高级财务会计（第四章）

第四章外币业务会计,第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币会计报表折算方法,2004.4,第一节外币业务概述,一、外币与外汇二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益,2004.4,一、外币与外汇,外币外汇,应了解基本概念和内容,2004.4,二、记账本位币的确定,记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定企业如何选定记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币,2004.4,三、外币业务及其类型,外币业务,外币交易,外币报表折算,外币兑换业务,外币资金借贷业务,以外币计价的商品购销,外币投入资本业务,以外币计价的债权债务清偿,其他,2004.4,四、外汇汇率,（一）汇率的标价,直接标价法,间接标价法,注意：两种标价方法的区别,2004.4,（二）汇率的种类,汇率的种类,固定汇率和浮动汇率,银行挂牌汇率和外汇市场汇率,现行汇率、历史汇率和平均汇率,即期汇率和远期汇率,记账汇率和账面汇率,四、外汇汇率,2004.4,五、汇兑损益,（一）汇兑损益的概念（二）汇兑损益的种类（三）汇兑损益的确认（四）汇兑损益的处理,2004.4,（一）汇兑损益的概念,汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。,五、汇兑损益,2004.4,（二）汇兑损益的种类,按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现,交易损益兑换损益调整损益折算损益,已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益,是否与已经发生的交易有关,五、汇兑损益,2004.4,（三）汇兑损益的确认,何时确认？如何确认？,两种观点,实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）,两种选择,资本化费用化,五、汇兑损益,2004.4,（四）汇兑损益的处理,何时确认？如何确认？,两种观点,实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）,两种选择,资本化费用化,五、汇兑损益,注意：应熟悉我国现行规范,2004.4,第二节外币交易会计,一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币业务的会计处理,2004.4,一、外币交易会计处理的基本方法,（一）单一交易观（一笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）,注意：两者的区别,2004.4,（一）单一交易观（一笔业务观）,概念要点评价,将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。,商品购销交易日,期末报表编制日,商品账款结算日,合理性,局限性,一、外币交易会计处理的基本方法,2004.4,（二）两项交易观（两笔业务观）,基本含义结算日前的汇兑损益的处理方法评价,合理性,局限性,将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。,作为已实现汇兑损益，列入利润表,作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益,一、外币交易会计处理的基本方法,2004.4,例题,见教材【例41】,2004.4,二、外币业务的记账方法,（一）外币统账制（二）外币分账制,发生外币业务时是否需要折算是否需要分别币种设置账户如何确认汇兑损益分别适用于什么情况,注意：两者的比较,2004.4,三、外币业务的会计处理,（一）基本原则（二）外币兑换业务（三）外币借款业务（四）投入外币资本业务（五）期末外币账户余额的调整,2004.4,三、外币业务的会计处理,（一）基本原则,外币账户的设置初始确认时折算汇率的选择,分别如何设置外币帐户？,如何选择？,允许开立现汇账户的企业不允许开立现汇账户的企业,2004.4,三、外币业务的会计处理,（二）日常外币业务的处理,外币兑换业务外币商品交易外币资金借贷外币资本投资,注意：,买入价、卖出价外币账户折算汇率汇兑损益的当即确认,基本上采用两项交易观点,借入本金期末计息期末确认汇兑损益,是否确认外币资本折算差额？,2004.4,三、外币业务的会计处理,（三）期末外币账户余额的调整,为什么要调整外币账户余额如何调整？调整确认的汇兑损益的实现与否？,注意：,2004.4,例题,见教材【例42】至【例48】,2004.4,第三节外币报表折算,一、为什么要对外币会计报表进行折算二、四种折算方法的基本内容三、关于外币会计报表折算差额四、外币报表折算方法的选择五、我国有关规定,2004.4,（一）编制合并会计报表的需要（二）国际融资的需要,一、为什么要对外币会计报表进行折算,2004.4,（一）现行汇率法（二）流动与非流动项目法（三）货币与非货币项目法（四）时态法,二、四种折算方法的基本内容,含义具体应用评价,掌握各种方法的：,2004.4,（一）五种处理方法简介（二）对五种方法的评价,三、关于外币会计报表折算差额,2004.4,（一）合并理论之于折算方法选择（二）境外子公司性质之于折算方法选择,四、外币报表折算方法的选择,2004.4,（一）对境外经营的子公司的报表折算方法（二）恶性通货膨胀下合并境外经营问题（三）处置境外经营问题（四）外币折算信息的披露,五、我国有关规定,2004.4,例题,见教材【例49】,2004.4,复习思考题,什么是外币业务？何为记账本位币？何为列报货币？企业在选择记账本位币时应考