7第七章+税收制度PPT.ppt

第七章税制，第一节税制及其发展第二节商品征税第三节资源征税，财产征税和其他税型，本章重点：从税制的概念开始，重点介绍税制的发展和我国税制的发展过程，系统阐述了商品征税、所得征税、资源征税、财产征税和其他税型的相关内容。 2、第一节税制及其发展，税制的概念税制模式税制结构税制改革，一、税制的概念(一)税制是税收的本质体现(二)税制是税收功能实现的保障(三)税制是征收双方的依据，二、税制模式(一)。 税制模式税制模式又称税制结构模式，它包含四个方面的内容：1.不同税类之间的地位和相互关系2 .相同税类和不同税类各自的税的关系3 .税制要素的组合关系4 .税收征收管理水平和税的组合，(2) 税制模式的类型1 .单一税制模式2 .复合税制模式的复合税制的优点：首先，相对于单一税制，复合税制的垄断面大，税源丰富，可以有效地保证政府财政收入的需要，其次，复合税制考虑到各种税收原则，可以促进社会公平和经济的发展，再次，复合税制的税多从世界各国的税收实践来看，单一税制缺乏弹性，无法有效发挥筹集财政收入和调节经济的功能，因此哪个国家实际实施单一税制，世界各国普遍实施复合税制。 三、税制结构(一)税制结构的概念(二)税制结构的决定因素1 .经济发展水平2 .征收管理能力3 .财政支出结构4 .税收政策目标5 .邻国的示范效果，(三) 税制结构的进化1 .单纯的以直接税为主体税的税制阶段2 .以间接税为主体税的税制阶段3 .以现代直接税为主体税的税制阶段4 .各国税制结构的统一趋势. (四)我国现行税制结构分析中众所周知的经济决定税、税收反而是经济发展的服务的税制结构必然随着经济的发展而发展随着经济全球化的发展，我国经济的增长方式、运营质量、产业结构等将发生深刻的变革。 在这种情况下，优化我国税制结构的关键是借鉴发达国家税制改革的实践，根据科学发展观的要求，按照WTO相关税收规则和十六届三中全会提出的“简易税制、宽幅税基、低税率、严格征收管理”方针，围绕全面建设社会主义市场经济体制和小康社会的任务， 结合我国税收的实际，合理设置各种税收，优化、完善我国税制结构，形成相互协调、补充的税制结构体系，充分发挥税收对经济的调节作用。 我国税制结构的最佳整合是实现税制结构的国际化、市场化、合理化和法制化。 1 .税制结构整合的国际化。 2 .税制结构市场化。 3 .税制结构的合理化。 4 .税制结构的法制化。 四、税制改革(一)税制改革的基本理论1 .税制改革的概念2 .税制改革的主要原因3 .成功税制改革的评价基准4 .成功税制改革的条件(二) 我国1994年税制改革1.1994年税制改革的主要原因2.1994年税制改革的整体指导思想3 .税制改革遵循的基本原则4.1994年税制改革的主要内容5.1994年税制改革实施所暴露出的问题(三) 我国进入21世纪后的税收政策调整和改革趋势1 .逐步推进农村税收改革2 .完善货物和劳务税制度3 .完善所得税制度4 .完善财产税制度，调整证券(股)交易印花税的税率和纳税人，将船舶吨税纳入财政预算管理，废除宴会税，废除继承税和证券交易税通过这些改革，中国税制进一步简化和规范，税收减少更公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续快速增长的基础上，实现了税收每年的大幅度增加。 展望未来，中国要继续改革和完善税制，在优化主体税的同时，进一步改革和完善补助税。 此外，除了税收的改善，我国还需要进一步改革税收优惠方法。 第二节商品征税、商品征税的概念和特征商品征税的类型商品税制结构我国商品征税的主要税、15、一、商品征税的概念和特征商品征税也称为流转税，是以商品和劳务的流转额为征税对象的税的总称。 与其他税类相比，商品征税具有以下特征：1.征税很普遍2 .以商品或非商品的流通额为纳税计算的依据，非常灵活3 .实施比例税率，征收简便4 .商品税的税负担容易转嫁5 .税负担具有累积性和隐蔽性.2.商品征税的类型1 .按征税范围2 .按征税环节分类，可以将商品征税分为单环节征税和多环节征税。 3 .按照计税方式分类的话，商品的征税可以分为从价税和从量税。 4 .按征税场所分类，商品征税可分为国内商品税和国境商品税。 三、商品税制结构(一)流动税税制(二)销售税与消费税的结合制(三)增值税与消费税的结合制，四、我国商品税的主要税税(一)增值税的概念和特征增值税是征收增值税的一般概念。 结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国国内销售、加工、提供修理服务、进口货物的公司和个人，就其生产经营中的法定附加值征收的税金。 附加值是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值减去生产所消耗的生产资料价值c的金额V M部分。 具体到生产部门，附加值是指这个部门的商品销售收入或者劳务收入减去购买商品的价值后的剩馀额。 增值税与其他流动税相比，具有以下特征： (1)税基广泛，征税的普遍性和连续性。 (2)可以避免重复征税。 (3)可以有效减少逃税。 (4)有利于实施彻底的出口退税。 (5)增值税对经济活动有“中性”的效果。 2、增值税的类型各国税法规定的扣除项目内容不同，大家允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除不同，增值税的构成不同，形成以下三种类型的增值税： (1)生产型增值税。 采用生产型增值税时，不允许扣除固定资产价款。 也就是说，以从销售收入中减去流动资产货款后的金额为税金计算的根据，在国民经济整体上，税金计算的根据与国民生产总值(GNP )相当，因此称为生产型增值税。 (2)收入型增值税。 采用收入型增值税，以本期应计入产品成本的固定资产折旧，即从销售额减去流动资产购买款和资本品折旧后的金额作为计算税金的依据，对整个国民经济来说，其征税的根据相当于国民收入(V M )，因此称为收入型增值税(3)消费型增值税。 采用消费型增值税允许扣除本期购买的固定资产的所有价值。 这意味着不仅对企业购买的原材料，对购买固定资产的部分也不征税。 也就是说，全社会不对生产资料征税，只对消费资料征税。 叫做消费型增值税。 3、增值税的纳税计算方法(1)加。 (2)减法。 (3)扣除税法。4、我国现行附加值税法(1)征税范围：最新中华人民共和国增值税暂行条例 (1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布； 2008年11月5日国务院第三十四次常务会议修订通过的以下条例 )规定的增值税征收范围，在中华人民共和国国内销售货物，提供加工修理服务进口货物。 (2)纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国国内销售商品、提供加工修理服务、进口商品的公司和个人。 缴纳工商统一税的外商投资企业，因为法律手续废除了工商统一税，也是增值税的纳税人。 增值税的扣除义务人是指，海外企业或个人在国内销售征税服务，但在国内没有设置经营机构的纳税人，其税在代理人没有作为扣除义务人的代理人的情况下，将购买者作为源泉征收义务人。 (3)税率：增值税税率采取基本税率和低税率的模式。 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理服务时，税率为17%，这是基本税率的纳税人销售或进口以下货物，采用低税率13%，主要包括粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、温水、气体、石油液化气体、天然气、甲烷、居民另外，向纳税人出口货物的(国务院另有规定的除外)，税率为零。 出口商品实施零税率。 也就是说，出口商品不仅不征税，在以前的生产阶段纳税的，可以在报关出口后归还所缴纳的所有税金。 (4)增值税实行价格外的计税方法。 我国目前增值税的基本税率(17% )是根据传统产品税、增值税和营业税转换的。 本来的产品税、增值税和营业税都是价格内税，即价格税的统一，以含税价格作为计算税的依据。 现行附加值税则实施价格外税，把原含税价格中的价格和税分开，把不含税价格作为计算税金的依据，在零售环节以前的各环节销售商品的情况下，要求在专用发票上分别填写税和不含税价格。 据估计，原商品税金在含税价格中所占的比例平均在14.5%左右，也就是说，100元商品的原价中含有约14.5元的税金。 为了实行价格外纳税计算方法，实行基本税率的17%，从国民经济整体来看，不意味着在原来的含税价格(100元)之外追加17%的税金。 在零售环节中，消费者购买的商品是自己使用的，因此不再存在扣税的问题。 为了照顾我国很多消费者的心理习惯，零售环节的价格、税金还在实行一种方法。 (五)一般纳税人税额的计算(不包括进口)。 基本公式：税额=本期的销售额-按本期的销售额销售额和适用税率计算，并向购买者征收的增值税税额。 计算式中，本期销售额税额=本期销售税率式的销售额为不含税销售额。 纳税人销售货物、向消费者或小规模纳税人提供征税任务时，因为只能采用销售额和销售额的合并定价方法，所以价格为含税价格，不含增值税的销售额=包含增值税的销售额/(1增值税适用税率)收入税额由纳税人购买货物，或受到征税任务的支付或负担(六)进口货物税额的计算。 构成税金价格=关税纳税价格关税消费税税额=构成税金价格税率，(7)小规模纳税人税税额的计算。 小规模纳税人是指年销售收入不足规定额，会计不健全，无法按规定提交税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准为：从事生产，提供征税劳务：年销售收入在100万元以下；从事批发，零售：年销售额不足180万元。虽然规模小，但只要会计核算健全，就可以根据会计制度和税法的要求正确地计算销售额、收入税额和税金量，并认定为一般纳税人。 一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，取得法定资格。 小规模纳税人不得购买货物，向对方索取专用发票。 销售货物不得使用未经许可的专用发票。 没有退税权的，纳税额采用简便的纳税计算方法。 征税额=销售额征收率，(二)消费税1 .消费税的概念和特征2 .消费税的类型3 .消费税的纳税计算方法4 .我国消费税的基本内容，(三)营业税1 .营业税的概念和特征2 .营业税的纳税计算方法3 .我国营业税的基本内容、我国营业税项目、税表、表7-1营业税项目、税表(四) 关税1 .关税概念2 .关税的分类3 .我国现行关税政策和关税法律的基本内容，第三节收入征税，收入征税的概念和特征所得税的类型我国现行收入征税的主要税，34，一、收入征税的概念和特征收入征税是所有以所得为征税对象的税的总称。 所得税是世界各国普遍实施的税金。 目前，中国征收的所得税主要有企业所得税、个人所得税、土地增值税等税。 与其他税类相比，所得税具有以下特点：1.税负相对公平2 .税负难以转嫁，不影响商品相对价格3 .有利于保护国家经济权益4 .税源广阔，税收弹性5 .税收计算方法复杂，征收管理困难2、所得税的类型分类综合所得税三、中国目前收入征税的主要税(一)企业所得税1 .企业所得税的概念企业所得税是中国国内企业(包括外商投资企业和外国企业)对其生产经营收入和其他收入征收的税。 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法次，终于实现了内外资企业所得税的统一征收，为法人所得税改革迈出了最重要的一步。 从2008年1月1日起废除中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，外资企业统一适用中华人民共和国企业所得税法。 2、企业所得税纳税人(1)纳税人的一般规定在中华人民共和国境内，企业和其他收入组织(以下统称企业)为企业所得税纳税人。 这里的企业包括国有企业、集团企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和有生产、经营收入和其他收入的其他组织。 但是个人独资企业、合作企业不缴纳企业所得税，而是缴纳个人所得税。 (2)居民纳税人和非居民纳税人的区别按照居民税收管辖权的原则，居民纳税人必须就中国国内、国外收入缴纳企业所得税，非居民纳税人必须就中国国内收入缴纳企业所得税。 3、企业所得税的课税对象和课税范围4 .企业所得税的税率5 .所得税收入的确定6 .企业所得税的税收优惠政策7 .法人所得税税额的计算，(2)个人所得税1 .个人所得税的概念个人所得税是对个人(自然人)取得的各种收入征收的税。 个人所得税于1799年在英国成立，现在世界上有140多个国家征收该税，在许多国家的财政收入中占重要地位。 这是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过大的矛盾的重要手段，体现了国家和个人的分配关系。 在西方经济发达国家，个人所得税占税收总额的比例很高。 2、实施我国个人所得税制度的特征(1)分类征收。 (2)同时使用累进税率和比例税率。 (3)有助于实现社会公平。 (4)个人所得税具有自动稳定的功能。 (5)采用预扣和自我申报两种征收方法。 3 .个人所得税的课税对象(1)工资、工资收入。指个人通过工作或雇佣获得的工资、工资、奖金、年末加薪、劳动红利、津贴、补贴以及与工作或雇佣有关的其他收入。 (2)个人经营者的生产、经营收入。 指个人工商店从事工商业、劳务、服务活动获得的收入。 (三)向企业经营者承包经营、租赁经营收入。 指个人承包经营、租赁、转包、租赁等所得。 上述收入包括纳税人每月或每月取得的工资、工资性质的收入。 (4)劳务报酬收入。 指个人从事劳务服务等的收入。 例如设计、装