主席论文关于IASB主席纵论审慎性和金融资产减值模型论文范文参考资料

主席论文关于IASB主席纵论审慎性和金融资产减值模型论文范文参考资料 今天会议的主题是“公司报告的未来”，现在正是研究这个主题的绝佳时机。过去的10年间，我们看到财务报告不乏革新之举。10年前，还没有一个企业采用国际准则，而今天已有100多个国家的企业采用国际准则，其中包括四分之三的G 20成员国，这是一个前所未有的成就。 一、国际财务报告准则一贯坚持审慎性的基本宗旨 当国际会计准则理事会于xx年9月修订概念框架第一章时，用“中立”（Neutrality）取代了“审慎”（the concept of Prudence）。从那时开始，国际财务报告准则经常遭到所谓“事实上不审慎”的抨击，据称由此导致了虚报利润和（或）低报负债。例如，批评者把对不良贷款损失的低计归咎于已发生损失模型，把不适当地确认的未实现利润归咎于使用了公允价值计量。 对于这些批评必须严肃对待。我在以前的演讲中说过，财务报告远不是一门精密科学，它高度依赖于判断。如果这些判断出现倾向乐观的系统性错误，投资者所获得的信息显然非常糟糕，因为夸大利润不可避开地导致对投资的估价过高。 要弄清国际财务报告准则是否导致了财务报告不够审慎，就必须首先设法明确“审慎”的确切含义。原来的概念框架把“审慎”列为可靠性（现在框架称之为“忠实陈报”）的一个特征，并认为审慎是在不确定情况下进行判断时，必须包含一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，不低报负债或费用。 “审慎”的这个定义到底有什么理由我的回答是：绝对没有错。这个定义的意思是，如果你对一项资产或者一项负债的价值持有怀疑，最好是保持谨慎，这也是我们应该努力运用到日常生活中去的一个显而易见的普通常识。 尽管谨慎是过度乐观假设的对立面，但原“审慎”定义也含有一个明确的警示，就是反对建立秘密准备和过度准备。这一警示的初衷就是预防甜饼会计和收益平滑。 过度的稳健主义会产生两个理由。首先，在经济回升时期，利润被人为地压低，从而投资者或许会错失一个好的投资机会。但最大的理由在经济衰退周期中才会爆发，因为在这种情况下，会人为地利用秘密准备调高主体盈利。利润被夸大，从而掩盖了主体业绩的恶化。更进一步的后果是破坏透明度，因为投资者可能被误导，诱使其更长时间地持有投资。 通常来讲，甜饼会计动摇了对财务报告可靠性的信心。1993年，德国戴姆勒克莱斯勒再次获得在美国上市的机会。其财务报告转按美国公认会计原则以后，戴姆勒中的大量秘密准备显露无遗。虽然戴姆勒的财务状况比之前报告的情况好很多，但这一情况引发很多人的疑虑，那就是德国公认会计原则如此缺乏透明度，对其他德国公司到底会有怎样的影响人们当然知道，那些秘密准备也能方便地变成秘密损失。 既然原来的“审慎”定义既强调谨慎又反对甜饼会计，我也认为完全正确，那为什么还要删除它呢 一个理由是国际财务报告准则要与美国公认会计原则实现趋同，而美国公认会计原则并没有定义何为“审慎”。通常而言，人们认为审慎性在实务中通常被用来作为甜饼会计的挡箭牌。在这一方面，认识到盈余管理动力无穷非常重要，因为无论是酬劳还是声誉，都在很大程度上依赖于盈余数字的稳定增长。因此，管理层高度奖掖会计人员平滑盈余的能力。 甚至分析师也经常有意或无意地对某些允许盈余管理的会计技术表示赞同，因为分析师依靠预测盈余来存活，盈余的过度波动会使预测变得异常困难！鉴于存在这些诱惑，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会都觉得有必要通过删除“审慎”概念，来强调财务报告的中立性。在这样的背景之下，我感到这是一个能够站得住脚的决定。 因此，修改后的概念框架并不难理解，因为原来的审慎就是指“倘若存疑，即须谨慎”，而这一观念在国际财务报告准则里依然根深蒂固。例如： 1.尽管公允价值常被视作过于激进，而在国际财务报告准则第13号中，当使用模型评估技术来计量公允价值时，实际上我们要求进行风险调整。 2.尽管担保或保证事项尚未发生，国际财务报告准则仍要求把它们记录为负债。 3.存货按成本与可变现净值孰低入账，又是一个运用谨慎的主要例证。 4.要求减值测试以确保财务状况表中资产的账面金额不高于可收回金额。 5.国际财务报告准则也有严格的规则来规范资产负债表列报，表外融资的空间很小。 6.国际财务报告准则严格限制衍生金融工具的净额列报。按照美国公认会计原则，不同主体所报告的衍生金融工具，其差别可能高达资产负债表的30%或40%。我们深信，衍生金融工具如此重要，净仓位又大幅波动，绝不能把它降格到财务报表附注中去。 7.即将出台的租赁会计准则是使资产负债表表外融资更为透明的另一项努力。世界上的分析师通常都因租赁业务而调整资产负债表，因为他们认为租赁是资产负债表表外融资项目。这一做法相当审慎，我们将把这一做法融入国际财务报告准则。 8.国际财务报告准则基于制约原则的合并规则非常严格。至于哪个公司需要合并进来，我们采用的是定性原则，而不是选择一条明线，即使所拥有的一个公司的权益低于50%也是如此。 鉴于上述例子，对英国政府最近所说“不同意国际财务报告准则导致审慎缺失”就不足为奇了，因为“审慎的概念继续渗透在会计准则之中”。我认为这是一个恰如其分的结论。 尽管如此，我们也必须意识到，利用原来的审慎概念还有进一步的空间来改善国际财务报告准则。我在以前的演讲中提到过与无形资产相关的风险，这些风险的存在毋庸置疑，但要计量它们却面对巨大挑战。 在这方面，我特别关注因合并而产生的商誉。商誉是一个混合体，包含许多内容，包括被兼并公司