第四章---涉外企业应收款项的核算

,企业涉外会计,主要内容：应收账款的核算预付账款的核算应收票据的核算,第四章应收款项的核算,第一节应收账款的核算,一、含义应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或者接受劳务单位收取的款项。（1）国内企业：包括销售货物或提供劳务等应收取的价款、增值税，以及代垫的包装费、运杂费等。其按照实际发生额入账，企业在确认其入账价值时，应当考虑商业折扣和现金折扣因素。（2）涉外企业：包括应收取的货款外，还包括利息、佣金、索赔等外汇款项。,二、会计核算例：某外商投资企业2008年6月6日向美国甲公司出口商品一批，出口商品的发货金额为FOB价50000美元，合同约定买方验货付款并采用汇付方式付款。当日人民币兑美元的市场汇率为1美元=6.9238元人民币，货已发出，货款尚未收到。假定6月18日收到货款，当日人民币对美元市场汇率为1美元=6.8823元人民币。要求编制相关会计分录。,6月6日销售时，借：应收账款甲公司（美元户）（50000*6.9238）346190贷：主营业务收入3461906月18日收到货款时，借：银行存款美元户（50000*6.8823）344115财务费用汇兑损益2075贷：应收账款甲公司（美元户）（50000*6.9238）346190,第二节预付账款的核算,一、含义预付账款是指企业按照购货合同或协议规定预付给供应单位的款项。预付账款必须以购销双方签订的购货合同或协议为条件，按照规定的程序和方法进行核算。对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户进行核算。,二、会计核算（1）预付货款时，借：预付账款外币户(预付的外币金额*即期汇率)贷：银行存款外币户（2）采购付款时借：材料采购/原材料贷：预付货款外币户（账簿金额）银行存款外币户（余款*即期汇率）财务费用汇兑损益（差额）,例：某外商投资企业2008年7月10日在国外采购原材料一批，货款80000美元。根据双方合同约定先预付货款50%，预付货款时市场汇率为6.8489，货到后再支付其余50%，。假定2008年7月31日收到材料，并支付其余50%的货款，其市场汇率为1美元=6.8388元人民币。要求：编制相关会计分录。7月10日预付货款时，借：预付账款美元户（40000*6.8489）273956贷：银行存款美元户（40000*6.8489）273956,7月31日收到材料并支付其余50%的货款时，借：原材料/材料采购（80000*6.8388）547104财务费用汇兑损益404贷：预付账款美元户（40000*6.8489）273956银行存款美元户（40000*6.8388）273552,第三节应收票据的核算,一、含义和分类应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而持有的，尚未到期兑现的商业汇票。承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票。是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票。,二、会计核算1、不带息应收票据的核算不带息商业汇票是指票据开出日至付款日不计算利息的票据，商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。不带息商业票据的到期值=其面值销售收到商业汇票时：借：应收票据（面值*即期汇率）贷：主营业务收入收款时：借：银行存款（面值*收款时即期汇率）贷：应收票据财务费用汇兑损益（差额）,例：某外商投资企业，2008年3月31日出口产品一批，总计20000美元，收到3个月到期的商业承兑汇票一张，当日人民币兑美元汇率为1美元=7.0648元人民币。假定6月19日该商业承兑汇票到期，收到票面金额20000美元，存入银行美元账户。当日人民币对美元的汇率为1美元=6.8796元人民币。要求编制销售和收款时的会计分录。销售时，借：应收票据美元户（20000*7.0648）141296贷：主营业务收入141296收款时，借：银行存款美元户（20000*6.8796）137592财务费用汇兑损益3704贷：应收票据美元户141296,2、带息应收票据的核算带息商业汇票是指票据开出日至付款日需要计算利息的票据。商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款。应收票据到期值=应收票据面值+应收票据利息,例：某外商投资企业2008年4月1日出口商品一批，共计40000美元，收到3个月到期的商业承兑汇票一张，月利率为0.6%。当日美元对人民币汇率为1美元=6.9920元人民币。3个月后票据到期，企业收回票面金额和利息共计40720美元，当日美元兑人民币汇率为1美元=6.8489元人民币。要求编制相关会计分录。收到带息票据时，借：应收票据美元户（40000*6.9920）279680贷：主营业务收入279680,票据到期收回票面金额及利息时，到期值=40000+40000*0.6%*3=40720美元借：银行存款美元户（40720*6.8489）278887.20财务费用汇兑损益5724贷：应收票据美元户（40000*6.9920）279680财务费用利息收入（720*6.8489）4931.21,假设3个月后票据到期，出票人无力兑付本金及利息，共计40720美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.8489元人民币，编制相关会计分录。借：应收账款美元户（40720*6.8489）278887.20财务费用汇兑损益5724贷：应收票据美元户（40000*6.9920）279680财务费用利息收入（720*6.8489）4931.21,3、应收票据贴现的核算应收票据贴现是指在应收票据到期前，持票人出于资金短缺等原因需要提前取得资金时，将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额即贴现净额付给贴现企业。贴现所得与票面金额产生的差额应作为财务费用处理。贴现息=到期值*贴现率*期限（从贴现日到到期日之间的天数）贴现净额=到期值-贴现息,例：某外商投资企业于2008年9月1日将一张出票日期为6月1日，180天到期面值为80000美元的商业承兑汇票向银行申请贴现，该票据票面年利率为8%，银行年贴现率为10%，9月1日的美元兑人民币汇率为1美元=6.8320元人民币，6月1日美元兑人民币汇率为1美元=6.8460元人民币，要求计算贴现息、贴现净额，以及编制相关会计分录。票据到期值=80000+80000*8%*180/360=83200美元,贴现利息=83200*10%*88/360=2033.78美元贴现净额=83200-2033.78=81166.