会计学周晓苏

1,本章学习目的与提要本章将主要介绍所有者权益的定义、特征、法律限制、组成部分、各组成部分的来源及用途，进而介绍所有者权益的确认、计量、记录、报告等。还将从会计角度对股份公司所有者权益作专门介绍。,第七章所有者权益,2,一、所有者权益的性质企业会计准则基本准则第五章第二十六条规定：“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对资产的剩余要求权。这个权益可以通过对基本会计方程式：所有者权益=资产负债,第一节所有者权益概述,3,所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时，也享有最终的权益。如果，企业在经营中获利，所有者权益将随之增长；反之，所有者权益将随之缩减。任何企业的所有者权益都是由企业中的所有者投资净额、企业的未分配利润（或未弥补亏损），直接计入所有者权益的利得和损失共同构成的。,4,负债和所有者权益之间的区别:,性质不同：所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用产生盈余（或亏损）的权利；负债是债权人要求企业清偿债务的权利；享受权利不同：所有者享有参与收益分配，参与经营管理等多项权利；债权人享有到期收回本金利息的权利，债权人的权利优先于所有者的权利；偿还期限不同，负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性；承担的风险不同，债权人的权益优先得到保护。,5,二、企业组织形式与所有者权益,企业组织形式一般分为三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计业务处理没有明显影响。但不同组织形式的企业，其所有者权益的会计处理有明显的差异。,6,（一）独资企业与业主权益,独资企业是指只有一个业主以盈利为目的而设立的企业。特征为：1.独资企业不是独立的法人2.独资企业不是企业所得税纳税主体3.业主对企业的债务负无限清偿责任所有者权益被称为业主权益。独资企业所有者权益的最大特点在于，不需要区分业主投资和利润积累，因为不论是业主对企业进行投资，还是业主从企业中提款及利润分配等，均是业主的自主行为。,7,业主权益的会计处理：只需为业主设立一个“业主投资”资本账户，业主的投资、提款、企业盈亏都集中在这个账户里。法律上不要求将资本和盈利区分开。在独资企业的会计报表中，应该设置“业主权益表”，反映业主权益的变动。,8,（二）合伙企业与合伙人权益,合伙企业是指二人以上按照协议投资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业应当有书面协议，合伙人对企业债务负连带无限责任。合伙企业与独资企业的相同点：合伙企业既不是法人也不是纳税主体，对企业债务负无限责任。,9,合伙企业与独资企业的区别：为了明确合伙人的责任和权利，必须订立合伙契约。这种契约关系具有以下特征：.合伙人互相代理.合伙人对企业负无限连带责任.合伙人共同拥有企业的财产.有限存续期,10,合伙企业的所有者权益被称作合伙人权益。合伙人权益的核算内容主要包括：合伙人的初始投资和在以后的经营过程中的追加投资；企业盈利或亏损及分配比例对合伙人权益的影响；合伙人和企业之间的往来事项对合伙人权益的影响。,11,合伙企业所有者权益的会计处理：为每个合伙人分别设立资本账户，各合伙人对企业进行的投资，应分别记入各合伙人资本账户；各合伙人从企业提款，将减少其资本账户数额，并意味着该合伙人在企业合伙人权益中的份额减少；合伙企业的损益，应按照合伙契约中规定的方法进行分配，分别记入各合伙人的资本账户中。单个合伙人无论是向企业投资还是从企业提款、转让出资，都要受到其他合伙人意愿的制约。,12,（三）公司制企业与股东权益,分有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人。有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。,13,公司的特征为：.股东对公司债务只负有限责任.公司是独立的法律主体.公司是纳税主体.所有权和管理职能分离.所有权的可转让和持久生命.严格的法律管制,14,公司所有者权益的会计处理：比较复杂,所有者权益受公司法的限制，必须严格区分投入资本和赚取利润。根据我国公司法的规定，公司的所有者权益分为投入资本、资本公积和留存收益三部分；股东投资方式的多样性使得公司所有者权益的会计核算问题和难度高于独资和合伙企业。,15,三、所有者权益的内容和分类,企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开展，企业一方面会从盈利中留存收益，另一方面也会发生一些应计入当期损益、能够导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失，这些资金最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有者权益。,16,根据我国企业会计准则第30号财务报表列报，在企业的资产负债表中，所有者权益分为四个项目：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润,17,对所有者权益进行分类能够提供两方面的信息：能够清晰地反映企业内部的资金来源结构；能够反映利润分配政策上的限制因素。,18,能够清晰地反映企业内部的资金来源结构：投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。直接计入所有者权益的利得和损失来自于企业在日常生产经营过程中的非正常状态。盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成果，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。不同所有者的投资比例还是决定企业利润分配或风险分担比重的依据。资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和发展趋势。,19,能够反映利润分配政策上的限制因素：为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。可以用于分配的项目能够分配到什么程度。在分配之前是否有什么制约条件。,20,一、实收资本概述实收资本是指投资人投入企业的“本钱”，是企业开展生产经营活动的必要物质基础。投资人对依法投入的资本享有法定权利并以此为限对企业负债承担责任。企业在进行会计核算时，应分清投入资本和借入资金的界限，不得将借入资金作为实收资本核算，不得将借入资金作为注册资本在工商管理部门注册登记后又归还债权人。,第二节实收资本,21,（一）实收资本与注册资本实收资本具体体现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、知识产权和土地使用权等各种形式的资产对企业投资。公司法规定“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%”。,22,企业法人营业执照范例,23,我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。注册资本是企业成立时向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。有限责任公司的注册资本的最低限额为人民币三万元。股份有限公司的注册资本的最低限额为人民币五百万元。,24,（二）实收资本投资人的权利,（1）管理权投资人享有管理企业的权利。这种权利可以由投资人直接行使，也可将其授予专门的管理人员代为行使。管理一家企业的最终权利是保留在投资人手中。,25,（2）分享利润权公司若有税后利润，在提取盈余公积后，经董事会决议，投资人有按投资份额参与利润分配的权利。,26,（3）分享剩余财产权在公司终止营业并解散清算时，公司在还清全部负债后，所有者将按投资份额分配剩余财产。（4）优先投资权当公司需要增加新的投资时，原投资人有优先认股权。,27,（三）实收资本的来源,（1）国家资本是指国家以各种形式对企业的实物投资、货币资金投资和所有权应该属于国家的发明创造和技术成果等无形资产投资。包括各类国有企业的所有者权益、股份有限公司以及有限责任公司中的国有股。（2）法人资本是企业接受其它单位投资形成的资本。一般包括实物资产、货币资产和无形资产三种形式。,28,（3）个人资本是企业内、外部个人以合法财产投入企业而形成的资本。个人资本大部分是以货币资产投入。个人对股份制企业进行投资时，通常以购买股票的方式进行。（4）外商资本是外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者以各种形式的财产进行的投资。其投资形式包括实物投资、货币资金和无形资产投资。,29,二、实收资本的计价,（一）以货币出资的计价投资者以货币方式出资的，包括以人民币出资和以外币出资。以人民币出资，于收到时按实际收款额作为投入资本入账。按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。,30,外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,31,（二）以非货币资产出资的计价,投资各方如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产以及以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产出资，应当按照投资合同或协议约定的价值确定这些非货币性资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外，按其在注册资本或股本中所占份额作为投入资本入账，按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”。,32,三、实收资本的会计处理,反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各投资人对企业的权利提供可靠依据。反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定资本完整性提供必要依据。,所有者投入企业各种资产的价值,按法定程序减少注册资本的数额,投资者实际投入的资本,实收资本（股本）,33,（一）有限责任公司的实收资本,有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。为核算企业实际收到投入资本，要设置“实收资本”账户。“实收资本”账户按投资人设置明细账户。企业收到投资时，借记有关资产账户，贷记“实收资本”账户。,34,例7-1，津鑫公司是在2007年1月1日创立的，当时与两位投资人各投资1500万元组成。A投资1500万元现款；B用专利权和使用过的固定资产作价投资专利权的投资合同约定价值300万元，固定资产的投资合同约定价值1200万元。企业在收到投资者投入的资产时，作如下会计分录：,借：银行存款15000000贷：实收资本15000000借：无形资产3000000固定资产12000000贷：实收资本15000000,35,（二）股份有限责任公司的股本,股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应该等于股票面值与股份总数的乘积，也应该等于注册资本。企业应该设置“股本”账户，记录股东投入公司的股本金额及其变动情况。,36,.公司设立方式发起：公司的全部股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。募集：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。2.股票发行价格平价发行：按票面金额发行；溢价发行：超过票面金额发行。记入“股本”账户的是股票面值，溢价部分扣除发行费用计入“资本公积”。,37,例7-2津达公司委托某证券公司发行A股5000万股，每股面值1元。津达公司与证券公司商定，按照发行收入的3.6%支付发行费。发行收入扣除手续费以后的股款已经存入津达公司的银行账户。假定每股发行价格为3元，发行总收入为15000万元。则券商收取手续费540（150003.6%）万元。津达公司收到券商汇入发行股款14460（15000540）万元，其中超过面值的部分9460（144605000）万元计入“资本公积”。,38,公司应编制会计分录如下：借：银行存款144600000贷：股本普通股50000000资本公积股本溢价94600000,39,（三）减资,企业实收资本的减少将涉及投资者对企业投资的收回，对企业来说，这将会增加债权人的债权风险。1.一般企业按法定程序减少注册资本公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。借：实收资本贷：现金（银行存款等）,40,2.股份有限公司收购企业股票进行减资按注销股票的面值减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益。借：股本资本公积（盈余公积、利润分配未分配利润）贷：银行存款,41,购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积（股本溢价）。借：股本（面值）贷：银行存款、现金（实际支付的金额）资本公积股本溢价（差额）,42,华发股份有限公司由于经营规模缩小，资本过剩，经批准采用收购本公司发行在外股票的方式减资200万元。公司原发行股票每股面值10元，发行价格15元，原发行股票40万股。该公司提取的盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。假设该公司以每股18元的价格收购本公司股票。,43,由于每股面值10元，所以减少200万元股本要收购20万股股票。又由于收购价格18元高出每股面值8元，即每收购一股股票要多付8元，共收购20万股，因此，该公司共超面值支付160万元。因为该公司原溢价发行了40万股该种股票，溢价收入为200万元（40万股（15-10）元股），所以收购该种股票超面值支付的160万元应从原股票溢价收入中列支。应作如下会计分录：借：股本普通股2000000资本公积普通股溢价1600000贷：银行存款3600000,44,资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等的部分。它属于所有者权益的范畴。资本公积从形成来源来看，不是由企业实现的利润转化而来的，因此不许可用于利润分配。由于在来源上比较多样，既可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。按新会计准则的规定：资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积两个部分。,第三节资本公积,45,一、资本或股本溢价,资本或股本溢价是指投资者投入的资金超过了其在注册资本中所占份额而形成的差额。（一）有限责任公司资本溢价企业创立时，出资者按照注册资本额认缴的出资额记入“实收资本”科目。在企业重组并有新的投资人加入时，为了维护原有投资人的权益，新加入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资本公积。,46,例7-3：大地公司设立时由A、B、三位投资人各出资500万，实收资本总额为1500万。经过三年经营，该公司的留存收益达到800万。第四位投资人有意加盟该公司。经各方议定，出资900万而占有该公司股份的四分之一。2007年3月1日在接受D投资时，大地公司的会计处理如下：借：银行存款9000,000贷：实收资本5000,000资本公积4000,000,47,（二）股份有限公司股本溢价在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入“资本公积”。例7-2：津达公司以每股3元的价格发行股票5000万股。股票的面值每股1元。发行费为发行收入的3.6%。会计处理如下：借：银行存款144600000贷：股本50000000资本公积94600000,48,二、其他资本公积,根据会计准则应用指南的要求，凡是不应计入当期损益，也不应该计入资本溢价或股本溢价的所有者权益变动，均属于其他资本公积的核算内容。其他资本公积的涉及范围较广。主要包括以下内容：1可供出售金融资产公允价值变动；2企业根据以权益结算的股份支付协议授予职工或其他方的权益工具的公允价值；,49,3现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；4长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；5自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额。6.可转换债券的转换价值在债券发行时记入“资本公积其他资本公积”的贷方，实际转换时从贷方转入“资本公积其他资本公积”的借方。,50,可转换公司债券的会计核算：,可转换公司债券是一种被赋予了股票转换权的公司债券，也称可转换债券。发行公司事先规定债权人可以选择有利时机，按发行时规定的条件把其债券转换成发行公司的等值股票（普通股票）。可转换公司债是一种混合型的债券形式。可转换公司债券在发行时预先规定有三个基本转换条件：（1）转换价格或转换比率；（2）转换时发行的股票内容；（3）请求转换期间。,51,会计核算：,应在初始确认时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行收入扣除负债成份初始金额的差额确认权益成份的初始确认金额。计算确定负债部分的初始入账金额，记贷：应付债券可转换公司债券再按发行收入中除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额，记贷：资本公积其他资本公积,52,例7-4津科公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了5000份可转换公司债券，实际收款500万元。债券期限为4年，票面年利率为5%，每年年末支付利息一次；每份债券均可在债券发行1年后转换为300股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为7%。不考虑其他相关税费因素。根据上述资料，津科公司相关计算和会计处理如下：,53,采用复利现值法计算可转换公司债券负债部分的初始入账金额。由于该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为7%，因此可以假设如果该公司债券不附有转换选择权，其利率也应该达到7%，据此计算可转换债券中包含的负债部分的初始入账金额如下：,54,负债初始入账金额=负债初始入账金额低于债券发行价格的差额就是可转换公司债券权益部分的初始入账金额。权益初始入账金额=50000004661279=338721（元）,55,发行可转换公司债券借：银行存款5000000贷：应付债券可转换公司债券4661279资本公积其他资本公积3387212007年年末计息：借：财务费用250000贷：应付利息250000支付利息借：应付利息250000贷：银行存款250000,56,2008年1月1日全部转换为股票借：应付债券可转换公司债券4661279资本公积其他资本公积338721贷：股本1500000资本公积股本溢价3500000,57,三、资本公积的用途,根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是转增资本。资本公积转增资本的意义：资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。,58,国际实业在2010年7月10转10送5,59,资本公积,资本（股本）溢价,实收资本（股本）,注册资本,转增资本,转出,其他资本公积,借：资本公积贷：实收资本（股本）,60,一、留存收益的内容留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积累，是由企业内部形成的资本，它是所有者权益中的另一个重要组成部分。为了扩大企业规模、追加投资、准备以盈补亏或者为了平衡各期的利润分配，企业在盈利年份一般都要保留部分净收益不予分配。这部分在企业各年度实现的净利润中累积下来尚未分配部分，即形成企业的留存收益。,第四节留存收益,61,企业的留存收益因实现净利润而增加，因发生亏损而减少。当公司经营发生严重亏损，以致累积的留存收益总额不能抵补时，就会侵蚀所有者的原始投资。留存收益中被指定用途的部分在我国被称为盈余公积。留存收益中其余没有指定用途部分，被称做未分配利润。,62,二、盈余公积,盈余公积按其来源可分为两种：法定盈余公积，我国公司法规定公司制企业按税后利润的10%提取法定盈余公积；当达到注册资本的50%时可不再提取。任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东大会决议再提取的盈余公积。对其提取比例没有统一规定。,63,盈余公积是企业专门用于维持和发展企业生产经营的准备金，其用途如下：,（一）弥补亏损企业某年度发生的亏损，在其后五年可以用税前利润弥补，从其后第六年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补。用企业已提取的盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。,64,（二）转增资本或股本将盈余公积转增资本时，必须经投资人同意或股东大会决议批准。在将盈余公积转增资本时，应按投资人持有的比例进行结转。盈余公积转增资本后，所剩余的法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。,65,有限责任公司：借：盈余公积贷：实收资本股份有限公司：借：盈余公积贷：股本资本公积股本溢价,66,（三）发放现金股利或利润企业当年无利润，原则上不得分配股利。用盈余公积分配股利，需要符合四个条件：企业有未弥补亏损，应用盈余公积补亏，弥补亏损后盈余公积仍有结余的，方可分配股利；用盈余公积分配股利的股利率不得超过股票面值的6%；分配股利后盈余公积不得低于注册资本的25%；企业可供分配的利润不足以按不超过股票面值的6%分配股利，可以用盈余公积补到6%，但分配后的盈余公积不得低于注册资本的25%。,67,三、未分配利润,未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。由于各年的未分配利润可以累计，所以：利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未分配利润。如果是借方余额，则为累积的未弥补亏损。未分配利润的会计处理程序和方法在第十章中介绍。,68,四、留存收益的会计处理,留存收益的会计处理主要通过“盈余公积”和“利润分配”两个账户进行。企业应设置“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况，并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个明细科目，分别核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。,69,盈余公积的提取额,年末余额:已提取但尚未使用或转出的盈余公积,盈余公积的转出额：弥补亏损或转增资本,盈余公积,70,第二个账户是“利润分配”账户，该账户是所有者权益账户。同时，也是“本年利润”的调整账户。利润分配，是指企业按照有关规定，对当年实现的利润所进行的分配，或对当年发生的亏损所进行的弥补。因此，设置“利润分配”账户是用来核算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥补的亏损）和历年分配（或弥亏后的结存余额）后的结存余额。,71,当进行利润分配或年终亏损转入（年终将“本年利润”账户的借方余额转入），或调增上年度亏损，或调减上年利润时，借记“利润分配”账户。当用盈余公积弥补亏损，或年终净利润转入（年终将“本年利润”账户贷方余额转入），或调增上年利润，或调减上年亏损时，贷记“利润分配”账户。年末，该账户若为借方余额，表示历年累计未弥补的亏损，若为贷方余额，表示历年未分配的利润。,72,期初余额：上年未分配利润发生额：1.年终净利润转入2.用盈余公积补亏,年末余额:尚未分配的利润,期初余额:上年度未弥补亏损发生额：1.年终净亏损转入2.提取的法定盈余公积3.提取任意盈余公积4.应付现金股利或利润,年末余额:尚未弥补的亏损,利润分配,73,（一）留存收益增加的核算,1.将本年净利润转入“利润分配未分配利润”。借：本年利润贷：利润分配未分配利润2.提取法定盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积3.提取任意盈余公积。借：利润分配提取任意盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积,74,5.向投资者分配现金股利或利润。借：利润分配应付股利贷：应付股利6.将已分配的利润转入“利润分配未分配利润”。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积、应付股利,75,例7-5津鑫公司2007年净利润为200万元，按规定提取10%的盈余公积为20万元。应作如下会计处理：借：利润分配提取法定盈余公积200000贷：盈余公积法定盈余公积200000提取盈余公积并不是将这部分资金从企业资金周转中抽出，形成实际的占用形态，而是形成一种积累。这部分资金依然在企业内部参与资金周转。,76,（二）留存收益使用的核算,1弥补亏损企业按股东大会决议，用盈余公积弥补亏损时，应借：盈余公积贷：利润分配其他转入,77,2转增资本（或股本）一般企业经批准用盈余公积转增资本时，应按照实际转增的盈余公积金额，借：盈余公积贷：实收资本股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股转增股本时，借：盈余公积贷：股本如果两者之间有差额，应贷：资本公积股本溢价,78,例7-6承例7-4，大地公司用一般盈余公积400000元转增资本，按照四个投资人持股比例分别记入各自的资本账户。借：盈余公积400000贷：实收资本A100000实收资本B100000实收资本C100000实收资本D100000,79,3分配现金股利或利润企业经股东大会决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，应借：盈余公积贷：应付股利（应付利润）,80,第五节股份有限公司特有的所有者权益会计问题,一、普通股股东的权利普通股是股份有限公司的基本股份，是构成公司资本的基础。（一）投票表决权普通股股东在股东大会上有投票选举权和被选举权，每持有一股普通股，拥有一票表决权。（二）收益分配权股东可以按照董事会的决议，在发放股利时领取股利。,81,（三）优先认股权在公司增发新的普通股股票时，普通股股东有按其持股比例优先认购新股的权利，以保持其在公司股份中的比例。（四）剩余财产分配权当公司清算时，全部资产变卖以后所得收入，在偿还债务和优先股股东的投资以后，如果还有剩余，将按普通股股东的持股比例予以分配。,82,二、现金股利与股票股利,（一）分配股利的限制条件对留存收益的限制法定要求；合约的限制；董事会决议。董事会的股利政策公司董事会一般对于发放股利的时间、数额及方式有既定政策，以保证公司业务的顺利进行和股票市价的稳定等。公司的财务状况现金股利发放与否，还会受到公司财务状况的限制。,83,（二）股利种类及会计处理现金股利现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利。公司分派现金股利，应由股东大会做出决议，由董事会正式宣派。公司如果发生亏损，在用留存收益弥补以后，还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中，用法定盈余公积分派股利以后，法定盈余公积不得少于注册资本的25%。在会计处理上，宣告发放现金股利时，公司便形成对股东的偿付责任，应作为流动负债在账面上予以反映。现金股利发放完毕以后，该项流动负债即被清偿。,84,例7-7华丰公司2002年12月10日，宣告对其发行的1000000股，每股面值为1元的普通股分派每股0.12元的现金股利。规定的股利发放日为2003年1月10日至15日，股东过户日期为2002年12月20日至30日。其会计分录如下：2002年12月10日宣布股利：借：利润分配应付普通股股利120000贷：应付股利普通股股利120000,85,2002年12月10日至20日登记日，仅确定支付股利的对象，无须做任何分录。2003年1月10日至15日发放股利借：应付股利普通股股利120000贷：银行存款120000,86,股票股利股票股利是以股票形式分派的股利，是按现有股东的持股比例向股东派发本公司的股票。我国上市公司通常称送股。发放股票股利的优点：保留现金，用于扩大经营规模或改善公司财务状况；降低股票每股市价，利于流通。发放股票股利，增加了公司发放在外的股份，股价会随之下降；减少股东个人所得税。不会导致企业资源的外流和减少，只是改变了所有者权益的内部结构。,87,我国公司目前发放股票股利一般都按面值折股。同时，根据会计准则的有关规定，公司应在办理增资手续后，借：利润分配转作股本的股利贷：股本如果实际发放