会计实务处理资料

第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款(一)提现的账务处理1、业务实质：从银行提取现金2、涉及的会计科目：库存现金、银行存款3、会计处理：借：库存现金 贷：银行存款4、例题1：甲公司7月15日从本公司农行的基本账户中，提取现金10000元，作为备用金。会计处理为：借：库存现金 10000 贷：银行存款-农行 10000注：本项经济业务，需要编制银行存款付款凭证。(二)存现的账务处理1、业务实质：向银行缴存现金2、涉及的会计科目：库存现金、银行存款3、会计处理：借：银行存款 贷：库存现金4、例题2：甲公司7月16日将超过库存限额的现金缴存工行的一般账户中，缴款金额为5000元。会计处理为：借：银行存款-工行 5000 贷：库存现金 5000注：本项经济业务，需要编制现金付款凭证。二、交易性金融资产企业的金融资产主要包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生金融工具等。企业取得的金融资产一般分为四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（1）交易性金融资产；（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、持有至到期投资；3、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产。按照大纲要求，我们只需要了解和掌握“交易性金融资产”的具体业务处理即可。具体的业务处理如下：(一)取得交易性金融资产的账务处理：企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产-成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。例题3： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，假设本次交易费用为零。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元)借：交易性金融资产-成本 830 贷：银行存款 830例题4： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，另支付交易费用5万元。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元)借：交易性金融资产-成本 830投资收益 5贷：银行存款 835例题5： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利30万元，另支付交易费用5万元。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元)借：交易性金融资产-成本 800投资收益5 应收股利X公司 30贷：银行存款 835注:如果购入的是债券“应收股利”变为“应收利息”。（二）持有期间的会计处理：（1）持有期间收到股利或利息的处理：交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或者“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。例题6：沿用例题5，假设3月15日，收到某公司支付的股利30万元，会计处理为：(单位:万元)借：银行存款 30 贷：应收股利-某公司 30（2）持有期间公允价值变动的处理：资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于账面价值，按其差额借记“交易性金融资产-公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；如果期末交易性金融资产的公允价值低于账面价值，按其差额借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目。例题7：没用上例题6的内容， 3月末，该项交易性金融资产的公允价值上升为每股8.5元，会计处理为：借：交易性金融资产-公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50例题8：继续沿用上边的例题，4月30日，该项交易性金融资产的公允价值下降为每股8.2元，会计处理为：借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30（三）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产-成本、公允价值变动”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的金融，转入“投资收益”科目。例题9：沿用上例，5月5日，甲公司将持有的该项交易性金融资产对外出售，所得价款830万元。会计处理为：借：银行存款 830 贷：交易性金融资产-成本 800 交易性金融资产-公允价值变动 20 投资收益 10同时，将“公允价值变动损益”的贷方余额20万元，转入“投资收益”借方。会计处理如下：借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料(一)购买原材料的账务处理外购原材料的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。1、购买价款：是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的进项税额；2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费费、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税；3、其他可归属于采购成本的费用。例题1：甲公司为一般纳税人企业，本月5日，甲公司从乙公司购入材料一批，取得乙公司开具的增值税专用发票，价款20000元，增值税额3400元，甲公司以银行存款支付上述款项，材料已经验收入库。处理如下：借：原材料 20000 应交税费 3400 贷：银行存款 23400例题2：假设甲公司为小规模纳税人，其他资料沿用例1。处理如下：借：原材料 23400 贷：银行存款 23400例题3：假设月末该批原材料尚未验收入库，其他资料沿用例1。处理如下：借：材料采购 20000 应交税费 3400 贷：银行存款 23400例题4：假设甲公司尚未支付该批原材料的货款，其他资料沿用例1。处理如下：借：原材料 20000 应交税费 3400贷：应付帐款 23400例题5：甲公司为一般纳税人企业，本月5日，甲公司从乙公司购入材料一批，取得乙公司开具的增值税专用发票，价款20000元，增值税额3400元，另支付运输费1000元（假设运费按7%抵扣进项税），支付保险费1000元和入库前的挑选整理费用800元，甲公司以银行存款支付上述款项，材料已经验收入库。处理如下：借：原材料 22730 （20000+1000*93%+1000+800） 应交税费 3470 （3400+1000*7%） 贷：银行存款 26200 （23400+1000+1000+800） (二) 发出原材料的账务处理一、存货的期末计价方法：企业会计准则存货 第十四条规定 ：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 。存货的计价方法一经选定，不得随意变更。（1）先进先出法对于发出的存贷，按照先入的单价先发出的原则确定发出存货的一种计价方法。具体方法是：购入存货时，逐笔登记购入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。（2）加权平均法1、月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本月初存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）/（月初存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本2、移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本（3）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。二、发出原材料的帐务处理例题6：甲公司某项原材料的期初余额为30万元，该项原材料主要用于生产A产品。本月，甲公司为生产A产品领用该材料20万元。账务处理如下：借：生产成本 贷：原材料 例题7：甲公司某项原材料的期初余额为30万元，本月，公司管理部门领用5元，销售部门领用4万，车间领用6万，基建领用10万。期末账务处理如下：借：管理费用 50000 销售费用 40000 制造费用 60000 在建工程 贷：原材料 二、库存商品(一)产成品入库的账务处理例题8：甲公司本月生产A产品100件，每件A产品的单位生产成本为12万元，期末该批A产品全部完工入库。账务处理：借：库存商品 贷：生产成本 (二)销售商品结转销售成本的账务处理例题9：本月，甲公司销售A 产品50件，每件A产品的成本12万元。账务处理为：借：主营业务成本 贷：库存商品 三、固定资产(一)购入固定资产的账务处理固定资产按照购入时的初始成本入账，初始成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费、安装调试费等为使固定资产达到预定可使用状态之前发生的所有相关费用。例题1：2010年7月30日，甲公司购入一台不需要安装的设备，设备价款100万元，增值税额17万元，另支付保险费1万元，运费2万元（假定可按7%抵扣），其他费用1万元。上述款项均以银行存款支付。该设备运抵甲公司后即达到预定可使用状态。甲公司账务处理如下：借：固定资产 103.86万元（100+1+2*93%+1） 应交税费 17.14万元（17+.14） 贷：银行存款 121万元例题2：2010年7月30日，甲公司购入一台需要安装的设备，设备价款100万元，增值税额17万元，另支付保险费1万元，运费2万元（假定可按7%抵扣），其他费用1万元。上述款项均以银行存款支付，该设备于当日运抵甲公司后即开始安装，截止7月末，该设备安装活动仍在进行，产生安装费用3万元，甲公司以银行存款支付。8月15日，该设备安装调试完毕达到预定可使用状态，并于当日投入使用，8月份发生安装费用10万元，以银行存款支付。（单位：万元） 甲公司账务处理如下：7月30日处理：借：在建工程 103.86（100+1+2*93%+1） 应交税费 17.14（17+.14） 贷：银行存款 1217月31日处理：借：在建工程 3 贷：银行存款 38月15日的处理：借：在建工程 10 贷：银行存款 10达到预定可使用状态后，要将在建工程转入固定资产。处理如下： 借：固定资产 116.86 贷：在建工程 116.86(二)固定资产折旧的账务处理固定资产应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。企业的固定资产属于以下两种情况的，不提折旧：（1）已提足折旧仍在使用的固定资产；（2）按规定单独作价入帐的土地。1、固定资产的折旧方法：（1）平均年限法（又称为直线法），它是把固定资产的价值扣除残值后，按照可使用年限平均分摊计入每一个会计期间的一种折旧计算方法。计算公式如下： 年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限100 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。公式为： 单位工作量折旧额固定资产原价（1残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 （3）、双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。使用双倍余额递减法计提折旧的，在最后两年按照固定资产的帐面价值减去残值后，平均分配计算最后两年的折旧额。计算公式为： 年折旧率2/预计的折旧年限100 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 （2）年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率尚可使用的年数预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率例题3：沿用例题1，假设该设备的可使用年限为10年，预计净残值为1.86万元。要求：（1）假定该公司采用年限平均法计提折旧，计算该设备2010年8月应提的折旧额并编制相关会计分录。（2）计算该设备2011年应计提的折旧总额。答：（1）2010年8月应提折旧=（103.86-1.86）/10/12=0.85借：制造费用 0.85 贷：累计折旧 0.85（2）2011年应提的折旧=0.85*12=10.2(三)固定资产处置的账务处理固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额。例题4：沿用例题1，假定该项固定资产的可使用年限为10年，预计净残值为1.86万元，采用年限平均法计提折旧。假定2012年7月1日，甲公司将该项设备出售，售价85万，出售过程中发生相关税费0.5万元。账务处理为： 2012年7月1日该项设备的账面价值为：103.86-10.2*2=83.46 处置损益：85-0.5-83.46=1.04借：固定资产清理 83.46累计折旧 20.4 贷：固定资产 103.86相关税费的处理：借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5借：银行存款 85 贷：固定资产清理 83.96 营业外收入 1.04 第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项(一)应收账款发生和收回的账务处理例题1：甲公司2010年7月30日以每吨5000元的价格（不含税）向乙公司销售钢材10吨，并于当日向乙公司开具17%的增值税专用发票，双方约定该笔货款乙公司应在一个月内全额支付，至7月末，甲公司尚未收到该笔款项。8月20日，乙公司以银行存款支付了全部货款58500元。7月30日的处理如下：借：应收账款-乙公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费 85008月20日的处理如下：借：银行存款 58500 贷：应收账款-乙公司 58500(二)应收款项减值(坏账准备)的账务处理坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法例题2：甲公司2010年年末应收账款的余额为元，坏帐准备的科目余额为1000元，甲公司财务制度规定，按年末应收账款余额的4计提坏账准备。要求：计算2010年末甲公司应计提的坏账准备金额并做出相关会计处理。2010年末坏账准备金的余额=*4=2720 2010年末应计提的坏账准备金=2720-1000=1720 处理如下： 借：管理费用 1720 贷：坏账准备 1720例题3：甲公司2010年年末应收账款的余额为元，坏帐准备的科目余额为3000元，甲公司财务制度规定，按年末应收账款余额的4计提坏账准备。要求：计算2010年末甲公司应计提的坏账准备金额并做出相关会计处理。2010年末坏账准备金的余额=*4=2720 2010年末应计提的坏账准备金=2720-3000=-280 处理如下： 借：坏账准备 280 贷：管理费用 280例题4：甲公司2010年年末应收账款的余额为元，坏帐准备的科目余额为-1000元（借方1000），甲公司财务制度规定，按年末应收账款余额的4计提坏账准备。要求：计算2010年末甲公司应计提的坏账准备金额并做出相关会计处理。2010年末坏账准备金的余额=*4=2720 2010年末应计提的坏账准备金=2720-（-1000）=3720 处理如下： 借：管理费用 3720 贷：坏账准备 3720例题5：2010年8月2日，甲公司接到法院通知，确认其债权单位乙公司已依法破产，经清算小组核查确认，甲公司应收乙公司的货款2万元将只能收1万。 处理如下：借：坏账准备 10000 贷：应收账款-乙公司 10000(三)预付账款的账务处理例题6：2010年8月2日，甲公司与乙公司签订一份商品买卖合同，合同约定，乙公司自合同生效后的60日内，向甲公司生产A设备一台，设备含税价80万元。按合同条款，甲公司于8月3日向乙公司支付合同预付款24万元。 甲公司账务处理如下：借：预付账款-乙公司 24 贷：银行存款 24二、应付账款(一)应付账款发生的账务处理例题7：甲公司2010年7月30日以每吨5000元的价格（不含税）向乙公司购入钢材10吨，并于当日收到乙公司开具17%的增值税专用发票，且当日验收入库。双方约定该笔货款甲公司应在一个月内全额支付，至7月末，甲公司尚未支付该笔款项。8月20日，甲公司以银行存款支付了全部货款58500元。 7月末的会计处理：借：原材料 50000 应交税费 8500 贷：应付账款-乙公司 585008月20日的会计处理：借：应付账款-乙公司 58500 贷：银行存款 58500三、应付职工薪酬(一)计提应付职工薪酬的账务处理职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、福利费、社会保险费等等。职工薪酬应分别不同情况进行处理：例题1：甲公司2010年7月份发生生产线直接工人工资30万元，车间管理人员工资5万元。 期末处理如下：借：生产成本 30 制造费用 5 贷：应付职工薪酬 35例题2：甲公司2010年7月份发生管理部门人员工资8万元，销售机构人员工资6万元，工程部门人员工资4万元。期末处理如下：借：管理费用 8 销售费用 6 在建工程 4 贷：应付职工薪酬 18(二)发放应付职工薪酬的账务处理例题3：沿用例题1，假定甲公司8月15日以银行存款发放上述工资。处理为：借：应付职工薪酬 35 贷：银行存款 35例题4：沿用例2，假定甲公司8月15日以现金发放上述工资。处理为：借：应付职工薪酬 18 贷：库存现金 18四、应交税费(一)应交增值税的账务处理例题5：甲公司为增值税一般纳税人，2010年7月，甲公司销项税额为80万元，进项税额为50万元。甲公司于2010年8月15日向主管税务机关申报缴纳了该项税款。 7月末的期末处理为： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 30 贷：应交税费-未交增值税 308月15日的处理：借：应交税费-未交增值税 30 贷；银行存款 30(二)应交营业税的账务处理例题6：A公司为一家货物运输企业，适用的营业税税率为3%，2010年7月取得应税收入30万元，2010年8月10向主管税务机关申报缴纳了7月份的税款。 7月末的处理如下：借：主营业务税金及附加 9 贷：应交税费-应交营业税 98月10日的处理：借：应交税费-应交营业税 9 贷：银行存款 9五、借款(一)短期借款的账务处理 : 短期借款是指借入的偿还期限在一年以内(含一年)的借。1.短期借款借入和归还的账务处理例题7：甲公司2010年7月30日向农行借款1000万元，期限三个月。 处理如下： 借：银行存款 1000 贷：短期借款 10002010年10月29日，甲公司以银行存款归还该笔借款。处理如下： 借：短期借款 1000 贷：银行存款 10002.计提短期借款利息以及支付利息的账务处理例题8：甲公司2010年7月1日向农行借款1000万元，期限三个月，借款月利率9，到期一次还本付息。7月1日的处理： 借：银行存款1000 贷：短期借款10007月31日，计提当月借款利息：借：财务费用 9 贷：应付利息 98月31日，计提借款利息： 借：财务费用 9 贷：应付利息 99月30日，计提借款利息： 借：财务费用 9 贷：应付利息 910月1日，到期一次还本付息的处理：借：短期借款 1000 应付利息 27 贷：银行存款 1027例题9：沿用例题8，假定该笔借款为按月付息，到期一次还本，其他资料同例8。 7月1日的处理： 借：银行存款 1000 贷：短期借款 10007月31日，支付当月借款利息：借：财务费用 9 贷：银行存款 98月31日，支付借款利息：借：财务费用 9 贷：银行存款 99月30日，支付借款利息：借：财务费用 9 贷：银行存款 910月1日，到期一次还本的处理：借：短期借款 1000 贷：银行存款 1000(二)长期借款的账务处理1.长期借款借入和归还的账务处理2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理第四节 资本的增减一、接受投资(一)接受现金资产投资的账务处理例题1：甲公司为新成立的一家有限责任公司，注册资本1000万元人民币，其中股东A以现金出资400万元，股东B以现金出资550万元，股东C以现金出资50万元。上述出资款均于本月实缴到位。账务处理为：借：银行存款 1000 贷：实收资本-A 400 实收资本-B 550实收资本-C 50(二)接受非现金资产投资的账务处理、例题2：甲公司为新成立的一家有限责任公司，注册资本1000万元人民币，其中股东A以现金出资400万元，股东B以土地使用权作价出资550万元，股东C以一台设备作价出资50万元。上述出资款均于本月实缴到位，土地使用权及设备产权的划转手续均于当月办理完毕。 账务处理为：借：银行存款 400 无形资产 550 固定资产 50 贷：实收资本-A 400 实收资本-B 550实收资本-C 50例题3：甲公司为一有限责任公司，经公司董事会批准，同意接收新股东E以一批原材料作价出资，取得增值税专用发票上的价款金额为，增值税34000元，经双方约定，该批原材料作价元作为新股东E的出资额。材料已于当月验收入库，相关的增资手续已在工商部门全部办理完毕。借：原材料 应交税费 34000 贷：实收资本-E 资本公积 14000二、实收资本的减少:实收资本减少的账务处理。例题4：甲公司为一有限责任公司，经公司董事会批准，同意股东A将其出资额由400万元减为200万元。相关的减资手续已于当月在工商部门办理完毕，公司以银行存款支付了股东A的撤资款200万元。借：实收资本-A 200 贷：银行存款 200第五节 收入、成本和费用一、收入(一)取得主营业务收入的账务处理(二)取得其他业务收入的账务处理例题5：甲公司于2010年8月2日向乙公司销售原材料一批，价款10000元，增值税额1700元，乙公司以银行存款支付上述款项，该批原材料的帐面价值为8500元。借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费 1700借：其他业务成本 8500 贷：原材料 8500二、成本(一)发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理例题6：甲公司2010年7月生产A产品100件，因生产A产品而直接领用的原材料为40万元，因生产A产品而发生的直接工人工资为15万元，因生产A产品而应当分配的制造费用为5万元，月末，该批已全部完工入库。 期末处理为：借：生产成本-A产品 60 贷：原材料 40 应付职工薪酬 15 制造费用 5完工入库的处理：借：库存商品-A产品 60 贷：生产成本-A 60(二)制造费用在不同产品之间分配的账务处理例题7：甲公司2010年7月份共生产A、B、C三种产品。本月发生制造费用15万元，假定甲公司以原材料的消耗金额作为制造费用的分配基数，本月A、B、C三种产品的原材料消耗分别为：25万元、15万元和10万元。要求：计算7月份A、B、C三种产品应分配的制造费用金额并做出相关的会计分录。A产品应分配的制造费用=25/（25+15+10）*15=7.5B产品应分配的制造费用=15/（25+15+10）*15=4.5C产品应分配的制造费用=10/（25+15+10）*15=3会计处理： 借：生产成本-A 7.5生产成本-B 4.5生产成本-C 3 贷：制造费用 15三、费用(一)结转主营业务成本的账务处理例题1：甲公司向乙公司销售货物一批，取得销售价款50万元，该货物的成本为30万元。要求：做结转销售货物成本的会计分录。借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30(二)结转其他业务成本的账务处理(三)发生营业税金及附加的账务处理例题2：甲公司2010年7月销售收入总额为240万元，销项税为40.8万元，进项税为32万元。假定甲公司适用的城建税税率为7%，甲公司按销售收入的万分之八计提水利基金，按应交增值税的3%计提教育费附加。要求：（1）计算本月应交增值税；（2）计算本月应交城建税、教育费附加及水利基金；（3）编制第（2）项的会计分录。解答：（1）本月应交增值税=本月销项税-本月进项税=40.8-32=8.8（2）应交城建税=应交增值税*城建税税率 =8.8*7%=0.616 应交教育费附加=应交增值税*3%=8.8*3%=0.264 应交水利基金=销售收入*0.8=240*0.8=0.192会计分录：借：主营业务税金及附加 1.072 贷：应交税费-城建税 0.616 应交税费-教育费附加 0.264 应交税费-水利基金 0.192(四)发生销售费用的账务处理(五)发生管理费用的账务处理(六)发生财务费用的账务处理等例题3：甲公司2010年七月发生以下费用：（1）支付本月银行借款利息2万元；（2）以现金支付销售人员差费1.8万元；（3）以现金支付管理部门小汽车费用1.2万元；（4）以银行存款支付销售货物的运费3万元（7%可抵扣）；（5）以现金支付业务招待费1万元；（6）以银行存款支付管理部门水电费2万元。会计处理如下：（1）借：财务费用 2 贷：银行存款 2（2）借：销售费用 1.8 贷：库存现金 1.8（3）借：管理费用 1.2 贷：库存现金 1.2（4）借：销售费用 2.79 应交税费 0.21 贷：银行存款 3（5）借：管理费用 1 贷：库存现金 1（6）借：管理费用 1 贷：库存现金 1四、营业外收支(一)取得营业外收入的账务处理例题4：2010年8月2日，经管理当局批准，对外出售一台不再使用的固定资产，售价为80万元，该项固定资产的帐面价值为75万元。要求：做出出售固定资产取得利得的会计分录。借：固定资产清理 5贷：营业外收入 5例题5：甲公司于2009年年末清查应付账款时发现，应付乙公司3万元，但该公司已经解散，甲公司确认无法支付该笔款项。处理如下：借：应付账款-乙公司 3贷：营业外收入 3(二)发生营业外支出的账务处理例题6：甲公司于2010年7月发生重大火灾，经核查后直接损失30万元，保险公司确认可以赔付的金额为25万元。借：营业外支出 5贷：原材料 5第六节 财务成果的计算一、利润(一)利润的计算(二)期末结转各项收入、利得类科目的账务处理(三)期末结转各项费用、损失类科目的账务处理例题7：甲公司2010年7月损益类帐户的发生额如下：科目名称金额科目名称金额主营业务收入主营业务成本其他业务收入50000其他业务成本30000营业外收入20000营业外支出15000管理费用主营业务税金及附加5000销售费用80000财务费用60000要求：做结转损益的会计分录。会计处理如下：（单位：万元）借：主营业务收入 60 其他业务收入 5 营业外收入 2 贷：本年利润 67借：本年利润 65 贷：主营业务成本 35 其他业务成本 3 营业外支出 1.5 主营业务税金及附加0.5 管理费用 1