变动成本法与完全成本法区别例题

例1两种成本法下产品成本和周期成本的计算据了解，b企业只生产和管理一种产品，生产后第二年的相关销售量、销售单价和成本数据如表3-2所示。要求：采用变动成本法和吸收成本法分别计算企业的当期产品成本和当期成本。解决方案：根据以上数据，本期产品成本和期间成本分别采用变动成本法和吸收成本法计算，如表3-3所示。本例的计算结果表明，可变成本法确定的产品总成本和单位成本低于吸收成本法中的相应值，而周期成本高于可变成本法。不同之处在于两种成本计算方法对固定制造成本的不同处理方法。它们的共同期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。例2两种成本法下存货成本和销货成本的计算已知：实施例1中表3-2中的数据。要求：分别按照变动成本法和吸收成本法确定产品的最终库存成本和销售商品的当期成本，并分析产生差异的原因。解决方案：计算结果见表3-4。在本例中，可变成本法下的期末存货成本完全由可变生产成本组成，即1亿元。在吸收成本法下，期末存货成本为1.25亿元，其中固定制造成本2500万元(2.5万元/件1000件)，可变生产成本10000元，因此可变成本法下的期末存货成本比吸收成本法下的存货成本少2500万元。同样，变动成本法下3亿元的商品销售成本完全由变动生产成本构成，而吸收成本法下的当期商品销售成本包括3亿元的变动生产成本和7500万元的固定制造成本，因此，变动成本法下的商品销售成本比吸收成本法下的商品销售成本少7500万元。简而言之，以上两种差异都是由于在可变成本法下，1亿元的固定制造成本全部计入当期成本，而在吸收成本法下，这部分固定制造成本计入产品成本(最终2500万元计入存货成本，7500万元计入商品销售成本)。例3两种成本法下营业利润的计算已知：实施例1中表3-2中的数据。要求：分别按照出资损益确定程序和传统损益确定程序计算当期营业利润。解决方案：根据分摊损益确定程序：营业收入=20.3万=6万(万元)销售中的可变生产成本=103000=30000(万元)可变成本=30，000，600，300=30，900(万元)边际贡献=6万-3万900=29.1万(万元)固定成本=10，000，1，000，2，500，600=141，000(万元)营业利润=29，100-14，100=15，000(万元)根据传统的损益确定程序：营业收入=20.3万=6万(万元)运营成本=0.50 000-12 500=37 500(万元)营业毛利=6万-3.75万=2.25万(万元)营业费用=1600，2800600=5000(万元)营业利润=22500-5000=17500(万元)例4两种成本法的利润表格式已知：实施例1中表3-2中的数据。要求：(1)当期利润表应分别按照变动成本法和吸收成本法编制(其中贡献利润表应采用三种格式编制)；(2)以此为例比较三种格式的贡献收益表的异同；(3)结合本例，比较出资利润表(简单形式)与传统利润表在格式上的差异。解决方案：(1)制表结果见表3-5。(2)从表3-5中，我们可以看出三种可变成本法的贡献收益表格式的异同：(1)销售费用和管理费用的补偿顺序不同。在标准损益表中，属于混合成本的销售费用和管理费用根据其性质分别处理。其中，可变部分作为可变成本的组成部分，在计算边际贡献之前扣除，固定部分在边际贡献之后扣除。在可变成本法的灵活收益表中，根据销售额计算的可变生产成本与可变非生产成本分开，从而可以分别计算生产阶段和销售阶段的边际贡献。在变动成本法的简单收益表中，只计算生产阶段的边际贡献，属于混合成本的销售费用、管理费用和固定制造费用合并到管理会计的期间成本中。(2)尽管非生产成本在贡献收益表中的不同位置被扣除，但它们不会以任何方式改变其期间成本的性质。(3)无论哪种格式，都能反映“边际贡献”这一中间指标。(4)无论哪种格式，计算的当期营业利润都是相同的。(3)从表3-5中，我们可以看出出资利润表(简单形式)与传统利润表在格式上的异同：(1)两种成本法收益表中的营业收入相同。(2)当期发生的销售费用、管理费用和财务费用全部计入当期利润表，但两种利润表的头寸和补偿方式存在形式上的差异。(3)两种成本法的利润表提供了不同的中间指标。例如，贡献收益表的中间指标是“边际贡献”；传统损益表的中间指标是“营业毛利”。这两个指标的意义和功能完全不同。例5两种成本法的多期经营利润比较已知：企业B自投产以来连续10年的产销量、销售单价和成本信息如表3-6所示。企业存货成本计价采用先进先出法。要求：(1)每年分别编制出资利润表(简表)和传统利润表。(2)在此基础上，分析了两种成本法下产量、销售量与分阶段经营利润的关系。解决方案：(1)两种成本法根据相关数据编制的损益表如表3-7所示。(2)根据相关数据编制的综合分析表见表3-8。从这个例子中，不难发现两个问题：第一，即使成本水平、价格和存货计价方法在前期和后期保持不变，两种成本方法之间的营业利润差异也只有可能但没有必要为非零；第二，产销平衡与分阶段经营利润差异的性质之间的关系似乎不像想象的那样有规律。例6利用可变成本法的销售量与营业利润之间的规律，可以直接判断某一时期的利润水平。已知：根据实施例3-5中的数据和结果，假设所有其他条件保持不变，第11阶段的销售量为5000台(不考虑该阶段的产量)。要求：根据表3-8中的数据，判断本期(不计算)变动成本法下的营业利润，并说明原因。解决方案：根据数据，可以得出第十一期变成本法下的营业利润为3.44亿元，因为该期的销售额等于第六期，所以变成本法下的营业利润也等于第六期。由吸收成本确定的营业利润指数与产量和销售量之间没有这种规律性的联系。从表3-8可以看出，在单价和成本水平相同的情况下，当当前和以后的生产水平不变时，由吸收成本确定的营业利润可能增加或减少，如第一阶段和第二阶段。当任何两个时期的销售量相同时，由吸收成本计算确定的营业利润也可能不同，例如第四和第十个时期、第五和第九个时期。更不可接受的是，在单位价格和成本水平不变的情况下，有时会出现以下奇怪的现象：当某一时期的销售额比上一时期增加时，由该时期的吸收成本确定的营业利润就比上一时期减少了；当某一时期的销售量低于前一时期时，该时期的吸收成本确定的营业利润高于前一时期。在很长一段时间内，当某一时期的销售额最高时，由该时期的吸收成本确定的营业利润可能不是最高的；当某一时期的销售量最低时，由该时期的吸收成本确定的营业利润可能不是最低的。当后期产量和销售量不变时，由吸收成本确定的营业利润可能会发生变化。因此，由吸收成本确定的营业利润指标往往难以为管理者所理解，也不利于正确决策。例7在吸收成本计算中，销售量和营业利润之间没有固定的关系已知：根据实施例3-5中表3-6的数据和结果，假设第7期和第11期的生产和销售量为5000台，每期生产成本为6亿元，总运营成本为5600万元，其他条件不变。要求：根据吸收成本计算两个期间的营业利润，并与第六个期间进行比较。解决方案：*第七阶段期末存货=1000 5000-5000=1000(件)单位期末存货成本=单位期初存货成本=12(万元/件)第七期营业利润=205 000-(121 000 60 000-121 000)-5 600=34400(万元)同样，第十一期期末存货=0.5 000-5 000=0(件)第十一期营业利润=205，000-(0.60，000-0)-5，600=34400(万元)答：根据吸收成本计算，两个时期的营业利润都是3.44亿元，比第六个时期的3.39亿元的营业利润多了500万元。在本例中，除了第11阶段的最终库存差异外，第7阶段和第11阶段的生产和销售量、成本水平和单价与第6阶段完全相同，但这两个阶段的吸收成本确定的运营利润与第6阶段不同。这种计算结果肯定会让管理者非常困惑。此外，由于可变成本法要求区分可变成本和固定成本，因此可以分解为相关责任单位，便于进行绩效评估，调动各相关单位降低成本的积极性。完全成本规则可能会扭曲部门在降低成本方面的实际表现。例8两种成本方法对成本降低方案的评价结果不同已知：根据例3-5中表3-6的数据，假设第9阶段有两个计划的操作方案可供选择：第一个方案是生产5000个产品，其他条件不变；第二个方案是维持前期2500台的产量，但尽量将本期直接材料成本降低25%(据了解，前一年单位产品的直接材料成本为60000元)，其他条件不变。要求：从降低成本的角度出发，分别用两种成本方法评价上述方案的优缺点。解决方案：在变动成本法下，第二个方案的单位产品成本为8.5万元/件=6 (1-25%) 31，比上年10万元/件下降1.5万元/件；但是，第一个方案的单位产品成本仍然是10万元/件，没有变化。从降低成本的角度来看，第二种方案明显优于第一种方案。从吸收成本的角度来看，虽然第一个计划没有采取任何降低成本的措施，但由于产量的