第4章 本量利分析原理【PPT课件】

三明职业技术学院经济与管理系 蔡维灿 副教授,管理会计,第4章 本量利分析原理,知识目标1.理解本量利分析的基本涵义、主要作用和基本假定。熟练掌握本量利分析的基本公式和贡献边际及其相关指标的计算公式。明确本量利分析基本内容。2.理解保本分析的基本概念。熟练掌握保本点的确定方法和保本状态的判断方法。3.理解安全程度的评价指标。熟练掌握安全程度的评价指标计算方法。4.熟练掌握单一品种下保利分析的基本原理及相关指标的计算。5.理解本量利敏感性分析的涵义。熟练掌握本量利敏感性分析方法及其应用。6.结合本量利分析有关计算公式，看懂各种本量利分析图。7.理解多品种条件下的本量利分析方法，熟练掌握多品种条件下保本额和保利额的计算。技能目标1.能运用本量利分析的基本原理和方法，熟练计算保本点、保利点、贡献边际和安全程度等相关系列指标。2.能利用给定的本量利资料，粗略绘制本量利分析图。,第4章 本量利分析原理,本量利分析概述单一品种的保本分析单一品种的保利分析本量利敏感性分析本量利分析图多品种条件下的本量利分析不确定情况下的本量利分析,4.1 本量利分析概述,本量利分析的基本涵义本量利分析的意义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算公式本量利分析的基本内容,一、本量利分析的基本涵义,本量利分析(CVP 分析) 是成本-业务量-利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,二、本量利分析的意义,其作用主要有以下几个方面：应用于保本分析。将本量利分析和预测技术相结合，可以进行保本预测，确定保本销售量(额)，进而预测利润，编制利润计划。应用于目标控制。将本量利分析用于目标控制，可以确定实现目标利润所需控制的目标销售量（额）以及目标成本水平，从而有效地进行目标管理。进行风险分析。将本量利分析与风险分析结合起来，可以分析企业的经营安全性指标，确定企业经营的安全状态；还可以促使企业重视经营杠杆的作用，努力降低风险。进行生产决策。通过本量利分析，可以进行生产工艺选择的决策、产品品种和生产数量的决策、产品竞争决策以及定价决策等。,三、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定。相关范围及线性假定。 产销平衡的假设。产销品种结构稳定的假设。变动成本法的假定。目标利润的假定。,四、本量利关系的基本公式,相关因素主要包括：固定成本a单位变动成本b销售量x单价p销售收入p*x营业净利润P等,四、本量利关系的基本公式,营业净利润(P)=销售收入-总成本 P =px-(a+bx P =销售收入一变动成本一固定成本 P = px-bx-a P =单价销售量单位变动成本销售量固定成本 P=px-bx-a P =（单价单位变动成本）销售量固定成本 P =(p-b)x-a,五、贡献边际及其相关指标的计算公式,贡献边际(记作Tcm)是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、贡献毛益、边际利润或创利额。 单位贡献边际(记作cm)是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，亦可用贡献边际总额除以有关销售量求得。 贡献边际率(记作cmR )是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比，又等于单位贡献边际占销售单价的百分比。,五、贡献边际及其相关指标的计算公式,公式如下：贡献边际(Tcm)=销售收入一变动成本=px-bx =单位贡献边际销售量=cmx =销售收入贡献边际率=pxcmR单位贡献边际(cm)=单价一单位变动成本=p-b =贡献边际销售量=Tcmx =销售单价贡献边际率=pcmR贡献边际率(cmR)= 贡献边际/销售收入100=Tcm/px =单位贡献边际/单价100 =cm/p,五、贡献边际及其相关指标的计算公式,根据贡献边际、固定成本及营业净利润三者之间的关系： 营业净利润(P)=贡献边际一固定成本=Tcm-a贡献边际(Tcm)=固定成本+营业净利润=a+P固定成本(a)=贡献边际一营业净利润=Tcm-P变动成本率(bR)= 变动成本/销售收入100=bx/px =单位变动成本/单价100=b/p 贡献边际率(cmR)=1-变动成本率=1-bR 变动成本率(bR)=1-贡献边际率=1-cmR,五、贡献边际及其相关指标的计算公式,【例1】已知甲企业只生产A产品，单价p为14元台，单位变动成本b为7.84元台，固定成本a为50,000元。2007年生产经营能力为14,000台。 要求：(1)计算全部贡献边际指标。 (2)计算营业净利润。 (3)计算变动成本率。 (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。,解：单位贡献边际(cm)=p-b=14-7.84=6.16(元台) 贡献边际(Tcm)=cmx=6.1614,000=86,240(元) 贡献边际率(cmR)=Tcm/px=86,240196,000=44% 营业净利润(P)=Tcm-a=86,240-50,000=36,240(元) 变动成本率(bR)=b/p=7.84/14=56 贡献边际率+变动成本率=cmR+bR=44+56=1,六、本量利分析的基本内容,(1)单一品种的保本分析。(2)盈利条件下单一品种的本量利分析。(3)单一品种的本量利分析图。(4)多品种条件下的本量利分析。,4.2 单一品种的保本分析,保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标保本状态的判断,一、保本分析的基本概念,所谓保本，就是指企业在一定时期内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。当企业处于这种收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零的特殊情况时，称为企业达到保本状态。用公式表示为：销售收入=销售成本 贡献边际=固定成本保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。它是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，又叫盈亏临界分析、损益平衡分析、两平分析、够本分析等。保本分析的关键是保本点的确定。,二、保本点的确定,1、保本点的涵义保本点是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。即在该业务量水平上，企业收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。保本点又称盈亏临界点、盈亏平衡点、盈亏两平点、损益两平点、损益分界点、损益转折点、损益均衡点、损益平衡点和够本点等。写作BEP。,2、保本点的表现形式,单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销售量(简称保本量)，一是保本点销售额(简称保本额)。前者以实物表示，后者以货币价值量表示。,3、单一品种保本点的确定方法,图解法基本等式法贡献边际法。,图解法,步骤如下：建立坐标图，横轴x表示数量，纵轴y表示金额。画一条代表固定成本a的与横轴平行的线任选某个大于零的销售数量，据此确定销售收入总额和销售成本总额，并在图上作总销售收入线和总销售成本线。总销售收入线与总销售成本线的相交点，即为保本点,该点所对应的数量，为保本销售数量；该点所对应的金额，为保本销售金额。确定盈利区和亏损区。确定相关范围。,【例1】已知甲企业只生产A产品，单价p为14元台，单位变动成本b为7.84元台，固定成本a为50,000元。2007年生产经营能力为14,000台。,依【例1】资料，作图如下,【例1】已知甲企业只生产A产品，单价p为14元台，单位变动成本b为7.84元台，固定成本a为50,000元。2007年生产经营能力为14,000台。,基本等式法,基本等式法又称方程式法是指在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。其基本公式为：保本量(x0)=固定成本/(单价-单位变动成本)=a/(p-b) 保本额(y0)=单价保本量=px。,解: 保本量(x0)= a/(p-b) =50,000/(14-7.84)8,117(台) 保本额(y0)=p*x0=148,117=113,638(元) 答:该企业保本量为8,117台，保本额为113,638(元)。,【例1】已知甲企业只生产A产品，单价p为14元台，单位变动成本b为7.84元台，固定成本a为50,000元。2007年生产经营能力为14,000台。,贡献边际等式法,贡献边际等式法是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系的等式直接计算保本量和保本额的一种方法。它是在基本等式法的基础上发展起来的。其基本公式是：保本量(x0)=固定成本/单位贡献边际=a/cm保本额(y0)=固定成本/单位贡献边际率=a/cmR =固定成本/(1-变动成本率)=a/(1-bR),解：保本量(x0)= a/cm =50,000/6.16=8,117(台)保本额(y0)= a/cmR =50,000/44%113,636(元) 答:该企业保本量为8,117台，保本额为113,636 元。,【例1】已知甲企业只生产A产品，单价p为14元台，单位变动成本b为7.84元台，固定成本a为50,000元。2007年生产经营能力为14,000台。,单位贡献边际(cm)=p-b=14-7.84=6.16(元台)贡献边际率(cmR)=Tcm/px=86,240196,000=44%,本量利分析的基本涵义是什么？进行本量利分析的意义何在？【实训一 】1-5,作业,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标保本作业率指标安全边际指标与利润的关系安全边际图,1、安全边际指标,安全边际是指根据现有(实际)）或预计(计划)的销售业务量与保本点业务量之间的差量所确定的定量指标。实际或预计销售量和销售额（记作x1和y1）包括绝对量和相对量两种形式：安全边际绝对量：安全边际量(记作MS量) 安全边际额(记作MS额)安全边际相对量：安全边际率(记作MSR),安全边际率反映出企业经营的安全程度,企业经营安全性检验标准,保本量(x0) =,保本额(y0)=,2、保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”(记作dR)，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。其计算公式为 ：,保本作业率(dR) =保本量/现有或预计的销售量100%,保本作业率(dR) =保本额/现有或预计的销售额100%,安全边际率+保本作业率=MSR+dR=1,【例5】甲企业本期的盈亏临界点销售量为500件，单位售价300元，实际销量为800件，假定下期的单价、单位变动成本与固定成本总额均不变，预计下期销量将达1,000件。要求： (1)计算甲企业本期的安全边际指标。 (2)判断下期的盈亏临界点销售量。 (3)计算甲企业下期的安全边际指标。 (4)评价甲企业在本期和下期的经营安全程度。,解：(1)本期安全边际量(MS量)=800-500=300(件) 本期安全边际额(MS额)=300300=90,000(元)本期安全边际率(MSR)= MS量/x1100%=300/800100=37.5,3、安全边际指标与利润的关系,利润=单位贡献边际安全边际销售量 =cmMS量 =贡献边际率安全边际销售额=cmRMS额 销售利润率=贡献边际率安全边际率=cmRMSR企业销售利润率的水平受到贡献边际率和安全边际率两个因素的共同影响,4、安全边际图,四、保本状态的判断,一般情况下，在一定时期内，若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100，则可以断定该企业一定处于保本状态。,4.3 单一品种的保利分析,保利分析的意义保利的业务量分析保利的成本分析 保利的单价分析利润与其他因素的相关分析,一、保利分析的意义,企业不但要保本，还要有盈利，企业不能实现盈利是不正常的。因此，只有在考虑到盈利存在的条件下才能充分揭示成本、业务量和利润之间正常的关系。 盈利条件下的本量利分析实质上是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对于其他因素而存在的定量关系的过程。,二、保利的业务量分析,实现目标利润业务量的计算实现目标净利润业务量的计算保本点业务量、实现目标利润业务量及实现目标净利润业务量的计算公式对比,1、实现目标利润业务量的计算,实现目标利润(目标利润简记作TP)的业务量，是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保事先确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量(记作x2)和销售额(记作y2)的统称。实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润)/(单价-单位变动成本) =(a+TP)/(p-b) 或=(固定成本+目标利润)/单位贡献边际 =(a+TP)/cm实现目标利润的销售额=单价实现目标利润的销售量 =p.x2 或=(固定成本+目标利润)/贡献边际率 =(a+TP)/cmR,【例7】丙企业在计划期间生产一种A产品，单位售价520元，单位变动成本338元，固定成本总额36,000元，目标利润55,000元。 要求:确定该企业为实现目标利润所需要的销售量和销售额。,解： 将有关数据代人上述公式即得： x2=(36,000+55,000)(520-338)=500(件) y2 =(36,000+55,000)(520-338)520=260,000(元) 答:在现有条件下，该企业为实现55,000元的目标利润，应使A产品产销量达到500件,或者使销售收入达到260,000元。,2、实现目标净利润业务量的计算,目标净利润(以下简记为TTP)是指企业在一定时期应该实现的税后利润目标，这也是利润规划中的一个重要指标。,上式中，tR为所得税率。,【例8】仍按例7资料，假定该年的目标净利润TTP为41,250元，所得税率tR为25，价格和成本水平同上年完全相同。 要求：计算该年实现目标净利润的业务量。,解：,答:在现有条件下，该企业为实现41,250元的目标净利润，应使A产品产销量达到500件,或者使销售收入达到260,000元。,3、保本点业务量、实现目标利润业务量及实现目标净利润业务量的计算公式对比,不论是保本分析还是盈利分析，凡计算有关销售量指标时，均以单位贡献边际为分母；凡计算有关销售额指标时，则都用贡献边际率作分母，这是它们共性之所在。影响保本点的因素有三个，影响保利点的因素有四个，而影响实现目标净利润业务量的因素有五个。,三、保利的成本分析,实现目标利润应达到的固定成本=销售额-变动成本-目标利润 =贡献边际-目标利润 =销售额贡献边际率-目标利润 =销售额(1-变动成本率)-目标利润 =单位贡献边际销售量-目标利润 =(单价-单位变动成本)销售量-目标利润,上述公式可用于指导目标成本的预测,4、保利的单价分析,单价=(变动成本+固定成本+目标利润)/ 销售量 =单位变动成本+(固定成本+目标利润)/ 销售量 =单位变动成本+单位目标贡献边际,上述公式可用于指导定价预测,5、利润与其他因素的相关分析,利润=销售收入-变动成本+固定成本 =贡献边际总额一固定成本 =销售收入贡献边际率一固定成本 =(单价一单位变动成本)销售量一固定成本 =单位贡献边际销售量一固定成本 =安全边际销售量单位贡献边际 =安全边际销售额贡献边际率,上述公式可用于利润预测和计算,4.4 本量利敏感性分析,所谓敏感性分析，就是研究本量利分析的基本假定中的诸因素发生微小变化时，对保本点、保利点、安全边际和利润的影响方向和影响程度。分析的目的是把握其中影响变动的规律，以便于指导经营实践。,4.4 本量利敏感性分析,单位产品售价变动的影响单位变动成本变动的影响销售量变动的影响固定成本变动的影响各影响因素共同变动的影响利润敏感性分析,一、单位产品售价变动的影响,对保本点和保利点的影响对安全边际的影响对利润的影响,二、单位变动成本变动的影响,对保本点和保利点的影响对安全边际的影响 对利润的影响,三、销售量变动的影响,四、固定成本变动的影响,五、各影响因素共同变动的影响,【实训一 】6-7【实训二 、四】,作业,六、利润敏感性分析,利润敏感性分析的意义利润敏感性分析的假定利润灵敏度指标的计算及其排列规律,1、利润敏感性分析的意义,利润敏感性分析的主要任务是计算有关因素的利润灵敏度指标，揭示利润与因素之间的相对数关系。,2、利润敏感性分析的假定,有限因素的假定单价p、单位变动成本b、销量x和固定成本总额a。并假定它们的序号i分别为1，2，3，4。单独变动的假定利润增长的假定同一变动幅度假定,3、利润灵敏度指标的计算及其排列规律,单价 M1是销售收入px单位变动成本 M2是变动成本总额bx销售量 M3是贡献边际Tcm固定成本 M4就是固定成本a思考：利润灵敏度指标的含义？,3、利润灵敏度指标的计算及其排列规