会计学合并会计报表（上）

第三章,合并财务报表(上）,Contents,第一节合并财务报表概述第二节合并日财务报表编制第三节合并日后财务报表编制第四节同一控制下合并报表,3.1合并财务报表概述,合并报表概念与种类合并范围合并理论母公司理论主体理论所有权理论合并报表编制原则：P43合并报表的编制程序,合并财务报表的概念和种类,概念母子公司组成的企业集团为一报告主体，以母子公司个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的报表合并财务报表不能替代母子公司按常规编制的财务报表种类合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表,合并范围,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。核心：三项基本要素具体：P40-41,母公司理论,观点：合并报表=母公司报表扩展少数股权：负债与股东权益之间少数股权收益：净利润中扣除资产负债双重计量属性：母公司拥有部分：公允价值（收购价）少数股东拥有部分：原账面价值商誉：仅确认母公司控股部分内部交易未实现利润：区分顺销和逆销，按比例抵销,少数股权及少数股权收益,少数股权：子公司营业成果和净资产中不归属母公司的部分。少数股权收益：子公司当期营业成果中不归属于母公司的部分。少数股权性质介于负债和股东权益之间，对它的不同看法和处理，形成不同的合并报表理论,经济实体理论,观点：合并报表=整个集团报表（含少数股东）少数股权：股东权益少数股权收益：包含在合并净利润中资产负债单一计量属性：公允价值（收购价）商誉：全额确认内部交易未实现利润：全额在合并净利润中抵销或按比例抵销,合并程序和步骤,前提准备：调整会计政策与会计期间子公司外币报表折算搜集相关资料步骤合并报表工作底表数据过表调整分录抵销分录计算合并填列编制合并报表需调整抵销的项目：P44,3.2合并日财务报表编制,编制思路全资子公司合并报表购买成本=净资产账面价值购买成本净资产公允价值购买成本净资产公允价值,调整分录：将子公司资产负债公允价值变动模拟入账母公司长期股权投资成本法转权益法权益法下，正商誉不调整，留长期股权投资账户抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资,例题3-2调整分录,调整分录：借：存货固定资产无形资产长期应付款贷：应收账款资本公积,P47例3-2,例题3-2抵销分录,借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资,50万,26.43万,12万,10.5万,7.5万18.93万,100万,商誉,P47例3-2,1.07万,购买成本净资产公允价值,调整分录：将子公司资产负债公允价值变动模拟入账母公司长期股权投资成本法转权益法抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资,例题3-3调整分录,调整分录：借：存货固定资产无形资产长期应付款贷：应收账款资本公积,P50例3-3,例题3-3权益法,权益法下，长期股权投资购买成本低于账面价值部分，调整长期股权投资，差额计入营业外收入P50例3-3借：长期股权投资18.93万贷：股本18.93万,例题3-3抵销分录,借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资,50万,26.43万,12万,10.5万,7.5万18.93万,98.93万,P50例3-3,非全资子公司合并报表,调整分录：将子公司资产负债公允价值变动模拟入账母公司长期股权投资成本法转权益法抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资,例题3-4调整分录,调整分录：借：存货固定资产无形资产长期应付款贷：应收账款资本公积,P53例3-4,例题3-4权益法,权益法下，长期股权投资购买成本高于账面价值部分，不调整成本，含在长期股权投资账户。P53例3-4购买成本=88万净资产公允价值（80万+18.93万）80%=88.56万计算得正商誉，不做处理,例题3-4抵销分录,借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资,50万,26.43万,12万,10.5万,88万,P53例3-4,少数股东权益,商誉,19.786万,8.856万,98.93万,第三节合并日后财务报表编制,合并当年合并报表的编制调整和抵销分录例题:P56例3-5合并报表工作底表的编制要点合并以后年度，合并报表的编制调整和抵销分录,抵销和调整分录,调整子公司相关资产负债,计算公允价值差额对子公司账面净损益的影响,抵销母公司长期股权投资与子公司股东权益,抵销母公司投资收益与子公司利润分配,母公司成本法调权益法,调整和抵销分录,按购买日公允价值调整子公司相关资产负债借：存货固定资产无形资产贷：应收账款资本公积,110000,70000,10000,8700,189300,调整和抵销分录,计算公允价值差额对子公司账面净损益的影响借：应收账款营业成本管理费用财务费用贷：存货固定资产无形资产长期应付款资产减值损失,8700,110000,9000,4000,110000,8700,7000,2000,4000,合并分录,调整和抵销分录合并,借：存货（期初差异本期摊销）固定资产（期初差异本期摊销）无形资产（期初差异本期摊销）营业成本（本期摊销）管理费用（本期摊销）财务费用（本期摊销）贷：应收账款（期初差异本期摊销）资产减值损失（本期摊销）资本公积,0,63000,8000,110000,9000,4000,0,8700,189300,调整和抵销分录,母公司成本法调权益法。权益法下，母公司长期股权投资余额,调整和抵销分录,抵销母公司长期股权投资与子公司股东权益借：股本资本公积盈余公积年末未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益,500000,264300,142800,115900,1023000,商誉,88560,906960,204600,调整和抵销分录,抵销投资收益与子公司利润分配借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积股利分配年末未分配利润,年初未分配本期利润本期分配=年末未分配利润,90960,22740,105000,22800,80000,115900,合并报表工作底表的编制要点,“合并净额”栏，要点：一般项目按借贷性质横向加减填列；“投资收益”“长期股权投资子公司”两个项目，横向计算后的结果应为0；利润表中，“净利润”“未分配利润”纵向计算填列，数额应等于母公司报表数额；资产负债表中，“股本”“资本公积”“盈余公积”三个项目横向计算填列，数额应等于母公司报表数额；资产负债表中“未分配利润”项目数额为利润表转入；“资产合计”与“负债及股东权益合计”两个项目为纵向合计数，数额相等。,合并以后年度,调整子公司相关资产负债及对子公司账面净损益的影响,抵销母公司长期股权投资与子公司股东权益,抵销母公司投资收益与子公司利润分配,母公司成本法调权益法,例3-6调整和抵销分录,借：存货（期初差异已摊销）固定资产（期初差异已摊销）无形资产（期初差异已摊销）营业成本（本期摊销）管理费用（本期摊销）财务费用（本期摊销）年初未分配利润（以前年度摊销）贷：应收账款（期初差异已摊销）资产减值损失（本期摊销）资本公积,0,56000,6000,0,9000,4000,0,0,189300,114300,例3-6调整和抵销分录,母公司成本法调权益法。权益法下，母公司长期股权投资余额,880000（228000-80000-114300）80%=906960,906960（281700-120000-13000）80%=1025920,例3-6调整和抵销分录,抵销母公司长期股权投资与子公司股东权益借：股本资本公积盈余公积年末未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益,500000,264300,170970,236430,1171700,商誉,88560,1025920,234340,例3-6调整和抵销分录,抵销投资收益与子公司利润分配借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积股利分配年末未分配利润,年初未分配