来料加工全流程

一、基本概念材料加工材料加工是海外委托人提供一定的原料、零件、零件，无需支付进口，加工企业根据外商的要求进行加工组装，将成品交给外商销售，加工企业征收加工费的业务。 材料加工贸易、海关全额免税进口材料，货物出口免征增值税、消费税，出口货物消费国内材料所支付的进口税不得扣除。进给加工供给加工是指企业通过外汇购买进口原料、零件、零件和包装材料，进行生产加工后出口成品汇款的业务。 供应加工贸易、海关全额或成比例地免税进口材料，货物出口免除消费税，以“免除、抵消、返还”计算返还(免除)增值税。主要有以下特征。1、进口原料-加工企业从外国用外汇购买进口材料。2、定制生产-企业进口产品加工后，自己决定产品生产的数量、规格、设计。3、定制销售-加工企业根据国际市场情况自己选择产品的销售地点和价格。4、自负盈亏-加工企业完全自己决定供给、生产、销售，其损益也由加工企业负担。二、保税材料仓库管理1 .实物管理保税文件和非保税文件不能交付文件保税文件和非保税文件必须分仓库保管不同加工贸易手册的保税材料以不同的保管列保管保税文件的入库单、收据、缴纳单、出库单等必须显示保税品、手册编号等。*保税材料(包括原料、节税材料、方材、不良、半成品、成品等)2 .仓库总账管理保税文件和非保税文件必须分别放入不同仓库的帐簿，消耗、存款后计算。 不要登在帐上计算不同加工贸易手册的保税材料按手册编号、材料项目编号进行数量进、消耗(销)、库存计算保税材料不能先出来加工贸易手册之间不能交换。三、材料加工会计处理1、帐户设定原材料-材料加工-手册编号xx项目转换材料的材料费：库存抵销类的帐户，其他名称也可以采用生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-直接材料生产成本材料加工手册编号xx成品直接劳务生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-制造费用产品-材料加工-手册编号-XX产品主营业务成本-材料加工-手册编号-XX成品2、会计核算进口免税品时DR :原材料-材料加工-手册编号-xx项目CR:为了加工材料领取保税文件时DR :生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-直接材料CR :直接材料-材料加工-手册编号-xx项目直接计算劳务的情况DR :生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-直接人工PS :应付工资计算制造费用时DR :生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-制造费用CR :间接费用-xx费用结转产品时DR :成品-材料加工-手册编号-XX成品CR :生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-直接材料生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-直接人工生产成本-材料加工-手册编号-XX成品-制造费用结转销售成本DR :主要营业成本-材料加工-手册编号-XX成品CR :成品-材料加工-手册编号-XX成品调整本营业务成本PS :加工材料的材料费CR :主要营业成本-材料加工-手册编号-XX成品确认员工缴费的收入DR :应收帐款CR :主要营业收入-材料加工-手册编号-XX成品四、材料加工税务处理1、材料加工业务的税收规定(1)出口企业以“材料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、零部件、设备、海关免除进口环节增值税(或消费税)。(2)出口企业从事材料加工、材料组装业务，可以享受以下税收优惠政策材料加工、材料组装再出口货物免除增值税(或消费税)加工企业取得的工资收入免除增值税(或消费税)为了出口免税货物而消费的国内货物所支付的进口税额不得扣除，也不扣除，计入生产成本。应转入本期的预付税额=本期预付税额x (本期免税额本期销售额合计)会计分录：灾难恢复：主要业务成本CR交易税-交易增值税(交易税额的转出)2材料加工业务的有关文件及其管理(一)生产企业填写生产企业来料加工贸易免税申请表生产企业从海关取得来料加工登记手册后，按来料加工登记手册、来料加工进口料件报关单填写生产企业来料加工贸易免税申请表，立即提交主管退税税务机关(2)取得税务机关生产企业来料加工贸易免税证明主管退税税务机关审查企业提交的生产企业来料加工贸易免税申请表，发行生产企业来料加工贸易免税证明。 生产企业出口销售材料加工货物，申请材料加工货物免税的，应当提供有关的生产企业来料加工贸易免税证明(三)生产企业填写生产企业来料加工贸易免税明细申请表生产企业在来料加工登记手册核销期限内取得有关生产企业来料加工贸易免税证明的实际出口货物，并向主管退税税务机关提交生产企业来料加工贸易免税明细申请表(4)取得税务机关生产企业来料加工贸易免税核销证明主管退税税务机关审查企业提交的生产企业来料加工贸易免税明细申请表其他有关资料，发行生产企业来料加工贸易免税核销证明。 此时，来料加工登记手册材料加工贸易业务的涉税手续已全部完成。五、供给加工会计处理1、帐户设定原材料-供给加工-手册编号-xx项目生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-直接材料生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-直接劳务生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-制造费用产品成品-供给加工-手册编号-XX成品主营业的业务成本-供给加工-手册编号-XX成品2、会计核算购买免税商品时DR :原材料-供给加工-手册编号-xx项目PS :应付帐款、银行存款等领取保税文件时DR :生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-直接材料CR :直接材料-供给加工-手册编号-xx项目直接计算劳务的情况DR :生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-直接人工PS :应付工资计算制造费用时DR :生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-制造费用CR :间接费用-xx费用结转产品时DR :成品-供给加工-手册编号-XX成品CR :生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-直接材料生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-直接人工生产成本-供给加工-手册编号-XX成品-制造费用出口确认收入DR :应收帐款CR :主要营业收入-供应加工-手册编号-XX成品结转销售成本DR :主要营业的业务成本-供给加工-手册编号-XX成品CR :成品-供给加工-手册编号-XX成品每月免税申报时DR :主要营业成本-出口征税扣除差CR :应征税的税-应征税的增值税(进口税额的转出)收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明 (或生产企业进料加工贸易免税核销证明 )，根据不扣除的税额减少扣除额DR :基干业务成本-供给加工-手册编号-XX成品(赤字)CR :应征税的税-应征税的增值税(进口税额的转出)(赤字)收到税务机关免抵退税通知书时，以退税额、保留税额为基础DR :应收款出口退税应纳税金-应纳增值税(出口减去国内销售产品的税额)CR :税-增值税(出口退税)成约方式为CIF时，首先要用出口专用发票的金额确认收入，收到运输手续费发票时，必须抵消收入成本PS :主要营业收入-出口(赤字)PS :应付帐款、银行存款等PS :主营业的业务成本-出口(赤字)CR :应征税的税-应征税的增值税(进口税额的转出)(赤字)六、供应加工税务处理1、供给加工贸易业务的税收管理方式实施退税的生产企业开展进口加工出口恢复业务的免税进口货的处理主要有“购买法”和“实际消耗法”两种管理方法。 “购买法”是在实施人工审查的条件下，为了减少工作量而实施的简易管理方法“实际消耗法”是利用计算机系统，及时处理进口加工出口业务的免税进口品，现在很多地区都采用“实际消耗法”，因此本文结合“实际消耗法”2、供给加工业务的有关文件及其管理取得进料加工登记手册点的关税手续生产企业从海关取得进料加工登记手册后，必须立即向主管退税税务机关申报，填写生产企业进料加工登记申请表，根据进料加工登记手册合同的进出口总值，计算确定计划分配率。计划分配率=计划进口合计/计划出口合计X100%(2) 进料加工登记手册件材料进口时的关税手续生产企业对目前的进料加工登记手册项进口文件，根据进口申报单，向主管退税税务机关申报生产企业进料加工进口料件明细申报表(3)申报退税时的关税手续生产企业根据申报的生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表、生产企业出口货物退税明细申报表加工出口部分，向主管退税税务机关申报生产企业进料加工贸易免税申请表。(取得生产企业进料加工贸易免税证明主管退税税务机关审查生产企业进料加工贸易免税申请表其他资料后，发行生产企业进料加工贸易免税证明。填写生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业取得的生产企业进料加工贸易免税证明 (或生产企业进料加工贸易免税核销证明 )的下个月，根据取得的生产企业进料加工贸易免税证明，向负责征税的税务机关申报生产企业进料加工抵扣明细申报表。(取得生产企业进料加工贸易免税核销证明生产企业在适用于进料加工登记手册的当月，忠实地反映免税进口品的剩馀方材金额等减少进出口额的信息，填写生产企业进料加工登记手册核销申请表，向主管税务机关办理手动免税适用手续，税务机关审查后，计算确定“实际分配率”，确定生产企业进料加工贸易免税证明的“免税进口品构成税金价格”、“免税扣除” 下个月，生产企业应当根据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明向负责征税的税务机关报告生产企业进料加工贸易免税核销证明。*实际分配率=(实际进口总额-剩馀角剩馀金额-结转至其他手册项目的金额-其他减少进口项目金额)/(直接出口总额其他手册完成金额剩馀完成金额) 100%七、生产企业出口货物免除退款的计算1 .征税额的计算本期纳税额=本期国内销售商品的销售税额- (本期的销售税额-本期的免扣扣除不可免除的税额)出口货物的免税扣除和扣除税额=出口货物的离岸价外汇人民币的官方价格(出口货物的税率-出口货物的扣除率) -不可免除扣除税额扣除额不可退税和可退税额=免税购买原材料价格(出口货物课税率-出口货物退税率)2 .扣除豁免扣除额的计算不可退税额=出口货船交货价格外币人民币汇率出口货物退税率-不可退税额退税额出口货物离岸价(FOB )以出口发票计算的离岸价为准免除扣除额扣除额=免税购买原材料价格出口货物扣除率3 .应纳税额的计算本期末保留税额本期免税扣除额时本期课税扣除额=本期期末保留税额本期免税=本期免税扣除额-本期课税扣除额本期末保留税额本期免税扣除额本期应纳税金额=本期可退税金额本期免税=0*本期末保留税额根据本期生产企业进料加工抵扣明细申报表的“期末保留税额”来确定八、不可退税额会计设定1、应该支付税金，应该支付增值税借方进口税额：计算允许扣除的增值税已支付税金：计算当月的增值税，对应帐户“银行存款”税金减免：直接减免增值税，对应帐户“补助金收入”从出口中减去国内销售产品的税金量：计算免税，对应帐户“出口退税”转出未交付增值税：会计月末应该支付未交付增值税，对应科目“应该征税的税-未交付增值税”贷方销售额税额：计算销售货物(劳务)应征收的附加值税额出口退税：计算不可退税额，对应科目“出口税退税内销产品税额，应收款出口退税”转让进口税额：计算不扣除的进口税额，与帐户“主营业业务成本”对应转出多交增值税：月底之前计入多交增值税，对应帐户“税-未交增值税”2、应该交税，不交增值税前期应该支付未交付增值税，对应科目是“转出未交付增值税，转出多交付增值税，转出银行存款”三、特别注意出口企业必须在货物报关出口日起90天内，向退税部门申报出口货物的退还(免除)手续。 逾期不申报的，除与其他规定者确实有特别原因的市级以上税务机关批准人外，不受理该出口货物的退还(免除)申报，视为国内销售征税。出口企业出口货物的纸张退税证明书的丢失或内容的填写有错误，可以根据有关规定进行补充或变更的情况下，出口企业可以在规定的申报期限内向退税部门提出延期出口货物的退税(免除)申报的申报，被批准后，可以延期3个月的申报。出口企业申报出口货物的返还(免除)时，必须提交出口汇票，但过期的话，可以不提交出口汇票。 退税部门根据现行出口货物的退税