企业所得税法与实施条例记忆要点

企业所得税法与实施条例内存要素第一章一般原则一、纳税人：1.企业分为(居民企业)和(非居民企业)。2.(一)依照中国法律在中国境内设立的居民企业(二)依照外国法律在境外设立但在中国境内的企业(实际管理机构)。(国内)和(海外)所得税实际管理组织：(生产经营)、(人员)、(账目)、(财产)等执行(实质性)(全面管理)和(控制)机构3.非居民企业1)在中国境内(设立机构和场所)(1)收入(在中国境内)，(二)收入(境外)，但与其设立的机构和场所有(实际联系)；实际联系：(所有权)(股权)(债权)，(占有、管理、控制)(财产)2)在中国境内(未设立机构或场所)(在中国境内)缴纳企业所得税的所得4.企业：(企业)、(事业单位)、(社会组织)、(其他创收组织)5.非居民企业(委托业务代理人)被视为机构和场所二。纳税人1.货物销售(交易地点)2.劳动服务的提供(劳动服务场所)3.房地产转让(房地产所在地)4.动产转让(企业或机构所在地和地点)5.股权资产转让(被投资企业所在地)6、股息、红利等股权投资收入，(企业分配收入的所在地)7、利息、租金、特许权使用费(企业或机构所在地、付款地点和个人住所)三。税率1.企业所得税税率为(25%)。2.非居民企业的预缴所得税税率为(20%)以下(10%)。3.对于小型低利润企业，税率应降低(20%)4、高新技术企业，降低税率(15%)第二章应纳税所得额(重点)一、总则1.应税收入(权责发生制)2.收入以分期方式确认：1)(分期付款方式)(合同中约定)2)(受托加工制造大型机械设备等。)持续时间超过(12个月)(完成进度)(已完成的工作量)3.产品分享方法(产品分享日期)(公允价值)4.视为销售的货物不包括(在建工程、内部管理、分支机构)？5.应税收入=总收入-非应税收入-免税收入-各种扣减-允许弥补前几年的损失6.清算收入=所有资产的可变现价值(交易价格)-净资产值-清算费用相关税费二。收入1.收入：(货币形式)(非货币形式)2.非货币收入，(公允价值)=(市场价格)3.股息和红利(作出利润分配决定的日期)4.利息收入：(存款)、(贷款)、(债券)、(欠款)5.利息、租金和特许权使用费(合同中约定的付款日期)6.收到的捐赠收入(实际收到捐赠资产的日期)7.免税收入：(财政拨款)；(行政事业性收费、政府性基金)、(其他)三。扣除(关键)1.扣除：1)(成本)、(费用)、(税收)、(损失)和(其他费用)(2)(实际)支出与收入相关(相关且合理)，3)不得重复扣除。4)成本(销售成本)(销货成本)(营业费用)(其他费用)5)费用(销售费用)、(管理费用)和(财务费用)6)免税(企业所得税)和允许扣除的增值税7)损失，扣除(责任人赔偿)和(保险赔偿)后当完全收回或部分收回时，计入(当期收入)2.支出1)(收入支出)(本期直接扣除)2)(资本支出)不得在当期直接扣除。(非应税所得):费用或因费用而发生的财产不得扣除或计算相应的折旧和摊销扣除。4、没有税前扣除比例的项目1)合理的工资和薪金支出2)基本养老、医疗、失业、工伤、生育和住房公积金3)补充养老金和医疗保险费；4)特殊工种员工缴纳的人身安全保险费5)其他可扣除的商业保险费6)不资本化的合理借款成本(七)金融企业贷款利息支出、金融企业存款利息支出、银行间拆借利息支出、企业经批准发行的债券利息支出；(八)向非金融企业借款的利息支出不得超过金融企业同期同类贷款的利率。9)环境保护、生态恢复等专项资金。提取10)财产保险11)合理的劳动保护支出12)非居民企业的总部费用应提供总部出具的证明文件，如分配范围、限额、依据和方法等，并合理分配。13)固定资产经营租赁费从租赁期限中平均扣除；14)折旧费用从固定资产融资租赁费用中提取，分阶段扣除15)固定资产折旧5、项目税前扣除比例的规定1)员工福利费用，占工资总额的14%。2)工会经费不得超过工资总额的2%3)员工教育支出，占工资总额的2.5%如果金额超过限额，将允许结转并在未来纳税年度扣除。4)商务招待费用：扣除60%的费用最高不得超过当年销售(营业)收入的5。5)广告和业务推广费用：当年销售(业务)收入的15%如果金额超过限额，将允许结转并在未来纳税年度扣除。6)公益捐赠支出，占年度利润总额(会计利润)的12%6.税前不能扣除的项目(一)投资者支付的股息、红利及其他股权投资收益；2)企业所得税；3)滞纳金；(四)罚款、罚金和没收财产的损失；(五)本法第九条规定以外的捐赠支出；6)赞助支出(非广告)；(七)未经批准的储备支出；8)与收入无关的其他支出。9)投资者或员工支付的商业保险费10)环境保护和生态恢复专项资金用途发生变化11)非银行企业间业务机构的企业间支付(管理费)、企业间支付(租金)、企业间支付(特许权使用费)和企业间支付(利息)四.资产的税务处理1.对于所有资产，历史成本是税收基础。2.固定资产和生物资产1)直线法计算折旧2)折旧从使用当月的第二个月开始计算(停止)。3)预计净残值一经确定，(不得变更)3.固定资产：有时间限制的非货币资产(超过12个月)1)自建(竣工结算前)发生的费用(2)盈余，(重置全值)3)捐赠、投资等。(公允价值)和支付(相关税收)4)最低折旧年限如下：3年(电子设备)4年(其他交通工具)5年(工具、家具)10年(飞机、火车、轮船)20年(房屋、建筑)4.生产性生物资产计算折旧。树木，10年；家畜，3年。5.无形资产1)自行开发的资产符合要求(资本化后至达到预期目的前)2)无形资产的摊销期限不得少于(10年)。(3)(购买商誉的费用)应在企业整体转让或清算时扣除。6.长期递延费用1)折旧已全部提取(仍可使用)2)固定资产租赁(合同剩余租赁期限)3)固定资产的大修理支出；(可用)4)其他(不少于3年)7、固定资产的大修理费用，同时符合：1)取得固定资产时(计税基础50%以上)；2)使用寿命(延长2年)或更长8.库存计算方法：(先进先出)、(加权平均)和(个别定价)不得随意更改。9.预扣所得税1)股息和红利(全部收入)(全部价格和额外价格费用)2)财产转让收入(全部收入-财产净值)10.在对外投资期间，不得扣除投资资产成本。转让或处置投资资产时，允许扣除投资资产的成本。11.允许扣除资产转让时的净值。12.应征收并缴纳所得税。结束13、财务会计处理方法与税收法律、行政法规规定不一致的，按照税收法律、行政法规的规定执行第三章应纳税额1.应纳税额=应纳税所得额适用税率-税收抵免-税收抵免2.直接抵免：在国外缴纳的所得税应从当期应纳税额中抵扣。1)境外所得：居民企业、境外应税所得；非居民企业，在中国境外取得的应税所得，但实际上与机构或地点有关。2)超过信用额度的部分应在随后五年内(下一年)冲抵3)根据海外税法应缴纳和实际缴纳的企业所得税性质的税收4)信用额度=中国境内外所得税税率境外所得/中国境内境内外所得3.间接信贷：由居民企业直接或间接控制的外国企业(20%)第四章税收优惠1.优惠所得税，(行业)和(项目)2.债务利息收入(由财务部出具)3、股息、红利，(居民企业)直接投资(其他居民企业)不包括持续持有公开上市股份(少于12个月)的投资收益。4.合格非营利组织的收入不包括来自(营利性活动)的收入5.所得税免税：(远洋捕鱼)所得税将减半征收：(海水养殖)，(内陆养殖)。6.(公共基础设施)，(环境保护)，(节能节水)1)从取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，(2)(第一年至第三年豁免)，(第四年至第六年减半征收)7、企业承包经营、施工和内部自建项目，不享受8.减免税期满后转让的，受让方不得重复享受该项目。9.技术转让：免税：(居民企业)不超过(500万元)减半：500多万元10.免预扣所得税(一)外国政府向中国政府提供贷款的利息收入；2)(国际金融组织)来自(中国政府)和(居民企业)的其他收入(优惠贷款)3)。11.小型低利润企业：20%1)工业，收入30万，人口100人，总资产3000万2)其他：收入30万，人数80人，总资产1000万。12.高科技企业：15%(核心自主知识产权)(产品)(研发费用)(高科技产品(服务)收入)(科技人员)13，加扣除：(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；应扣除(未形成的无形资产)(研发费用)的50%；(无形资产)摊销(150%)(无形资产成本)2)残疾工人的工资(100%)14、风险投资企业：1)投资金额的70%应从2年的应纳税所得额中扣除。2)如果当年抵扣不足，则抵扣将在下一纳税年度结转。15.加速折旧方法：1)缩短折旧年限，不低于折旧年限的60%；2)采用加速折旧：(双倍余额递减法)(年总和法)条件：1)技术进步和产品快速升级2)全年处于强振动、高腐蚀状态。16.资源综合利用：收入减少90%17、环保、节能节水、安全生产等特种设备投资的10%，1)本年应纳税额抵扣，不足部分，在以后5年内结转抵扣。(二)5年内转让或出租的，停止享受，并退还已抵扣的所得税。18、优惠项目单独计算，不单独计算，不得享受第五章源头扣缴1.来源预扣税代理：1)合法扣缴：付款人为扣缴义务人2)指定扣缴：工程价款和人工费的支付方2.支付方式：现金支付、汇款支付、转账支付、股权交换支付等。货币和非货币支付。3.退税：1)扣缴义务人未扣缴或不能扣缴，(二)纳税人在收入发生地缴纳，但未依法缴纳的(三)其他收入项目的纳税人应缴纳的税款，税务机关应当予以追缴4.扣缴税款应当自扣缴之日起七日内缴入国库，并提交扣缴申报表。第六章特殊税收调整1.独立交易原则：公平交易价格和商业惯例否则，税务机关有权按照合理的方法调整应纳税所得额和收入额。2.合理方法：可比无控价格法、转售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他3.成本分担协议：成本与预期收益匹配原则自行分摊的费用，在计算应纳税所得额时不得扣除。4.预约定价安排：根据下一年度的定价原则和计算方法，按照独立交易原则，在提交申请并与税务机关协商确认后达成的协议。5.利息：纳税年度和纳税补偿期同期贷款基准利率的5%提供相关信息的，按照贷款基准利率计算。6.核定应纳税所得额：1)不提供与关联方的业务交易信息(二)提供虚假、不完整信息的。核定应纳税所得额的方法：1)利润率：相似和相似的企业2)合理成本的成本利润3)关联企业集团整体利润的合理比例4)其他合理的方法7.资本弱化：从关联方收到的债权投资与股权投资之比超过规定标准时发生的利息费用，在计算应纳税所得额时不予扣除8.不合理的经营目的：减免税和延期纳税1)由居民企业、居民企业和中国居民控制控制：10%以上有表决权的股份，共同持有外国企业50%以上的股份(二)在实际税负低于第四条第一款规定税率50%的国家(地区)设立3)利润不因合理的业务需求而分配或减少。(四)上述利润中属于居民企业的部分，应当计入当期收入。9、不符合独立交易原则，不具有合理的商业目的安排纳税调整应在业务发生的纳税年度起10年内进行。第七章收集和管理1.纳税地点：(一)居民企业：注册地和实际管理机构所在地2)非居民企业：机构所在地和地点主要机构、场所汇总支付、扣缴义务人所在地2、居民企业在境内设立不具备法人资格的企业组织，应当征收和缴纳企业所得税3.除国务院另有规定外，企业之间不得共同缴纳企业所得税。4.纳税年度：1)公历1月1日至12月31日。2)实际运营期：不到12个月3)清算期5、月度或季度预付款：方法：预付款方式一经确定，不得随意变更。1)月、季度实际提前利润额2)应预缴上一纳税年度的月、季度平均应纳税所得额。3)税务机关批准的其他预付方式。时间：月末和季末后15天内。6.最终结算：1)在年底后的五个月内2)自实际