成本核算方法的比较研究

.成本会计方法比较研究随着我国经济的发展，成本会计方式也面临着巨大的挑战。与此同时，随着全球经济的整合，全球国家之间的文化交流更加频繁，成本会计方法的选择和应用也将受到相互影响。一、基于活动的成本计算和开发近年来，全球成本核算有了很大的发展，特别是基于活动的成本计算的推进，影响最大。该方法最初来自20世纪30年代对水力发电企业进行成本分配的分析。经过20世纪80年代末卡普兰教授的进一步解释，越来越为公众所知。但是受到学界关注，但在实际应用中并不罕见。澳大利亚、爱尔兰和美国也进行了使用基于活动的成本计算的企业不到20%的调查。(a)传统的基于活动的成本计算在尊重ABC方法的文献中，对该方法的优点进行了很多讨论，主要是从“工作”角度重新标准化成本会计信息系统，使企业可以从不同的角度分析和分配相应的成本，特别是将间接成本直接链接到工作，根据工作成本动因计算每个工作的成本分配率，然后根据每个工作在指定期间内消耗的产出单位量，将工作成本重新分配给成本跟踪或重新分配对象。结果，间接成本的分配更直接，可以避免传统方式中分配标准不客观导致的成本分配的非客观性。但是经过实践检验，活动成本法的主要缺陷是操作性差。首先，创建成本模型时工作量太大。首次启动基于活动的成本计算时，主要用于单个部门和地区的成本分析。在这种简单的环境下，ABC方法的效果尤为明显，但是如果必须广泛推进此方法，工作量将非常大。以一家大型银行的经济业务为例，要执行运营成本分析，100多个业务分支机构的7万名员工需要提交每月工作时间的分配数据，仅这些数据的收集、处理和报告就需要14名员工。很明显，这样做成本高，根据成本效益原则放弃使用是最好的方法。第二，用这种方法获取费用信息有些困难，与现有会计系统的集成性不好。传统的会计信息系统根据部门消耗的资源数量来统计和反映成本。ABC方法根据任务的资源消耗情况确定传统部门的成本，因此企业采用此方法必须重建会计系统，而且成本可能更高。另外，在现有的ABC方法中，作业分割是根据经验进行的，对未来和新出现的作业的划分缺乏未来导向性，目前人们的消费和生产在个性化的情况下无法满足需求。此外，任务的划分基于成本驱动因素，成本驱动因素基于因果关系，对于部分因果关系不明显的因素，很可能会忽略任务的划分，不反映实际情况。(b)基于时间驱动的活动的成本计算为了克服这种弊端，卡普兰建议在时间驱动作业成本法号活动成本法中包括时间因素。其核心理念是引入“时间方程”，该表达式根据最基本的业务流程所需时间列出各种复杂情况所需的额外工作时间，根据情况更改每个特定任务所需时间的估计，从而减少任务划分的困难和工作量，提高操作性。在传统的ABC方法中，员工很难处理每个任务的工作时数百分比，因此不容易知道有效工作时数需要多长时间。对作业只有一个比率，没有反映客观情况。包装化工产品可能只需要普通包装，也可能需要额外包装，因此，即使是同类工作，所需时间也有很大的差异，费用也一定有差异。引入时间因素可以解决这个问题。在以时间为中心的活动成本计算中，公司管理员直接估计每个事务处理、产品或客户的资源需求。对于每种类型的资源，公司分别估计每单位时间投入的资源能力成本(即每单位时间能力成本)和产品、客户和服务冲减资源时花费的时间(即业务实体时间)。使用估计方法估计单位时间能力成本。考虑员工的工作时数利用率时，您通常可以简单地假定实际使用的能力为80%，剩馀20%为员工休息时间的80%至85%。对于机器，如果选择高比例(例如85%)，15%可能会因为维护等原因停机。因此，如果一周每个员工的工作时间为40小时，则有效工作时间为32小时。这使您可以根据已知的当前资源总消耗计算每分钟提供此能力的成本。如果提供相同的服务，并且有15名员工无法分离几个责任中心，那么本周的有效工作时间为480小时(1532)，即28，800分钟。如果本周资源消耗为144，000美元，则提供这些服务的成本为每分钟0.5美元。在估计业务实体时间时，还可以询问和观察管理员，以确定每个操作的特定时间。计算出这两种资料，就可以求出成本发生因素的单位成本。在上例中，如果该部门的业务流程需要8分钟左右，则将此值乘以每分钟0.5美元，表明处理此任务所需的单价为4美元。根据这些数据，管理员可以获得很多有价值的信息，例如部门的有效工作时间是否得到充分利用。和顾客讨价还价的时候，更明确是什么样的事业，如何定价才有利可图等。如果出现新业务或添加新会话，并且有相关的基础数据，您很快就会知道新业务或新链接的成本是多少。例如，上一节中介绍的包装部门可以根据上次采用的多种方法的花费时间来确定成本。一般包装的话，每个包装需要一分钟。空运需要额外的包装，所以再花5分钟，然后利用基本资料，在其他包装时获取费用。这有助于防止现有ABC法下采用相同比例的弊端，并使新项目的定价更合理。这种方法的原因是，管理员可以帮助哪些类型的业务和价格更合理，以及企业获得更好的收益。二、成本地点会计方法这种方法是德国企业使用最多、影响最大的方法。在此方法中，通常按以下三个类别对成本会计方法进行分类：(1)发生了哪些成本成本类型会计。(2)这些费用发生在费用地点会计中。(3)此费用是谁发生的成本承担者的会计。这三种会计方法几乎涵盖了(1)成本计算链接的所有内容，反映了进入成本会计的生产要素的内容；(3)反映各种最终产品负担成本的情况。(1)成本可以分为直接成本和间接成本两类，这是直接进入第三阶段，归成本承担者所有，后者将进入第二阶段，在一系列分配后，成本承担者将承担。(2)是最核心的部分，在这里，各种间接费用分配到应归属的位置，由最终产品负担。费用位置的构建主要可以根据功能原则和责任原则等进行。企业建设费用位置的多、少主要取决于企业的部门数量，因此，不仅要尽量扩大分类范围，还要避免过度细分造成的会计成本增加。有关费用地点的种类，有两种分类方法：一种分类方法是根据应计的优惠种类，将其划分为主要费用地点(请参阅主要销售的一些主要优惠直接相关的所有会计领域)和辅助费用地点(仅应计间接收益)。后者分为两类：一般(一般)费用位置(所有其他费用位置服务)和特定(次要)费用位置(仅服务于最终费用位置)。另一种分类方法是根据连续会计的类型，将其分为预备(非独立)成本地点和最终(独立)成本地点。前者的成本数在分配期间结束时全部分配，后者的成本直接添加到成本承担者中。在成本位置会计法下，重要的辅助工具是企业会计矩阵。此矩阵反映了成本分配流程和结果，以及两种分类方法区分的成本地点之间的关系。利用这个矩阵进行成本核算，主要包括三个阶段。第一步是分配各成本，并将其记入发生成本的地方。第二步是将它从发生的位置分散到接受此费用的位置。第三阶段通常是会计，用于计算实际应计间接成本与计算间接成本之间的差额。这是德国使用最广泛的成本会计方法。在此基础上开发的名为“弹性边际成本法”(缩写为GPK)的成本核算方式近年来也受到了美国人的推崇。在GPK中，成本中心的设置与ABC下面不同。成本中心必须有一位经理，一位经理负责多个成本中心，特别强调一个成本中心内的业务同质性，因此成本中心的划分是根据组织/责任/组分类原则确定的，这比根据ABC划分成本中心更为详细。在ABC中，经理仅负责一个成本中心，但是成本中心可以包含多个活动，因此成本必须在多个活动之间分配。GPK不仅可以避免此问题，而且还可以按成本中心进行预算和报告。此过程与企业的整个组织活动相集成，反映了总体成本管理思想。GPK确定固定成本和可变成本的标准与现有成本分配计划(称为可变成本)不同，后者随生产的最终产品数量的变化而变化。GPK会将随着此成本中心产出值的更改而更改的成本视为可变成本。在GPK中，第二部门将成本分为变动成本和固定成本，分配给基本生产部门，然后继续按固定成本和变动成本处理。如果您有为三个基本生产部门(a、b和c)提供服务的辅助生产部门a(成本中心)，则a、b和c三个部门必须在期间开始之前对a进行预算，预计在当前期间内，a应向a提供的服务数量将分别为x、y和z。如果本期a的预算费用由固定费用e和可变费用f组成，则分配给这三个部门的a的预算费用由每个单位接收的服务数和平均分配费用确定。此外，在当前年度，a、b、c三个部门从a部门转移的固定费用e被视为固定费用，因为与该部门的机器工作时间无关，并且每年平均分布12个月。转入的变更费用f在编制预算时记录为变更费用之一。在计算每个月的实际应计时，根据指定的更改成本数，将部门预算的设备人工时间合计除以该部门预算的设备人工时间合计，然后将该部门的设备人工时间乘以分配率(主要是确保每个期间的单位成本一致)，从而得出目标更改成本，与实际发生的成本进行比较，得出差异数，然后进一步分析。GPK最重要的特点是提高责任感，竭尽全力提高效率。在核算基本生产成本中心时，GPK将设备费用分配给产品的做法也有自己的特点。在GPK中，设备成本根据一般生产能力(设备制造商确定的85%的生产能力或该产品的预计市场需求水平中的较低者进行分配，在计算费率时，年度分母数相同)。在GPK中分配两个成本中心成本时，您可以看到GPK是成本拉式分配的典型，辅助生产部门根据基本生产部门提供的计划服务需求确定分配给基本生产部门的总可变成本，即费率和固定成本。ABC是“以成本为中心”分配的典型，基本生产部门需要多少服务，产生的成本直接由下游负担。比较这两者，显然GPK方法对成本管理和控制更有利。此外，GPK的损益表中分层反映了不同级别的成本和收益信息，使决策者更容易确定运营的有效成本，对成本管理非常有用。但是，这些损益表完全是为了成本管理服务，所以在编制财务报表时必须进行适当的调整。三、摘要简要介绍了全球成本会计的几种普遍关注和广泛使用的几种方法，表明这些方法各有优点。GPK致力于通过成本会计将责任系统贯彻到企业的最底层，与成本地点会计法一样，非常强调成本的具体发生地点会计。而且，ABC更多地关注纠正产品成本扭曲的问题，引入时间因素的ABC方法也侧重于提高该方法的操作性，不强调责任中心地位在ABC中淡化，这可能是不广泛应用的重要原因。成本会计是向管理人员提供相关信息的重要工具，暴露在更广泛的战略框架下，充