制造业财务核算

制造业企业财务核算,制造业主要经济业务概述,供应过程,生产过程,销售过程,结算资金,固定资产,工资和制造费用,结算资金,资金不断循环、周转,企业资金的运动过程,一、材料供应过程的核算,1.账户设置,在途物资,采购实际成本,入库实际成本,原材料,收入实际成本,发出实际成本,生产成本等,领用实际成本,收入材料,发出材料,2.收入材料成本构成指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费（不包含可抵扣增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。材料采购成本=买价+采购费用,3.发出材料的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法,二、生产过程的核算,1.成本核算的概述1.1成本核算的内容制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,1.2成本核算的方法制造业产品成本计算采用制造成本计算法。制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完全成本计算。制造成本计算法主要的目的是为估价存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。,1.3生产费用的组成生产费用的内容计入产品成本方式直接材料直接人工制造费用,直接计入产品生产成本,直接费用,分配计入产品生产成本,间接费用,2.成本核算账户的设置,2.1基本生产成本账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。基本公式：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月在产品成本,2.2辅助生产成本账户辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。（专设供水、运输等部门）2.3制造费用账户“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。,3.成本核算的一般程序生产费用支出的审核确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账进行要素费用的分配进行综合费用的分配进行完工产品成本与在产品成本的划分计算产品的总成本和单位成本,3.1要素费用的分配原材料费用的归集与分配工资及福利费的归集与分配3.1.1要素费用分配的一般原则对于直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用直接计入“基本生产成本”总账;对间接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，先计入制造费用，再分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用项目。,3.1.2要素费用的分配计算方式按实际耗用量分配通用公式：要素费用分配率=某种产品应负担的要素费用=该产品实际耗用量*要素费用分配率分配标准：材料费用工资及福利费折旧费用,待分配要素费用,分配标准合计,重量、数量、生产工时等,生产工时、计件,生产工时,事例：某企业生产甲、乙两种产品，2014年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。工资福利分配率=（70000+10000）/（1200+800）=40元/小时甲产品分担的工资福利=12000*40=48000元乙产品分担的工资福利=800*40=32000元,按各产品定额工时（消耗量）比例分配在消耗定额比较准确的情况下，原材料可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。各种产品的单件工时定额比较准确，可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量*单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时*生产工资费用分配率注：在生产中，工艺部门已确定每步骤定额，此时可以使用产品定额比例分配。,事例：某企业生产A、B两种产品的外购材料消耗定额费用分别为4元/件和6.5元/件。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付材料费5000元。该企业按定额费用比例分配动力费。A、B产品定额消耗量=500*4+400*6.5=4600材料消耗定额分配率=5000/4600=1.09A产品应分配材料费=500*4*1.09=2180B产品应分配材料费=400*6.5*1.09=2420,3.2综合费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产损失的归集与分配期间费用的核算3.2.1制造费用的归集制造费用的内容制造费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。,制造费用归集程序费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账。材料、工资、折旧等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表计入。,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,制造费用,本期发生额：归集本期各项制造费用,3.2.2制造费用的分配分配方式归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。,制造费用,本期发生额（期末）：分配结转本期的各项制造费用,生产成本A产品,生产成本B产品,分配标准制造费用分配计入产品成本的方法常用的有按生产工时、定额工时、机器工时等比例分配的方法；在有工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。如果没有工时统计资料，但制定有比较准确的产品工时定额，也可以按产品定额工时比例进行分配。在机械化程度较高的车间中，制造费用也可以按机器工时比例分配。计算公式：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实际（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数分配率,事例：假设某基本生产车间内，甲产品的生产工时为33600小时，乙产品的生产工时为19200小时，本月发生制造费用22176元.要求在甲、乙产品之间分配制造费用。制造费用分配率=22176/（33600+19200）=0.42甲产品制造费用=336000.42=14112（元）乙产品制造费用=192000.42=8064（元）注：机械厂分配要素费用和制造费用采用实际人工工时比例分配，从U8和成本模块取出成本，工时按实际工时。,3.3进行完工产品成本与在产品成本的划分完工产品和在产品费用之间的基本公式：月初在产品成本+本月费用=本月完工产品成本+月末在产品成本3.3.1生产费用在完工产品与在产品之间分配的方式将月初在产品成本加上本月发生的生产费用的合计数按一定的分配标准分配给本月完工产品和月末在产品，作为它们的成本；（分配法）将月初在产品成本加上本月发生的生产费用的合计数减法月末在产品成本，倒挤出本月完工产品成本；（倒挤法）,3.3.2生产费用在完工产品与在产品之间分配方法1.倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本）,2.分配法约当产量法适用条件：月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大定额比例法适用条件：月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料在产品成本按其所耗用的原材料费用计算（机械厂使用）适用条件：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次全部投入的情况下,月初在产品材料成本+本月发生材料成本,完工产品产量+月末在产品产量,事例：某工业企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。该产品月初在产品原材料费用为4200元；本月发生原材料费用31800元，工资及福利费等加工费用共计3000元；完工产品860件，月末在产品40件。该产品的原材料费用在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。原材料费用分配率=（4200+31800）/（860+40）=40月末在产品原材料费用=4040=1600（元）完工产品原材料费用=86040=34400（元）完工产品成本=34400+3000=37400（元）,不参与分配，发生费用全部结转至完工产品,4.产品成本计算的基本方法,三.销售过程的核算,1.销售过程核算的主要内容销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去，取得销售收入，使企业生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。因此，销售过程核算的主要内容是，确定售出产品所实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家缴纳的销售税金及附加，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。2.设置的主要账户主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、应收账款,营业周期,营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这一段时间。计算公式：营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数。营业周期的长短是决定公司流动资产需要量的重要因素。较短的营业周期表明对应收账款和存货的有效管理。,应收账款周转反映应收账款周转速度的指标是应收账款周转率，用时间表示的周转速度是应收账款周转天数。应收账款周转率=销售收入平均应收账款应收账款周转天数=360应收账款周转率存货周转存货的流动性，一般用存货的周转速度指标来反映，即存货周转率或存货周转天数。存货周转率=销货成本平均存货存货周转天数=360存货周转率销货成本数据来自利润表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。,存货管理,一.存货管理概述（一）存货管理原理1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2.存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。,（二）存货管理的作用1、可以帮助企业