发生的办公费、工资及福利费等。工业企业的期间费用一般包括：销售费用管理费用财务费用三个项目。,二、期间费用的特点第一，期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本。第二，期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，全额列入利润表。第三，期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。,销售费用,一、销售费用的内容二、销售费用的核算,第二节销售费用,一、销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品、自制半成品、材料和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。销售费用是发生在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。销售费用包括的内容较多，具体包括运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和专设销售机构经费(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用等。,1.运杂费：是指企业在销售产品过程中发生的应由企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在内。2.包装费：包括自行包装费用和委托包装费用两种。自行包装费用是指企业为包装产品而耗用的包装材料费（如纸、绳、铁皮等）、包装费用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包装部门的经费。委托包装费用是指企业委托外单位包装本企业产品所发生的劳务费用。,3.保险费：是指为销售产品而发生的保险支出。4.广告费：是指企业通过广播、电视、报刊、杂志、路牌等媒体为其商品作市场宣传而支付的各种费用。5.展览费：是指企业为参加各种产品展览会而发生的各种会务经费。6.委托代销手续费：是指支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。,7.租赁费：是指为销售产品而租用柜台、门市部等场所而发生的经营性租赁费用。8.专设销售机构经费：是指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。9.其他：是指一切未归入上述各项费用的其他费用。,核算举例,（1）企业用银行存款支付应由企业负担的销售产品的运输费9850元，包装费7000元。|借：销售费用运输费9850包装费7000贷：银行存款16850（2）企业用银行存款支付广告费9000元，支付展览费2400元。借：销售费用广告费9000展览费2400贷：银行存款11400,接下页,管理费用,一、管理费用的内容二、管理费用的核算,第三节管理费用,一、管理费用的内容管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。这些项目具体说明如下：1.公司经费：包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费以及其他公司经费。2.董事会费：是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。,接下页,3.咨询费(含顾问费)：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。4.聘请中介机构费：是指企业聘请会计师事务所等进行查账、验资以及进行资产评估等发生的各项费用。5.诉讼费：是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。6.业务招待费：是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。,接下页,接上页,7.排污费：是指企业按照规定交纳的排污费用。8.税金；是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。9.矿产资源补偿费：是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。10.技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。,接下页,接上页,11.研究费用：是指企业内部研究开发项目的研究阶段发生的各项支出以及不计入无形资产成本的开发阶段发生的有关费用化支出。12.无形资产摊销：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。不包括出租无形资产的摊销。13.其他费用：是指企业发生的上述项目之外的、应列入管理费用的费用。,接上页,二、管理费用的核算核算使用的会计科目账务处理举例,账务处理举例,1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。借:管理费用_公司经费(办公费)640贷:银行存款6402.用现金支付退休职工退休金13500元,退休职工报销医药费820元。借:管理费用_劳动保险费14320贷:库存现金143203.公司管理部门工资总额65200元,按规定提取工会经费1304元。借:管理费用_工会经费1304贷:其他应付款1304,接下页,4.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。借:管理费用_咨询费1850贷:银行存款18505.企业本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。借:管理费用_税金2178贷:应交税金_应交房产税1678_应交车船使用税5006.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。借:管理费用_公司经费(折旧费)3300贷:累计折旧3300,接下页,接上页,7.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。借:管理费用_无形资产摊销2480贷:无形资产24808.用银行存款支付业务招待费960元。借:管理费用_业务招待费960贷:银行存款9609.本月行政管理人员工资65200元,计提的职工福利费9128元。借:管理费用_公司经费(工资费)65200_公司经费(福利费)9128贷:应付工资65200应付福利费9128,接下页,接上页,财务费用,一、财务费用的内容二、财务费用的核算,财务费用,一、财务费用的内容财务费用是指企业在筹集生产经营资金等财务活动中发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及其他金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他财务费用。这些费用项目具体说明如下：1.利息支出2.汇兑损失3.相关的手续费4.其他财务费用,1.利息支出：是指利息支出减去银行存款等的利息收入后的净额。利息支出包括短期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、长期借款利息和应付债券利息等。2.汇兑损失：是指企业向银行结售或购入外汇时，因银行买入价或卖出价与记账所采用的汇率不同而产生的汇兑差额，以及月度终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额等。发生的汇兑损失增加财务费用，汇兑收益冲减财务费用。3.相关的手续费：是指企业发行债券所需支付的手续费（需要资本化的手续费除外）、开出汇票时支付的银行手续费、调剂外汇手续费等。4.其他财务费用：是指企业因筹集生产经营资金而发生的其他费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费、发生的现金折扣等。,账务处理举例,兹举例说明财务费用的总分类核算。（1）根据短期借款计划预提本月短期借款利息6400元。借：财务费用利息支出6400贷：预提费用6400（2）企业支付银行手续费500元。借：财务费用手续费500贷：银行存款500（3）企业收到银行存款利息收入490元。借：银行存款490贷：财务费用利息支出490,账务处理举例,（4）月末，计算汇兑损益。设企业月末外币账户余额如下：银行存款（美元户）：US$1000079500应收账款（某单位美元户）：US$50000396000月末汇率1美元兑换人民币8元。汇兑损益计算如下：银行存款：100008-79500=500(元)(汇兑收益)应收账款:500008-396000=4000(元)（汇兑收益）根据上述计算结果进行账务处理如下：借：银行存款美元户500应收账款某单位美元户4000贷：财务费用汇兑损失4500,例：某投资方实际投入资本500万元，取得公司份额的45%，该公司注册资本为1000万元，请作会计分录。,【例】企业接受A投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。,【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转增实收资本。,补充例子：大金公司在发行股票的过程中，投资者北京公司以一项专利权投入取得公司100万股股票，股票面值每股1元，该无形资产的账面价值为300万元，市场价格为450万元，请做大金公司会计处理：,利息支付方式及账务处理按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元，存入银行，每季支付利息。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2）利息费用的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。筹建期利息：计入“管理费用”帐户建设期利息：计入工程成本(资本化)。（“在建工程”帐户）工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。（“财务费用”帐户）生产经营期间利息：计入各期“财务费用”帐户,应交税费应交增值税(进项税额）应交税费应交增值税（已交税金）应交税费应交增值税（转出未交税金）应交税费应交增值税（销项税金)应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交税费未交增值税应交税费应交消费税应交税费应交资源税应交税费应交所得税应交税费应交土地增值税应交税费应交城市维护建设税应交税费应交房产税应交税费应交土地使用税应交税费应交车船税应交税费应交教育费附加应交税费应交地方教育附加,为了核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，应设置“在建工程”。,在建工程,各项在建工程的实际支出,完工工程转出的实际支出,尚未完工的基建工程发生的实际支出,按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算,1购入需安装的生产线一条，买价200000元，增值税额3400元，发生包装费1000元，运输途中的保险费及运费1200元，全部款项以存款支付。2、在安装过程中耗用费用800，现金支付。3、24日安装完毕，经验收合格交付使用。,1.某工业企业管理部门购入小汽车一辆专用发票中注明货款300000元增值税51000元款项已付企业会计分录2.某企业购入不需要安装的设备一台价款20000元支付的增值税3400元另支付运输费400元包装费800元款项均已银行存款支付会计分录为,【例】利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价20元，乙材料2000千克，单价5元，增值税税率17%，全部款项通过银行支付。,如果该业务中给出的是含增值税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=含税价款总额（1+税率）增值税税额=含税价款总额不含税价款1、如果给出甲材料含增值税价款117000元甲材料：117000（1+17%）=100000元117000100000=17000元2、乙材料含增值税单价5.85元乙材料：（20005.85）（1+17%）=10000元（20005.85）10000=1700元,1.提取现金,备发工资。2.用现金发放工资。,例:A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。编制A公司分录。,存货计价,某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。求A材料月末账面余额。,某企业11月份库存A商品收发结存情况如下表所示：,要求：分别采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法计算本期发出和期末结存存货的实际成本，并对计算结果进行比较评价。,折