中小学校会计制度(2014)(操作实务)

中小学校会计制度实务操作培训,2014年5月,培训原则,遵循2012事业单位会计准则以2012事业单位会计制度为基础与2014中小学校财务制度相配套结合我市中小学校实际，适当简化，便于操作,中小学校会计制度,执行文号：财会201328号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日,返回,重点关注1,适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。,重点关注2,基建并账在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。,食堂并账中小学校应该按照新制度的要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。,重点关注3,重点关注4,会计基础收付实现制为主：一般采用收付实现制，部分采用权责发生制。,重点关注5,会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务,重点关注6,资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债重新设置收入和支出科目完善结转与结余资金管理财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）,重点关注7,资产处置业务资产处置一般通过待处置资产损溢科目核算,返回,主要变化1,与事业单位会计制度（2012）相比：1.在负债类科目增设“代管款项”科目2.调整专用基金的核算内容3.细化财政补助收入科目的设置4.调整收入支出表的结构5.中小学原则上不提折旧与摊销6.增加了“食堂并账”的内容,主要变化2,与1998年制度相比1.新增了公共财政改革涉及的会计业务；2.明确基建数据定期并入中小学会计“大账”3.明确食堂账目定期并入中小学会计“大账”4.进一步规范结转、结余及其分配的会计核算5.全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；6.系统改进财务报表结构和体系,具体变化1资产类科目1,1001库存现金,常规业务没有变化增加：1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理不通过“待处理资产损益”现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”/“其他收入”现金短缺：借“其他应收款”/“其他支出”贷“库存现金”,1002银行存款,常规业务可分为：100201银行存款/财政（主要为财补经费）100202银行存款/基金（主要为义保经费）100203直接支付（为财补专项经费）,1011零余额账户用款额度,核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度核算内容与现行要求无变化可分明细：101101零余额账户用款额度/财政（为财补经费）101102零余额账户用款额度/基金（为义保经费）101103零余额账户用款额度/事业（为事业收入经费）101104零余额账户用款额度/其他（为其他收入经费）03和04细目下只填2014年新发生的,1101短期投资,属新增科目（略）,1201财政应返还额度,核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目核算内容与往年要求无变化,1212应收账款,核算中小学因开展教学活动和经营活动销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。主要变化完善了应收账款的逾期核销处理可分为：121201应收账款教育用品121202应收账款电脑耗材,1215其他应收款,核算中小学除财政应返还额度、应收账款的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。主要变化核算范围较旧制度变小三个月内必须进行会计处理，增加了逾期核销可自加明细,1301存货,核算中小学在开展教育教学活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品。中小学随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。主要变化：补充了明细核算的要求改变了对外捐赠、无偿调出存货的核算改变了存货盘亏、毁损和报废的核算,具体变化1资产类科目2,1401长期投资,新增科目（略）,1501固定资产,新旧主要变化1、固定资产价值标准提高2、固定基金-非流动资产基金固定资产3、明确后续支出的会计处理如出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等-“待处置资产损溢”,重点把握固定资产的分类、范围中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。,1501固定资产,1、固定资产的取得的业务处理1)购进固定资产的一般账务处理-固定资产的取得会计分录为：收入时借：银行存款-财政/基金贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款支出时借：事业支出.贷：银行存款-财政/基金同时借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产,1501固定资产,2、改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值,1501固定资产,3、固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目1、借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）2、借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴财政专户款等,1501固定资产,案例购入需安装的专用设备一台，价款18万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，同时支付安装费2万元，通过银行存款/财政支付。购入设备支付款项借：在建工程设备安装18万贷：非流动资产基金在建工程18万借：事业支出专用设备购置18万贷：银行存款/财政15万其他应付款XX单位3万支付安装费借：在建工程设备安装2万贷：非流动资产基金在建工程2万借：事业支出专用设备购置2万贷：银行存款/财政2万,1501固定资产案例,安装完毕使用借：固定资产20万贷：非流动资产基金固定资产20万借：非流动资产基金在建工程20万贷：在建工程设备安装20万质保金到期，通过银行存款/财政支付借：其他应付款XX单位3万贷：银行存款/财政3万,1501固定资产案例,1511在建工程,属于新增科目核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。同时建设工程应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。我们实际操作时,根据工程价款结算账单（或审计报告）与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，在大账中已作账务处理。我们也不必每月并账实际已经逐笔并账，只需在2014年初把以前年度的基建专账并入大账只是应当同时复印相关票据，记录基建专账并在建筑安装工程科目下设置明细科目，核算由基建账套已直接并入“在建工程”项目成本。,在建工程的主要账务处理1,1、实际支付工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出.贷：银行存款-财政/基金如果是随时收支的有拨款，则同时做如下会计分录：借：银行存款-财政/基金贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款,1511在建工程,在建工程的主要账务处理2,2、工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,1511在建工程,在建工程的主要账务处理3,3、设备安装A.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出.资本性支出贷：零余额账户用款额度/银行存款等,1511在建工程,在建工程的主要账务处理,B.发生安装费用，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出，贷：零余额账户用款额度/银行存款等C.设备安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,1511在建工程,1601无形资产,核算单位无形资产的原价无形资产是指中小学持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。中小学购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。主要变化鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销对应“非流动资产基金无形资产”转让、无偿调出、对外捐赠、核销“待处置资产损溢”改变了自行研发、接受捐赠的无形资产的处理,1701待处置资产损益,核算中小学待处置资产的价值及处置损溢包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等涉及到除“库存现金”、“银行存款”之外的所有资产科目核算内容与原科目基本不同对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。,主要账务处理按照规定报经批准予以核销的应收款项、长期投资、无形资产对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产盘亏或者毁损、报废的存货和固定资产转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产,1701待处置资产损益,应收及预付款、长期股权投资、无形资产核销的账务处理,1701待处置资产损益,盘亏或者损毁、报废固定资产、存货的账务处理,1701待处置资产损益,捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产的账务处理,1701待处置资产损益,转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产的账务处理,1701待处置资产损益,具体变化2负债类科目,2001短期借款2401长期借款,短期借款核算中小学借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。长期借款核算中小学借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款与原“借入款项”科目核算没实质变化主要变化短期借款利息支出，计入“其他支出”长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程”其他利息支出，计入“其他支出”,2101应缴税费,核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费与原科目“应交税金”核算基本无变化主要变化完善了增值税的会计处理补充了代扣代缴个人所得税的处理补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的处理修改了企业所得税的处理,2102应缴国库款2103应缴财政专户款,应缴国库款核算中小学按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）应缴财政专户款核算中小学按照规定应缴入财政专户的款项与原科目“应缴预算款”、“应缴财政专户款”核算无变化,2201应付职工薪酬,核算中小学按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等较原“应付工资”科目扩大了核算范围账务处理无变化,2302应付账款,核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。新旧制度基本无变化可分为：230201应收账款教育用品230202应收账款电脑耗材无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款,2305其他应付款,核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项如存入保证金等新旧制度基本无变化补充了对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项可自加明细,2501代管款项,为提供服务的单位代收代付的款项（代收费）教科书费作业本费食堂伙食费代管经费党费、团费等,具体变化3净资产类科目1,具体变化3净资产类科目2,3001事业基金,核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除非财政补助结余分配后滚存的金额。主要变化不再划分“一般基金”和“投资基金”核算范围变小，不再包括：无形资产、长期投资、财政补助结转、财政补助结余。仍包括：短期投资2013年事业基金向2014年结转时，全部转入“财政补助结转”科目下，2014年新发生的再按照新规定进行结账。,3101非流动资产基金,核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。将“固定基金”改为非流动资产基金并扩大至：长期投资、在建工程、固定资产、无形资产主要账务处理取得非流动资产或发生相关支出时对应地在非流动资产基金中予以确认登记入账处置资产以及对外投资时予以冲销,3201专用基金,核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、医疗基金、奖教奖学基金、住房基金、留本基金、其他专用基金新制度：修购基金、职工福利基金、奖助学基金（非义务教育阶段学校如高中重点用“奖助学基金”过录减收贫困生的收费）、其他专用基金义务教育阶段学校不提取修购基金。基金来源按照规定计提或从相关收入中提取规定从本年度非财政补助结余中提取,专用基金业务核算的主要变化,本科目应当设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。一、修购基金，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。二、职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。,专用基金业务核算的主要变化,三、奖助学金基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。四、其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。,“财政补助结转”科目为新增科目。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途使用的资金。按照现行财政管理规定，财政补助资金不能参与中小学校的结余分配，不得结转入事业基金，对于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进行结转。所以设置“财政补助结转”科目，专门核算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科目以后，保持了单位预算的完整性。,3301财政补助结转,3301财政补助结转,财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转反映用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。“财政补助结转基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，本科目年末贷方余额，反映中小学财政补助结转资金数。项目支出结转反映中小学校为完成特定的工作任务或发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。,事业支出财政补助支出本期发生额结转入“财政补助结转”科目时，借：财政补助结转贷：事业支出财政支出或基金支出事业支出非财政专项资金支出(注：只有专户使用)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目时，借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出事业支出其他资金支出，期末结账后，本科目应无余额本期发生额结转入“事业结余”科目时，借：事业结余贷：事业支出其他资金支出,财政补助结转与事业支出的对应关系,“财政补助结余”科目为新增科目。（注：专户使用，其他不用）结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。财政补助结余核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。该科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,3302财政补助结余,3302财政补助结余（略）,3401非财政补助结转,新增科目（一般不用）核算中小学除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。中小学校应设置“非财政补助结转”科目，该科目的贷方登记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财政补助专项资金收入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。“非财政补助结转”科目的明细科目应当按照非财政专项资金的具体项目设置，并进行明细核算。需要说明的是，中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过“非财政补助结转”科目核算。,3402事业结余,核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。主要变化：核算范围变小,非财政补助结转与结余的主要变化（略）,非财政补助结转中小学校的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。,3403经营结余（一般不涉及，略）,核算中小学一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额主要变化期末结转时不涉及所得税年末结转如贷方有余额，转入“非财政补助结余分配”，如为借方余额，为经营亏损，不予结转,（3）经营结余的主要变化,3404非财政补助结余分配,属于新科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果核算内容基本含原科目“事业结余”和“经营结余”。主要变化应缴所得税,一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：（各中小学校只做1、4项）1、年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借机本科目。2、由企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴企业所得税”科目。3、按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。4、年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转至“事业基金”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。三、年末结账后，本科目应无余额。,3404非财政补助结余分配制度解析,3404非财政补助结余分配主要账务处理,具体变化4收入类科目,核算范围同级财政部门取得的用公共财政预算安排的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目期末转入“财政补助结转”3301注：本科目各中小学重点是“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”,4001公共财政预算拨款,4002政府性基金预算拨款,核算范围同级财政部门取得的用用政府性基金预算安排的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目期末转入“财政补助结转”3301注：本科目各中小学重点是“基本支出”：“日常公用经费”,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。明细核算：按照事业收入的类别、项目等进行明细核算对于因开展教学及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算期末结转：专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目非专项资金收入结转至“事业结余”科目,4101事业收入,“事业收入”明细核算层级要求,第一层级事业收入第二层级“专项资金收入”“非专项资金收入”“事业收入专项资金收入”期末转入“非财政补助结转”“事业收入非专项资金收入”期末转入“事业结余”,核算操作案例,收到财政专户返还的事业收入40万元。借：银行存款40万贷：事业收入非专项收入40万月末，本月事业收入发生额40万元，其中非专项收入40万元，转账。借：事业收入非专项收入40万贷：事业结余40万,核算中小学除公共财政预算拨款收入、政府性基金预算拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入：包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收款项、无法偿付的应付款项，以及食堂净收入。从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款。,4501其他收入：核算范围,中小学校食堂实行单独核算，年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记本科目（其他收入-食堂净收入）。年末经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转食堂资金结转”科目。,4501其他收入,具体变化5支出类科目,5001-事业支出,规范要求：一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,事业支出明细核算层级规定要求(五层级),第一层级事业支出,第二层级,第三层级“基本支出”和“项目支出”,第四层级,工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭补助支出基本建设支出-基建套账-项目支出其他资本性支出-非基建套账-项目支出,财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出助支出,非财政补助支出,事业支出明细核算层级实际要求(四层级),第一层级事业支出,第二层级,第三层级（在实际工作中不用选，可直接进入经济科目）,工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭补助支出其他资本性支出,500101财政支出500102基金支出500103其他资金支出,非财政补助支出,第三层级所属第四层级明细科目“工资福利支出”所属第四层级明细科目,第三层级所属第四层级明细科目“商品和服务支出”所属第四层级明细科目,“对个人和家庭补助支出”所属第四层级明细科目01离休费02退休费03退职（役）费04抚恤金05生活补助06救济费07医疗费08助学金09奖励金10生产补贴11住房公积金12提租补贴13购房补贴99其他对个人和家庭的补助支出“基本建设支出”所属第四层级明细科目01房屋建筑物购建02办公设备购置03专用设备购置05基础设施建设06大型修缮07信息网络及软件购置更新08物资储备13公务用车购置19其他交通工具购置99其他基本建设支出,“其他资本性支出”所属第四层级明细科目01房屋建筑物购建02办公设备购置03专用设备购置05基础设施建设06大型修缮07信息网络及软件购置更新13公务用车购置99其他资本性支出,操作案例之一1.财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。借：事业支出财政补助支出-项目支出-大型修缮50万贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款项目支出办公楼大修50万2：通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出财政支出电费2万贷：零余额账户用款额度2万3.以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出非财政专项资金支出项目支出差旅费4000贷：库存现金4000同时登记甲项目辅助账4.以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出其他资金支出基本支出邮电费6000贷：银行存款6000,新旧制度无变化期末转入“事业结余”（略）,5101-上缴上级支出5201-对附属单位补助支出,5301经营支出,新旧制度基本无变化与经营收入配比期末转入“经营结余”（略）,新增科目其他支出应当按照支出的类别等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应当按照具体项目进行明细核算。,5401其他支出,返回,新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定,文号：财会20145号发布时间：2014年1月28日生效时间：发布之日起生效,主要内容,一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账相关数据并入新账四、食堂账相关数据并入新账五、财务报表新旧衔接,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求2014年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表2014年1月1日起：严格执行新制度,一、新旧制度衔接总要求,（二）衔接步骤第一步：根据原账编制2013年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立2014年1月1日的新账第三步：将2013年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整与基建和食堂并账调整），编制2014年新账各会计科目的期初余额第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表第五步：及时录入调整后的2014账务系统。,二、原账科目余额转入新账,（一）资产类1.“现金”要对应填入新制度“库存现金”“银行存款”要对应填入新制度“银行存款财政/基金/直接支付”“零余额账户用款额度”要对应填入新制度“零余额账户用款额度财政/基金/事业/其他”“财政应返还额度”要对应填入新制度“财政应返还额度”2.“应收款”新制度“应收账款教育用品/电教耗材”和“其他应收款”3.“材料”新制度“存货”,二、原账科目余额转入新账,5.“固定资产”固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：达不到新制度中固定资产确认标准的未领用出库的：余额转入“存货”，将相应的“固定基金”转入“事业基金”已领用出库的：冲销相应的“固定资产”和“固定基金”符合新制度中固定资产确认标准的：余额转入“固定资产”科目6.“无形资产”新制度“无形资产”科目，将相应的“事业基金”转入“非流动资产基金无形资产”,二、原账科目余额转入新账,（二）负债类1.“应缴财政专户款”、“代管款项”新制度“应缴财政专户款”、“代管款项”2.“应付款”新制度“应付账款教育用品/电教耗材”和“其他应付款账款”,二、原账科目余额转入新账,（三）净资产类1、“事业基金”中的“一般基金”新制度“财政补助结转”,二、原账科目余额转入新账,2.“固定基金”转为新制度“非流动资产基金固定资产”3.“专用基金”新制度“专用基金”4.“事业结余”、“结余分配”一般无余额,三、按照新制度将基建账相关数据并入新账,制度解析中小学校应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入本校财务会计“大账”。新制度设置了“在建工程”科目，中小学校应当在新账中上述科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。,将2013年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额借记新账中“在建工程基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；,三、按照新制度将基建账相关数据并入新账,按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目余额，分别借记新账中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额，贷记新账中“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目；,三、按照新制度将基建账相关数据并入新账,按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“短期借款”、“长期借款”等科目；按照基建账中“应付工程款”科目余额，贷记新账中“应付账款”、“长期应付款”科目；按照基建账中“其他应付款”科目，贷记新账中“其他应付款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额合计数减去“应付工程款”、“其他应付款”等科目余额合计数后的金额，贷记新账中“非流动资产基金”科目相关明细科目；,三、按照新制度将基建账相关数据并入新账,按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。中小学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在本校财务会计“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。,三、按照新制度将基建账相关数据并入新账,基建首次并账流程,将2013年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：1）.按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程”科目；,2）.按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目3）.按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；,基建首次并账流程,4.）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额合计数减去“应付工程款”、”其他应付款”等科目余额合计数后的金额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；,基建首次并账流程,5）按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；6）按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；,基建首次并账流程,7.）按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。贷：“事业基金”（借方贷方差额）或：借：新账中“事业基金”（借方贷方差额）【强调】中小学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。,基建首次并账流程,基建首次并账案例,借：银行存款20000在建工程基本建设项目预付工程款250,000建筑安装工程投资100,000固定资产280,000贷：应付账款100,000非流动资产基金在建工程1,150,000非流动资产基金固定资产280,000财政补助结转20,000,基建首次并账案例,基建按月并账流程,按月并账：按照差额并账，即按照基建账中月初和月末科目差额并入学校会计“大账”相应科目。1、预付工程款。对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额借：在建工程基建工程贷：非流动资产基金在建工程同时对未通过事业支出投入的建设资金，作如下会计处理：借：事业支出贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建按月并账流程,2、结算工程款对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借：在建工程基建工程贷：应付账款、长期应付款,基建按月并账流程,2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额借：应付账款、长期应付款贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建按月并账流程,3.其他工程支出对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程基建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出：借：事业支出贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建按月并账流程,4.工程交付使用对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借:固定资产贷:非流动资产基金固定资产同时:借:非流动资产基金在建工程贷:在建工程基建工程,基建按月并账流程,5.基建借款对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的基建借款本金借：银行存款贷：长期借款、短期借款（2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金借：长期借款、短期价款贷：银行存款,基建按月并账流程,6.基建借款利息对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借：在建工程基建工程贷：其他应付款,（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息借：其他应付款贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出贷：银行存款,基建按月并账流程,按照新制度将食堂账相关数据并入新账分两种情形。中小学校食堂实行自主经营的，将2013年12月31日原食堂账中相关科目余额并入新账时：按照食堂账中相关资产科目余额，借记新账中“存货”等科目；按照食堂账中相关负债科目余额，贷记新账中“应付账款”等科目，按照食堂账年末结账前收支净额，贷记新账中“非财政补助结转食堂资金结转”科目。,四、按照新制度将食堂账相关数据并入新账,自2014年1月1日起，中小学校应该按照新制度的要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。中小学校食堂实行对外承包的，自2014年1月1日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费时，记入“其他收入食堂净收入”科目。,食堂并账,自营食堂的核算原则与财经纪律核算原则：坚持保本经营、收支平衡的原则，不以盈利为目的。财经纪律：学生缴纳的伙食费应全部用于学生伙食成本性支出，不提倡有过多结余。确有少量结余的，应专项用于改善学生伙食。严禁直接或变相用于发放学校教职工福利奖金、学校招待费支出或以其它方式转用于非食堂经营服务方面的支出。,食堂并账,自营食堂的核算要求采购要求：对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下八大类进行明细核算：燃料类食油类粮食类调料类荤菜类蔬菜类餐点类其他。建立台帐：学校食堂对采购、领用或消耗物资，要建立台帐。记录采购、领用或消耗物资的名称、时间、品种、数量等信息并留存。核算要求：有条件可按中小企业会计制度设置科目。,食堂并账,自营食堂并账程序第一步自营食堂提供期末公示的资产负债表、收入支出表；第二步将自营食堂的资产负债表余额与收入支出表净额，并入学校大账；借：库存现金/银行存款/应收账款/存货/固定资产贷：应付账款/代管款项/其他应付款/其他收入食堂净收入,食堂并账,自营食堂并账案例解析第一步自营食堂提供期末公示的资产负债表、收入支出表,【案例4】2013年12月末，A中学自营食堂提供报表并账.借：银行存款3500存货3000贷：应付账款1500其他应付款4000其他收入食堂净收入1000,食堂并账,第二步年末结转借：其他收入食堂净收入1000贷：非财政补助结转食堂资金结转1000,食堂并账,外包食堂并账程序及案例解析外包食堂的资质证件进货方的营业执照；卫生许可证；食品质量检验检疫证等相关材料。外包食堂的台帐建立学校要指定专人负责，对食堂对采购、领用或消耗物资，建立台帐-记录采购、领用或消耗物资的名称、时间、品种、数量等详细信息,食堂并账,外包食堂并账案例解析【案例】第一步学校收到外包食堂承包方缴纳的承包费A中学收到食堂承包方支付的5万元承包费。借：银行存款50,000贷：其他收入食堂净收入50,000第二步期末结转借：其他收入食堂净收入50,000贷：非财政补助结转50,000第三步经研究，将5万元中的2万元专项用于改善学生伙食借：非财政补助结转20,000贷：银行存款20,000,食堂并账,财务报表具体变化,五、财务报表及新旧衔接