应收款项培训资料(PPT 57页).ppt

第三章应收款项,1应收款项的性质与组成,应收款项,是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。应收票据应收账款预付账款其他应收款,出票日：应收票据的计价,贴现日：应收票据的贴现,期末：应收票据期末的计价,到期日：应收票据的兑现,2应收票据,应收票据的会计处理,一、应收票据概述,1.应收票据的特点票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。企业所持有的尚未兑现的各种票据称为应收票据。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收账款相比,具有以下特点：1)应收票据是代表债权债务的书面证明，比应收账款具有更强的偿还特征。2)应收票据比应收账款具有更强的流通性。,2.应收票据分类1)按是否计息分类商业汇票按其是否载明利率，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。2)按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。3）按是否带有追索权分类商业汇票按是否带有追索权可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。,二、应收票据的确认与计价,应收票据的确认与计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。,不带息票据的到期值等于票据的面值。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：带息票据利息=票面价值票面利率时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。,三、应收票据基本业务的会计处理,例1.A公司为增值税一般纳税人，2007年7月8日销售产品一批给B公司，开具的增值税专用发票上注明货款100000元与增值税款17000元均未收到，已办妥托收手续。8天后，A公司收到B公司一张3个月到期的不带息商业承兑汇票，面值117000元，充抵产品货款。1)销售成立时借:应收账款-B公司117000贷:主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000,2)收到票据时借:应收票据-B公司117000贷:应收账款-B公司1170003)票据到期时借:银行存款117000贷:应收票据-B公司1170004)若票据到期时，B公司无力支付票款借：应收账款B公司117000贷：应收票据B公司117000,例2.C公司为增值税一般纳税人，2006年11月11日销售一批产品给D公司，货已发出，开具的增值税专用发票上注明货款为500000元，增值税额85000元。收到同日D公司签发的90天的商业承兑汇票一张，面值585000元，票面年利率6。该票据到期值为：585000（1690/360）5850008775593775（元）1）收到票据时借：应收票据D公司585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销）85000,出票日,11月11日,12月31日,年末,到期日,2月9日,40天,50天,4875元,3900元,应收票据时间示意图,2）年末计提票据利息时（50天）（585000650/360）4875（元）借：应收票据D公司4875贷：财务费用48753）票据到期兑现时借：银行存款593775贷：应收票据D公司589875财务费用39004）若票据到期时，D公司无力支付票款借：应收账款D公司593775贷：应收票据D公司589875财务费用3900,出票日,到期日,贴现日,贴现期,四、应收票据的贴现,持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。,银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现日至票据到期前一日的利息（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期），将余额兑付给企业。贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1（承兑人在异地的再加3天）贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360贴现净额票据到期价值贴现息,例3.E公司收到购货单位F公司交来2007年5月21日签发的不带息商业票据一张，金额60000元,承兑期限6个月。7月24日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率8。1）设该票据为不带息票据到期值60000元贴现天数8313031211120（天）贴现息6000081203601600(元)贴现净额60000160058400(元)借：银行存款58400财务费用1600贷：应收票据-F公司60000,2）假设若为带息票据,票面利率为6。2007年6月30日对票据计息60000元640360400元借：应收票据400贷：财务费用4002007年7月24日贴现时到期值60000(166/12)61800(元)贴现息6180081203601648(元)贴现净额61800164860152(元),未确认票据利息（600006612400）元1400元未确认票据利息1400元小于贴现息1648元，差额248元作财务费用列支。借：银行存款60152财务费用248贷：应收票据-F公司60400带息票据贴现对财务费用的整体影响是票据息与贴现息的差额，即（18001648）元152元。,应收票据的贴现有两种情况，一种带追索权，另一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。实务中一般都直接冲销贴现应收票据的账面价值。对商业承兑汇票贴现所形成的或有负债，在资产负债表的补充资料中加以说明。,持有应收票据到期对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收账款”，按应收票据账面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入账的利息贷记“财务费用”。贴现的应收票据到期已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行账户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收账款”，贷记“短期借款”。,例4.G公司于2004年6月1日取得H公司一张面值为30000元，利率6%，承兑期限3个月的带息商业承兑汇票。8月1日，G公司持票向银行申请贴现，贴现率8%。到期值30000(163/12)30450(元)贴现息30450830360203(元)贴现净额3045020330247(元)1）票据贴现时借：银行存款30247贷：应收票据-H公司30000财务费用247,2）9月1日票据到期时，若付款人无力偿付借：应收账款-H公司30450贷：银行存款304503)如果G公司“银行存款”账户余额不足支付借：应收账款-H公司30450贷：短期借款30450企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转至应收账款，并计提坏账准备。,3应收账款,一、应收账款的范围,应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位或个人收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权，不包括应收股利、应收利息等，即与其他应收款相区别；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括购买的长期债券等长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。,二、应收账款的确认,应收账款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相关，因此应收账款应于收入实现时确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。,三、应收账款的计价,在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。（一）商业折扣商业折扣，指在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中所给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收账款。,（二）现金折扣现金折扣，指销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10、1/20、N/30”。总价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。,现金折扣与商业折扣区别1)目的不同债务扣除与价格扣除2)发生的时间不同销售之后与销售之时3)对纳税的影响不同不考虑现金折扣,（三）销货退回与销货折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。,四、应收账款的会计处理,1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例5.A公司为增值税一般纳税人，2004年10月8日向东方百货商场供应一批床上用品，开具的增值税专用发票上注明货款100000元，增值税17000元，同时还代垫运杂费500元，现已办妥委托银行收款手续。1）销售实现时借：应收账款117500贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销）17000银行存款500,2）收到货款时借：银行存款117500贷：应收账款1175003）如果东方百货商场改用商业承兑汇票方式结算借：应收票据117500贷：应收账款117500,例6.B公司前月份收到C公司的一张票面面额为50000元的商业承兑汇票已到期，但付款单位无款支付，银行已退回商业承兑汇票。借：应收账款C公司50000贷：应收票据C公司50000经与C公司协商，仍采用商业汇票方式结算。企业重新收到该单位期限3个月、票面金额50000元的商业承兑汇票。借：应收票据C公司50000贷：应收账款C公司50000,2.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例7.D公司为增值税一般纳税人，2004年6月15日向实验中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价为每张200元，成交时给予10%的商业折扣。适用增值税率17%。1）交易时借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税(销)306002）收到货款时借：银行存款210600贷：应收账款210600,3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算例8.E公司为增值税一般纳税人，2004年8月4日赊销产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税款1700元，现金折扣条件为“2/10、N/30”，产品已交付并办妥手续。（1）总价法1）确认销售收入和应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700,3）若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收账款11700（2）净价法1）确认销售收入和应收账款借：应收账款11500贷：主营业务收入9800应交税费应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款借：银行存款11500贷：应收账款115003）若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收账款11500财务费用200,4.在销货退回或折让情况下的账务处理例9.例8中,若购货单位收到货物，尚未付款前,经检验发现有10的货物不合规格,要求退货。该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的10。原按总价法处理。借：销货退回与折让1000贷：应收账款1000若购货单位已按折扣期限规定全部付款,并得到2现金折扣。借：销货退回与折让980贷：银行存款980,五、坏账,坏账，指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业蒙受的损失称为坏账损失。坏账的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但是，按照会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。,（一）坏账损失的会计处理1.直接转销法指在实际发生坏账时确认坏账损失，并计入当期损益,同时冲销应收账款的方法。例10.A公司应收B公司的货款35100元，因B公司破产而无法收回，现确认为坏账。借：管理费用35100贷：应收账款B公司35100若已被确认为坏账的应收账款又重新收回，则借：应收账款B公司35100贷：管理费用35100借：银行存款35100贷：应收账款B公司35100,2.备抵法指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应的应收账款的处理方法。采用备抵法，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间，在时间上保持了一致，符合配比原则；同时在资产负债表上，应收账款既按其期末账面余额又按其扣除坏账后的可实现价值反映，与最终实际可收到的应收账款相接近，较为真实地反映了企业的财务状况。,(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转。采用备抵法估计可能发生的坏账损失并将其计入损益，符合权责发生制原则；按扣除预计坏账损失后的净额对应收账款计价，体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏账准备，分散了潜在的坏账损失风险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。,销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。余额百分比法，根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。账龄分析法，根据应收账款拖欠时间的长短来分析确定坏账可能发生的比率,从而估计坏账损失的数额。个别认定法，指根据每一应收账款的具体情况来估计坏账损失的方法。,备抵法下，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值，即反映应收账款可实现价值。“坏账准备“账户借方登记已确认坏账损失的转销数及冲销的坏账准备多提数；贷方登记提取的坏账准备数及收回以前已确认并转销的坏账损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收账款所提取的坏账准备。,例14.D公司2006年末“应收账款”账户余额300000元，按估计比率5计提坏账准备。1）计提坏账准备30000051500（元）借:管理费用计提的坏账准备1500贷:坏账准备15002）公司2007年经批准核销坏账损失1600元借：坏账准备1600贷：应收账款1600,例15.E公司2006年末“应收账款”账户余额280000元，按估计比率5计提坏账准备。应提取坏账准备28000051400（元）1）若2006年末“坏账准备”账户贷方余额800元借：管理费用计提坏账准备600贷：坏账准备6002）若2006年末“坏账准备”账户贷方余额1600元借:坏账准备200贷:管理费用-计提坏账准备2003）若2006年末“坏账准备”账户借方余额200元借:管理费用-计提坏账准备1600贷:坏账准备1600,计提坏账准备的方法由企业自行确定。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位已撤离、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及3年以上的应收账款），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期、但无确凿证据不能收回的应收账款。,（二)坏账收回在备抵法下，首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备，同时也应反映坏账的收回。这种首先转回原来的冲销分录，然后按正常手续办理的会计处理方法，一则是为了使“应收账款”账户能全面、连续、如实地提供债务人财务状况和信用状况的信息，反映债务人企图重新建立其信誉的愿望和事实；二则是为了使坏账的收回如同转销一样，都通过“坏账准备”账户，从而不影响当期损益的确定。,例16.E公司以前年度已确认并转销为坏账损失的应收B公司货款30000元，本期又重新收回。(1)设原使用直接转销法借:应收账款B公司30000贷:管理费用30000借:银行存款30000贷:应收账款B公司30000(2)设原使用备抵法借:应收账款B公司30000贷:坏账准备30000借:银行存款30000贷:应收账款B公司30000,4其他应收及预付款项,一、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金；5.存出保证金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。,例21.Q公司因管理不善造成材料损失，应由过失人赔偿200元。借：其他应收款200贷：待处理财产损溢200收到过失人赔款时借：库存现金200贷：其他应收款200例22.W公司因自然灾害造成财产物资损失，除收回部分残值外，应向保险公司索赔5000元。借：其他应收款保险公司5000贷：待处理财产损溢5000收到保险公司赔偿时借：银行存款5000贷：其他应收款保险公司5000,例23.H公司总务部申请领用备用金800元，经审核批准后付给现金支票一张。借：其他应收款备用金800贷：银行存款800总务部报销各项管理费用900元，不足用现金支付借：管理费用900贷：库存现金100其他应收款800,例24.Z公司以现金支付购货包装物押金200元。借：其他应收款包装物押金200贷：库存现金200退回包装物收回押金时借：库存现金200贷：其他应收款包装物押金200其他应收款也可能发生坏账。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，计提坏账准备。,二、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。例25.A公司为增值税一般纳税人，2004年9月11日从C公司购