财务管理-企业税收筹划-8.成本费用.ppt

企业内部计算的税收计划、库存、折旧固定资产的改良或修理费用的分配和滞后、企业内部计算的税收计划、 8.1企业库存税收计划8.2折旧计算节税法8.3固定资产改良或修理费用税收计划8.4费用分配和支出税收计划8.5利用倒闭损失的纳税计划8.6企业分配费用的其他纳税计划， 8.1库存税收计划8.1.1库存的评估方法8.1.2持续库存的税收计划8.1.3定期库存的税收计划8.1.4期末库存的成本税收计划，8.1.1库存的评估方法，库存是企业在生产经营中为了销售和消耗而存储的有形资产。 有形资产包括原材料、产品、产品、商品等。 库存成本的评价方法有几种，最常用的是，1 )先入先出法2 )先入先出法3 )加权平均法4 )移动平均法，8.1.2持续盘点制中库存的税收计划，持续盘点制又称为帐簿盘点制，是每天记录收入和发行的库存的制度。 永久盘点制度可以完全反映库存的收入、发行和库存情况，随时计算库存成本。 永久盘点制度中，不同的库存评价方法对纳税者时期的纳税额的影响不同。 P.196情况8-1，8.1.2在永久盘点中制定库存税收计划，用不同的库存估价方法计算的税额虽然不同，但并不是绝对减税。 只能相对减税。 在物价持续上升的时期，先出法减少纳税人的本期税额，将减少的税额延期缴纳到今后的年度，与此相反，在物价持续下降的时期，先进的先出法减少纳税人的本期税额，将减少的税额延期缴纳到今后的年度。 8.1.3定期盘点制下的库存税收计划、定期盘点制也称为实地盘点制，是会计期末对所有库存量进行盘点的制度。 在定期盘点制中，在会计期末首先确定期末库存量，然后计算期末库存成本，最后逆算本期的销售成本的移动平均法不适用于定期盘点制。 定期盘点制的期末库存成本与征税收入有密切关系。 定期盘点制用的历史成本计算公式为，本期销售成本=期初库存成本本期购买成本-期末库存成本本期应纳税收入=本期销售收入-本期销售成本、8.1.3定期盘点制的库存税收计划、8.1.3定期盘点制的库存税收计划、期末库存成本越小，本期应纳税收入越大本期征税额也很少，相反，期末库存成本越大，本期成本越小，本期征税收入越大，本期征税额也越多。 P.199情况8-2、8.1.3定期盘点制下的库存税收计划是一般的结论：定期盘点制下，先进先出法、后进先出法和加权平均法计算企业当年的期末库存、本期销售成本和本期税金量也不同的定期盘点制下，先进先出法和永久盘点制下先进先出法计算不同盘点制下的后进先出法使纳税人本期纳税额减少，8.1.3定期盘点制下的库存税收计划在物价持续下降的时期，两种盘点制下的先进先出法在纳税人本期纳税额减少的加权平均期间相同的条件下，不同盘点制下用加权平均法计算的结果为-。8.1.3定期盘点制下的库存税收计划、中国税法规定、纳税人的库存评估方法-已确定、需要随意变更的，必须在下一个-纳税年度开始前报告主观税务机关的批准。 否则，影响所得税金额的，税务机关有权调整。 8.1.4期末库存成本税收计划，1期末库存成本税收计划2成本和可变现纯法使用税收计划中三个不同的库存下降价格对税收计划的影响，1期末库存成本税收计划，财政部于2001年11月9日制定公布企业会计准则存货，2002年1月1日开始股票新的会计制度规定，企业必须定期或至少在年末全面检查库存，根据成本和可变动净额哪个低，针对可变动的净额低于成本的差额，准备降低价格。 新制度设置的“库存下跌准备”科目和旧制度的“库存转换损失准备”科目的计算内容的差异有以下两个： 1期末的库存成本税收计划，1 )计算库存下跌准备的原则和范围不同的旧制度的规定，企业年度结束时，因馀次、陈旧、冷背等原因需要降价处理的产品和对外销售1期末的库存成本税收计划、新制度规定，企业必须定期或至少在年末，对因库存破损、全部或部分老化、销售价格低于成本等原因而无法回收库存成本的部分进行全面调查。 库存降价准备的原则和范围不同，库存降价准备的计入范围具体包括a .市价持续下降，可以预见的未来没有恢复的希望。 b .企业使用这种原材料生产的产品成本大于产品的销售价格c .企业因为产品的变型，现有的库存商品不能适应新产品的需求d .企业提供的产品和劳动过时，消费者的喜好变化，市场的需求变化， 价格下降的e .足以证明库存减少的其他情况，与库存降价准备的原则和范围不同，如果有以下项目，应该将库存帐面价值结转到本期损益： (1)腐烂的库存(2)过期没有转让价值的库存(3)生产不再需要生产没有使用价值和转让价值的库存(4)足以证明其他使用价值和没有转让价值的库存很明显，新制度规定的库存下降的准备范围比旧制度宽得多，2 )计入或结转的库存下降的准备计入损益的项目不同，旧制度规定， 企业对本期计入或结转的库存转换损失的准备记入“产品销售成本”科目，销售库存变动损失准备的库存时，同时提交的变动损失的准备结转。 也就是说，在销售计入库存变动损失的产品的情况下，相应地减少销售成本。 2 )计入或周转库存的下跌价格损益的项目不同，新制度在企业计入本期周转库存的下跌价格，销售规定记入“管理费用”科目的准备降价的库存时，要结转准备降价，直接抵消“管理费用”帐户。 成本和可交换纯法在税收计划中的运用，“在最初计入的库存下降准备的金额内周转”是指该库存、该合并库存或该库存在计入的库存下降准备的金额内周转的库存下降准备，直接与该计入的库存项目或类别对应但周转的金额，剩馀额为零P.204情况8-5，2成本和可变现纯法在税收计划中的运用，计入库存下降的准备法体现了会计稳健性的原则，我国许多行业都已经采用了这种期末库存成本的评估方法。 用这种方法，如果期末库存的重置成本低于历史成本，则在库存成本下降时会确认导致的损失，直到库存销售后才能确认。 2成本和可变净法在税收计划中运用后，期末库存成本降低，本期销售成本增加，本期应税收入减少，本期应税额减少。 这个方法绝对不能减税，但可以相对减税。 降低成本的库存在今后的年度销售的话，期间费用会减少，征税收入会增加，征税额也相应增加。 P.205情况8-6，2成本和可变动纯法在税收计划中的运用，一般结论采用单一比较法，成本和可变动纯法计算的本期税金量小于成本和可变动纯法计算的税金量。不同库存降价准备方法在税收计划中的运用，在库存准备降价时，按以下方法进行：1)库存降价准备必须按单一库存项目计入。 2 )有时，有类似的目的和最终的用途，与同一地区生产销售的产品系列有关，很难与该产品系列的其他项目区别评价的库存，可以合并提出库存降价标准。 3 )不同库存下降的准备方法在税收计划中的运用；3 )对于数量多单价低的库存，可以按库存类别做库存下降的准备。 用单一比较法和分类比较法两种方法比较期末库存的成本和市价，企业的税额不同。 不同库存贬值准备方法在税收计划中的运用，一般结论：采用分类比较法，成本和可变动的净现值法计算的本期税额必须小于成本和市价法计算的税金量，同样采用成本和可交换单纯法，采用单一比较法计算的本期税金量采用分类比较法计算8.2折旧节税法，8.2.1固定资产的定义和税收计划8.2.2折旧范围的税收计划8.2.3折旧方法的税收计划8.2.4定期研究税收计划空间，8.2.1固定资产的定义和税收计划，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 2 )耐用年数超过1年3 )单位价值高。 固定资产的基本特征是企业拥有的目的没有被直接用于销售。 8.2.1固定资产的定义和税收计划，该特征将固定资产与库存商品等流动资产有明显区别。 标准除了强调具有固定资产目的和实物形态两个特征外，还强调了固定资产耐用年数在1年以上和单位价值高两个特征，但新制度没有给标准提供具体的固定资产价值判断标准。 8.2.1固定资产的定义和税收计划、实务中，企业应当根据不同的固定资产性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特征，具体确定固定资产的价值判断标准。 理由由于固定资产和库存消耗和价值补充的形式不同，负担的税金负担也不同，会计制度的变化不清楚两者的界限，为税收库存提供了空间，8.2.2折旧范围的税收计划、新会计制度规定、折旧范围除以下情况外，企业都计入所有固定资产的折旧(按照规定单独定价作为固定资产入款的土地，8.2.2折旧范围的税收计划，旧会计制度中，对住宅建筑物以外的长期放置的固定资产，选择不计入折旧。 与旧会计制度相比，固定资产的基准扩大了固定资产的折旧范围，以前未折旧的“未使用、不需要的固定资产”也包含在了折旧的范围内。 8.2.2折旧范围的税收计划、固定资产规范进行此类调整的理由是，即使企业未使用、不计入固定资产，也要促使企业充分利用固定资产。 未用于调整折旧范围，不用固定资产计入折旧费，本会计政策的变更应采用上溯及调整法，调整期初保留利润和其他相关项目。 8.2.2折旧范围的税收计划，对于很多非股份制企业，这项政策只建议企业在需要控制未分配利润的情况下，及时扩大折旧范围的变更征税收入和税后利润，达到税收计划的目的。 8.2.3折旧方法的税收计划，固定资产折旧常用的折旧方法有直线法、产量法、劳动时间法、加速折旧法。 不同的折旧方法对纳税企业有不同的税收影响。 首先，不同的折旧方法给固定资产的价值补偿和实物补偿的时间带来早晚的差异。8.2.3折旧方法的税收计划，其次，用不同折旧方法提取年折旧额直接影响企业利润额抵消的程度，导致比例税制下纳税义务负担时间的差异。 企业可以利用这些差异进行比较和分析，选择最佳折旧方法，达到最佳税收收益。 P.211情况8-8，8.2.3折旧方法的税收计划，旧制度会计制度的规定，企业的固定资产折旧一般采用直线法，不能采用加速折旧法，也可以采用工作量法。 采用加速折旧法通常只限于采用两倍剩馀递减法或年数的合计法。 固定资产净剩馀值在成本的10%以上，不留下或少留下净剩馀值的，由税务部门批准。 8.2.3折旧方法的税收计划、新会计制度没有规定折旧方法，规定了确定固定资产的折旧方法、预计净残值率等必须通过的程序。 这样，企业可以根据固定资产的定义，结合企业的具体情况，制定适合企业的固定资产目录、分类方法、按种类或者各个固定资产的折旧年数、折旧方法，作为进行固定资产计算的依据。 8.2.3折旧方法的税收计划，使企业利用折旧政策进行税收计划的空间更宽。 简单来说，在比例税制下，采用加速折旧是对高新技术企业有利的累进税制，采用直线折旧法使企业负担的税金最轻，加速折旧法效果不好。 8.2.4定期研究提供税收计划空间，并在新会计制度下，企业必须定期研究固定资产的使用年限和折旧方法。 固定资产耐用年数和折旧方法与最初预期有很大差异时，调整固定资产耐用年数，按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。 企业对固定资产的处理有一定的自主权，8.3有固定资产的改良和修理费用的计划，技术改造是指在企业的固定资产被使用后，为了改善其工作性能，为了产生更好的利益，进行技术和技术革新、改造。 理论上，技术改造的选择对企业自身的企业在不同时间进行技术改造、更新也对纳税产生不同的影响。 8.3固定资产的改良和修理费用的计划、技术改造的计划除了选择技术改造时间外，还包括技术引进方式的计划(8.3.1)和技术转让购买路径的计划(8.3.2)。 技术引进对技术进口来说技术转让购买主要是在国内企业之间转让技术。8.3.1引进技术引进方式的企划、技术、仪器设备的税收优惠：开放地区企业进行技术改造进口的仪器设备为免除关税和增值税的内地企业的技术改造、生产制造新设备、新产品必须引进的关键设备机器将关税相关的增值税部分减半征收。 8.3.1技术引进方式的企划，企业可以通过改变自己的身份，改变技术引进方式，其具体方法如下。 -依靠开放地区企业，享受开放地区进口税和增值税的优惠二是依赖内陆企业，享受与征收关税相关的部分增值税的优惠三是集中引进先进设备技术，享受免税待遇。 8.3.2技术转让购买的途径规划、相关企业间的技术转让，通过转让价格的途径进行纳税计划也比较容易。 没有关联企业的情况下，企业间在转让技术时要合作，使技术转让价格相对较低，低于征税的起点。 这是双赢的决策。 P.215案例8-9、8.3.2技术转让购买的途径计划是，比较哪一年进行技术改造的企业税负增长与每年进行技术改造后利润增长的税额增长和税负增长的具体方法， 技术改造结束后的税金负增长率除以技术改造结束后的纳税额增长率，8.4成本费用分配和滞回性计划、费用，是企业在生产经营过程中产生的各种费用。根据经济用途可以把费用分为两大部分，即生产经营成本和期间费用。 生产经营成本指的是企业在生产经营过程中生产商品，提供劳务所产生的直接劳务，直接材料和制造费用在工业企业会计处理时被称为生产成本和制造成本。 8.4成本费用分配和列支敦士登税收计划、期间费用是企业在一定经