《电子商务法律基础知识》教案——72电子商务对现行税收制度的影响

电子商务法律基础知识教案教育课题： 7.2电子商务对现行税制的影响教育目的：知识目标：要求学生通过学习了解电子商务对目前税制的影响能力目标：培养学生发现问题、分析问题、解决问题的能力感情目标：引起学生的学习兴趣教育重点：电子商务对现行税制的影响教育难点：电子商务对现行税制的影响教育方法：判例法、讲义法上课时间： 2小时教育过程：每堂课的事件：由贵春霞先生提供2009年2月17日，科技日报是王学武刊登了一项重大原始创新何以大难不死北京东方微点公司起死回生始末的长篇报道。 2005年7月初，原北京市公安局网络监察官由原网络监察所事件小组副队长张鹏云、原网络监察所产品管理科副课长齐坤(于兵、张鹏云、齐坤均被北京市检察机关逮捕)调查了假报警、假损失、假判定等证据资料， 此事件报道了“北京东方微点信息技术有限责任公司制造了“传播电脑病毒事件”的假事件，使微点公司副总裁田亚葵无罪入狱，约3年来妨碍了微点自主防御软件的上市，企业直接经济损失达到3000万元以上。2月19日、2月25日，瑞星信息技术公司对该报道发表声明说“瑞星公司声明：记者王学武捏造假消息诽谤瑞星公司”，“记者王学武五年捏造30多条假消息刘旭攻击安全行业攻击瑞星”，捏造事实诬告原告为此，本报记者王学武向海淀法院提起诉讼，瑞星公司停止侵害，公开道歉，并要求法院赔偿精神损失等。海淀法院依法构成合议庭，于6月15日开庭审理。 据法院称，瑞星信息公司没有证据证明王学武所写的一项重大原始创新何以大难不死北京东方微点公司起死回生始末是捏造事实，也不能提供证据证明有不正当行为，如果主张别人捏造的虚假文章违反报道人员的职业道德，所谓的指控声明中就有“恐吓”、“受贿”、“捏造事实”， 多次使用“黑白颠倒”等词语，王学武也操纵别人捏造的虚假文章，描写为严重违反职业道德的新闻工作者。 上述评论是贬低王学武人格的侮辱性语言，超出了正常评论的界限。 因此，海淀法院认定瑞星信息公司的行为构成了对王学武名誉权的侵害。海淀法院根据中华人民共和国民法通则第11条、第112条第一项、第111条的规定作出一审判决：一、北京瑞星信息技术有限公司停止在本判决生效之日立即在该网站上刊登瑞星公司声明：记者王学武编造假新闻恶意诽谤瑞星公司，北京瑞星信息技术有限公司在本判决生效后三十连续十天在北京瑞星信息技术有限公司网站上刊登道歉声明，向王学武道歉，道歉内容必须得到我院审查许可不执行上述内容的，我院选择全国发行的报纸，刊登判决的主要内容，刊登费用由北京瑞星信息技术有限公司承担三， 北京瑞星信息技术有限公司在本判决生效后三十天内向王学武赔偿精神损害抚恤金五千元四、驳回王学武的其他诉讼请求。引进新课：教师：电子商务是一种在虚拟市场上进行的交易活动，其无纸化操作的迅速性、交易参与者的跨国性、流动性等特征向各国现在的税制提出了挑战。教新课程：一、电子商务税收的特征虚拟化：虚拟化交易行为、税收概念、税收信息、客户和税收原则跨国性隐蔽性便利性二、电子商务对现行税制理论的影响组织：让学生小组阅读教师分发的资料，让各组代表回答，开展本活动，使学生了解电子商务相关的税收问题，理解电子商务对我国税制提出的挑战。评价：计入平时的成绩，评价学生的分析能力。资料：请参照后面的补充事例1、纳税主体难以认定2、征税对象难以确定例如，一家书店在一个月内销售了200本书，税务机关可以根据200本书的销售额征收那本书，但是如果把这家书店转移到网络上，读者通过网络下载书的内容，我们就把它视为有形商品销售来征收增值税也可以视为无形的专利使用转让来征收所得税，但是这家网络书店一个月销售了多少本书和几字节的信息，还不能确定。三、电子商务对现行税制原则的影响(让学生阅读、总结知识链接)。知识链接：一、电子商务和税金(所得税、营业税)法税收是国家为了实现其功能，以政治权利参与社会生产的再分配，它具有强制性和无偿的特征。 税收是政府经济能力的主要来源。 电子商务作为一种新的贸易形式，必然与税收相连。如果采用电子商务方式进行贸易，其贸易的大部分部分和费用的支付可以通过互联网完成，也有可以数字化的产品。 这使征收关税非常困难，发生了很多非常麻烦的问题。 概括地说，与电子商务相关的税收问题主要分为两种：一是由电子商务关税概念的再认定引起的问题，是由电子商务“虚拟化”产生的“交易空间”概念的模糊引起的税收规定的再定义问题。 现行的税收法规不适用电子商务的规定，大部分涉及“经营场所”、“经营场所”等物理意义上的概念。 这会导致税收管辖权的再确定和选择的问题。 现在，世界各国确定税收管辖权，有的以行使土地原则，有的以行使居民管辖权原则为主，有的由双方并行行使。 按照居民管辖权的原则进行税收管辖，发达国家依靠技术先进的产品和服务的优势，从发展中国家获得不当的收益，发展中国家的涉外税收几乎为零。 如果按照收入来源地的原则进行税收管辖的话，电子商务的虚拟化很难确认收入来源地，也很难行使土地地税管辖权。二是电子商务“隐匿化”引起的问题。 电子商务的出现，使传统的商务纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等转变为数字流动和信息流，税收征管电子化比网络技术的发展慢，税务部门如何跟踪、掌握、审计与纸质交易证明不同的电子数字交易数据，进而进行交易目前，国际上关于电子商务税收政策的研究在几个问题上有一致或一致的倾向，一些问题还没有定论。 随着电子商务的进一步发展，网络和通信新技术的采用也存在着电子商务税收的新问题，国际上关于电子商务税收政策的研究将继续深入，值得我们密切关注。二、跨国电子商务的税收管辖权问题因特网用户熟悉因特网上信息执行的路径，在因特网上配置不可跟踪的网站非常简单，因特网的网站与服务履行和消费活动实际发生的地方的联系很微妙。 生产和交易场所是重要的征税指标。 在国际贸易中，很多关税的征收是根据原产地原则进行的。 电子商务时，税务机关很难跟踪交易，无法确定交易者所在地和交易发生地，给税收工作增加了相当大的困难。三、跨国电子商务的税收性质问题1 .电子商务征税的基本原则和标准传统贸易方式中，商品的跨国流动由国际贸易公司实现，国家对此必须征收进口环节的流动税，有收入就要征收所得税。 作为互联网服务的提供者，实质上为买卖双方提供服务，直接在互联网上完成国际贸易。 从某种意义上说，因特网是“虚拟商店”，所以用户所在国对因特网服务提供者的服务征税的理由很充分。 但是，网上的商品和服务即使交易完成，也很难合计交易额，按交易额的大小来征税也不现实，所以征税基准是现在的课题。2 .“常设机构”的概念受到挑战“常设机构”是国际税收领域极其重要的概念。 常设机构是企业进行(在海外)经营活动的全部或一部分的固定营业场所，包括管理场所、分店、事务所、工厂、作业场所等。在电子商务中，纳税主体的认定很困难。 传统营业机构所在地、合同签订地、交货地、管理中心所在地、常设机构等基本概念模糊。 互联网的出现，方便的电子商务在国际上蓬勃发展。 通过互联网，企业无需在海外设立常设机构，就可以在国际市场进行交易。 另外，从销售店的居住国来看，销售店向外国顾客销售商品和服务，销售国应该对其销售征税。 但是，销售商如何享受出口商品和服务的税收优惠，如何退税等也是一个应该研究的问题。3 .无形产品交易和服务交易在税务处理上难以区分随着网络技术的发展，现在增值税法规定的商品和服务的分类变得越来越困难。 在电子商务中，有形交易和无形交易的性质按现行标准还不清楚。 例如，应该把书和杂志的电子版的交易作为商品交易还是服务交易，是新的问题。 在软件交易中也存在着无法区分同样的问题。 因为区分不清楚，很难确定征税目的地和谁履行向哪个税务机关支付增值税的义务。四、电子商务对我国税制提出新的挑战1、与电子商务有关的增值税发票管理问题。目前，中国电子商务公司的经营收入一般基于企业、企业和消费者之间的成交金额，以一定的比例征收服务费，电子商务公司为了确保及时全额征收服务费，通常要向企业(主要是企业间的交易)扣除公司的服务费，到电子商务公司的账户这种做法的结果是，企业发行的增值税专用发票上记载的货款与企业银行账户上记载的金额不一致。 根据增值税管理规定，这种情况不允许扣除增值税。 因此，一些电子商务公司申请注册为增值税一般纳税人，从“变更”原经营方式即一家企业购买商品，销售给另一家企业。 实际上，货物还从一家企业直接送到另一家企业，但货款只是支付给电子商务公司，货物没有送到电子商务公司。 因此，电子商务公司需要伪造“入库、出库”(“虚拟库存”)，这不符合增值税管理规定。 但是，如果电子商务公司建立物理仓库，就很难体现和发挥电子商务成本削减(有形店铺、仓库减少、废除)的作用。 如何解决电子商务增值税专用发票管理问题，税务部门的意见不应该修改现行的增值税专用发票管理规定，而应该采用在电子商务公司和企业之间建立良好的商业信用，在网络交易完成后支付服务费的方法，解决电子商务中发生的增值税发票管理问题2 .计算机就电子商务发行发票的问题。有些网络服务公司的电子商务大部分程序通过计算机在网上进行，发行发票在网上操作，需要另外雇用56人的手写发票。 这增加了经营成本，也影响了交易速度。 一些网络服务公司建议税务部门在网络服务公司试行计算机账单，取得经验后，在网络交易中执行计算机账单。 有关税务部门认为这样做有利于开展电子商务，在技术上也是可能的。3 .关于电子商务公司开设银行账户的问题。目前，我国电子商务客户(消费者、企业)各自开设的银行账户波及所有的商业银行和城市信用社，但我国各商业银行(包括信用社)之间和各商业银行内部尚未实现或完全实现计算机网络。 各商业银行(城市信用社)之间的资金计划一般需要37天，这大大阻碍了电子商务的发展。 因此，各电子商务公司几乎在各金融机构开设账户。 这种做法不符合中国的金融管理法规，也不利于税务部门的税收管理。 因此，税务部门表示，根本的方法是建立完善、安全、快速、方便的金融体系，如果不建立该体系，可以采用国家技术监督部门制定的统一企业代码作为企业税务登记号码的方法，即使企业有多个账户，税务部门也可以根据企业税务登记号码建立企业4 .电子商务数据法律效力问题。确定电子商务数据的法律效力是建立电子商务法律体系的前提条件。 目前的一些网上交易(主要属于小额交易)协议(属于订单、合同范畴)在货款之后执行，交易协议保存在计算机中，没有写纸质合同。 对这个电子数据合同征收印花税，也缺乏法律依据。一、对税收管辖权原则的影响2、常设机构的认定受到挑战四、电子商务对税务管理的影响工作安排：再次仔细阅读分发资料，了解电子商务对税制的影响教育反省：补充事例：电子商务引起的税收问题及其对策来源：发布日期： 2007-07-13电子商务对税收的影响由于电子商务总额迅速扩大，一定会成为各国政府的潜在税收源。 政府是否应该征税有各种说法，经济学家中也有认为应该征收“比特税”的人，也有征收电子商务税的主张。 无论如何，对电子商务征税是必然的趋势。 电子商务征税时，具体操作是一项非常复杂的工程，电子商务引起税收问题的复杂化主要是因为网络没有地域限制，业务活动从传统迂回模式直接变成了模式。 同时，网络交易被无纸化操作和匿名所取代，税收工作也面临了前所未有的制度问题、征收管理问题和技术问题。 电子商务对税收的影响具体有以下几点1 .税收负担明显不公平。 各国现行税制普遍提倡的税收中性原则要求对网络电子商务和传统贸易获得的类似经济收入征税，不能因贸易方式而异。 但是，由于电子商务是新的，各国都建立了相应的法律框架，传统的征收管理手段相对落后，互联网经营企业和传统贸易企业之间存在着税金负面的不公平。 这种负税不公平可分为两种情况：一是现行税制是根据有形交易制定的，从事“虚拟”网络贸易的企业可以很容易地避免纳税义务，从事网络贸易的企业的税负明显低于传统贸易企业的税负；二是一些国家例如，欧盟将网络分发和实物分发区分开来，在德国公司向欧洲医生销售技术杂志的话，只会支付较低税率的增值税。 但是，