金融资产及长期股权投资

第五章金融资产和长期股票投资、对外投资的计算、投资分类(1)按投资期限的短期投资长期投资(2)按投资性质的债券性投资权益性投资混合性投资(3)。 按投资内容分类的现物性资产投资货币性资产投资无形资产投资交易性金融资产投资出售金融资产投资成为到期投资的长期股票投资交易性金融资产出售金融资产成为到期投资的主要看企业管理者持有金融资产的目的，、短期销售，获得价差， 没有准备短期销售，保意图不明确，为了积蓄利率而积蓄资金，并且打算持有交易性金融资产直到期限到期。 另一方面，交易性金融资产的概要是企业为了近期销售而持有的金融资产。 例如，为了利用偶像资金，为了挣价格差从二次市场购买股票、债券、基金等。 帐户设定1 .“交易性金融资产”帐户的借方登记交易性金融资产的购置成本、资产负债表日公允价值超过帐簿馀额的差额贷方登记资产公允价值低于帐簿馀额的差额以及公司出售交易性金融资产时结转的成本和公允值的变动损益。 企业必须根据交易性金融资产的种类和品种，分别设置“成本”、“公共容许价值的变动”等细目科目进行计算。 2 .“公允价值变动损益”帐户计算公允价值变动而形成的本期损益应计入的利润或损失。 贷方登记资产负债表中日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账本馀额的差额借方登记资产负债表中日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账本馀额的差额，3 .“投资收益”帐户处置企业持有交易性金融资产等时得到的投资收益、交易性金融资产等贷方注册企业销售交易性金融资产等实现的投资收益借方注册企业销售交易性金融资产等产生的投资损失。 三、交易性金融资产会计1、历史借方：交易性金融资产-成本(取得时的公平价格)应收股利/利息(货款中包含未发行股利，超过利息支付期间的利息)投资收益(交易费用)贷方：银行存款接收股利和利息时借方：银行存款贷款：接收股利/利息， 建安公司于2月10日从股票市场购买了s公司的股票3000股，每股价格为10元，支付交易手续费和印花税等共计230元，并存入证券公司贷款：交易性金融资产成本30000投资收益230信用：其他货币资金存款投资金30230【例2】 购买价格包括超过利息支付期还未领取的债券的利息2000元，购买该债券支付的交易费用是850元。 钱用银行存款全额支付。 借方：交易性金融资产成本848000利息收入G公司2000投资收益850信用：银行存款850850， 2、持有期间发行现金股息和利息时：借方：应收股息/利息收到投资收入时：借方：现金/银行存款贷款：应收股息/利息，【例3】续例1，s公司宣布于3月1日发行股息，1股1元，建设公司为s公司的股票3000股3月1日：借方：应收股利- s公司3000信用：投资收入30003月15日：借方：其他货币资金3000信用：应收股利- s公司300 计算公允价值账面价值时以其差额借：金融资产公允价值变动信用：资本公积其他资本公积(2)出售公允值账面价值时以其差额借：资本公积其他资本公积信用：可以出售金融资产公允值变动4，处置方式： (1) 处置损益借方：银行存款(处置公允价)贷方：可以出售金融资产-成本-公允值变动-利率调整-应收利息投资收益(可能借方、可能贷方) (2)公允值变动损益借方：资本公积-其他资本公积贷方：投资收益，【例7】宝吉公司于2010年10月1日橡树2011年4月1日m公司宣布发现现金股利10000元。 相关会计处理如下： (1)购买时：借方：可以出售金融资产的成本3005000信用：银行存款3005000(2)2010年末调整帐面价值：借方：可以出售金融资产的公允价值变动995000信用：资本公积金-其他资本公积金9955 宣布发行现金股利：借方：应收股利10000信用：投资收益10000长期所有权投资，主要内容长期所有权投资的初始计量长期所有权投资的成本法长期所有权投资的资本法计算长期所有权投资的减值和处分，第一节长期所有权投资的初始计量一，长期所有权投资的初始计量原则二， 企业合并带来的长期所有权投资的初期计量三，以企业合并以外的方式取得的长期所有权投资，长期所有权投资概念长期所有权投资如下： (1)对企业拥有的投资目的地可以控制的资本性投资，即子公司投资； (2)投资能与企业拥有的其他合营企业一起共同控制被投资机构的权益投资，即合营企业；(3)投资能对企业拥有的被投资机构产生重大影响的权益投资，即合营企业的投资；(4)企业控制被投资机构没有共同控制，没有重大影响，在活跃的市场上没有报价，无法可靠地测量公正价值的资本投资。 合营企业在合同约定的经济活动中共享的控制是指两个以上的企业或者个人共同投资设立的企业，这个被投资的企业的财务和经营政策必须由投资双方或者几个当事人共同决定。 合营公司和合营公司不同。 合营企业是指投资者对其产生重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 一家企业或个人具有另一家企业20%以上至50%的表决权资本的情况下，通常被认为投资者对被投资企业有重大影响，该被投资企业可以被视为投资者的合资企业。 投资者只是对合资企业产生了重大影响，被投资企业的经营决策和财务决策只有参与决策的权利，没有控制权的合营公司对投资企业的经营决策和财务决策有控制权，但这种控制权是共同控制的。 控制，联合控制，重大影响控制。 有权决定某企业的财务和经营政策，可以从该企业的经营活动中受益。 共同控制。 这是指在合同约定中被那个经济活动共享的控制。 只有在与此经济活动相关的重要财务和经营决策需要共享支配权的投资家的协议时才存在。 重大的影响。 有权参与某企业的财务和经营政策，但不能与他人一起控制或控制这些政策的制定。一、取得长期股票投资的初期计量原则时，以初期投资成本将初期投资成本分为企业合并和非企业合并两种，二、企业合并形成的长期股票投资的初期计量企业合并的概要在同一管理下的企业合并形成的长期股票投资的非管理下的企业合并形成的长期股票投资、企业合并的概要企业合并，指的是两个或两个以上的分别的企业合并形成一个报告主体根据合并方式，企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并。 根据是否在同一管理下进行企业合并，企业合并分为同一管理下的企业合并和不同管理下的企业合并。 控股公司合并，一家企业购买另一家企业的表决权股票，达到控股公司比例的企业合并方式。 是一种特殊的企业合并方法。 从法律形式来说，企业合并后，参加合并的各公司仍然保持法人资格，正常运行，制作独立的会计报告。 理论上，控股公司拥有的股票，控股公司必须占投票表决权(普通股)的50%以上(参见控股公司)。 在这种情况下，控股公司完全控制被控制企业的经营管理权，成为后者的母公司(参见“母公司”)，控股公司成为控股公司的子公司(参见“子公司”)。 但是，在证券市场发达的国家，由于股票分散在很多股东手中，一家企业只要购买另一家企业的25%-30%的表决权股票，就可以控制该企业，所以持股比例不是绝对人，合并的概念是投资企业(购买企业)对被投资企业(被合并企业)的生产经营管理吸收合并、吸收合并是指两个以上的公司合并后，一个公司吸收其他公司继续存在，剩下的公司的主体资格同时消失的公司合并。 合并人(或购买者)通过企业的合并取得被合并人(或购买者)的所有净资产，合并后取消被合并人(或购买者)的法人资格，被合并人(或购买者)持有的资产负债在合并后成为合并人(或购买者)的资产负债。 新设合并是指两个以上的公司合并后，设立新公司，参与合并的原各公司消失的公司的合并。 在吸收合并和新设合并方式中，只有一个具有法人资格的企业继续经营活动，其他企业会失去法人地位，因此，在没有制作合并会计报告书的问题的控股方式中，投资企业(收购企业)和被投资企业(被合并企业)作为独立的法人继续经营，因为继续各自的会计记录，所以会发生合并会计报告书的制作问题同一控制下的企业合并带来的长期股票投资，是指同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后受到同一方或同一多人的最终控制，其控制不是暂时的企业合并。 关于同样管理下的企业合并，可以认为它涉及到合并企业的权益的再合并。 其原因是，从最终管理者的角度来看，构成企业集团整体的经济利益的流入和流出在一定程度上没有发生，最终管理者在合并前后实际管理的经济资源没有变化。 关于交易的事项不能作为销售或购买来处理。 同一控制下的企业合并形成的长期股票投资相同控制下的企业合并的情况下，合并者支付现金、转让非现金资产或者负担负债的方式作为合并对价的情况下，在合并日，取得被合并者的资本帐面价值的份额必须作为长期股票投资的初始投资成本。 长期股票投资的初始投资成本与所支付的现金、转让的非现金资产和负担的债务账面价值之间的差额，在必须调整资本储备金(资本溢价或资本溢价)不足的情况下，调整保留利润。同一管理下的企业合并，没有公平的价值，所以采用“账面价值”存款，不同管理下的企业合并带来的长期股票投资，所谓不同管理下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或同一方最终管理的企业合并。 整体原则上，合并不同管理下的企业，视为同一企业购买另一企业的交易行为，采用购买法计算。 购买者确认以公允价值取得的资产和负债。 购买者对企业合并成本取得的购买者能认识到净资产公允价值份额的部分，确认为商誉，应在期末进行折扣测试的企业合并成本小于能认识到净资产公允价值份额的部分时，作为商誉进行探讨，计入营业外收入，合并本期损益。 不同管理下的企业合并形成的长期股票投资的购买者在购买日区分以下情况确定合并成本，作为长期股票投资的初始投资成本，是一次交换交易实现的企业合并，合并成本是购买者在购买日为获得被购买者控制权而支付的资产、发生或负担的负债， 和发行的资本证券的公允价值通过多次交换交易阶段性实现的企业合并，合并成本是个别交易成本的和。 在不同控制下，采用“公允价值”，无论是同一控制下的企业合并，还是不同控制下的企业合并形成的长期股票投资，都被宣告包含在实际支付的货款和等价报酬中，但还未发行的现金股利和利益作为接收项目处理三、通过企业合并以外的方法取得的长期股票投资支付用现金取得的长期股票投资，发行权益证券取得的长期股票投资者投入的长期股票投资是通过非货币性资产交换取得的长期股票投资债务重组取得的长期股票投资，1、用现金取得的长期股票投资是实际支付的所有费用(包括支付的税金、手续费等相关费用) 实际支付的货款中包含宣告但还未领取的红利的，应当作为领取项目单独计算。 会计处理借方：长期股票投资应收股利贷方：银行存款，2，发行权益证券取得的长期股票投资根据发行权益证券的公允价值进行初始投资成本会计处理：借方：长期股票投资(证券公允值)贷方：股票(面额*发行股票数)资本公开资本溢价(差额)，3，投资者投入的长期股票投资为投资合同借款：长期股票投资贷款：实收资本4，通过非货币性资产交换取得的长期股票投资的初期投资成本必须按照有关规定处理。 第二节长期股票投资的后续计量一、长期股票投资的后续计量原则二、长期股票投资计算的成本法三、长期股票投资计算的资本法四、长期股票投资的减值和处分、一、长期股票投资的后续计量原则长期股票投资各不相同的情况下，用以下方法决定期末账本残高原价法的资本法，长期股票投资内容计算方法的列表，二、 长期股票投资的成本法的概念和适用范围成本法、成本法的概念和适用范围成本法是投资者用成本来进行评价的方法。 在以下情况下，企业必须用成本法计算长期股票投资：1.投资企业可以进行投资目的地控制的长期股票投资。 定量控制： 50%以上的定性控制：实质控制2 .投资企业对被投资机构没有共同的控制或重大影响，并且在活动市场上没有报价，公允价值无法可靠测量的长期股票投资的定量的重大影响：在20%以上成本法重视的是初期投资成本，接受资金企业的其他变动，投资企业一般不调整。根据成本法确定长期股票投资的初期投资成本追加或回收投资的会计处理，由投资机构宣布发行现金股利或利润的会计处理，并通过确定长期股票投资的初期投资成本支付的现金，与取得长期股票投资直接相关的费用， 在税金和其他必要支出与初始投资成本相同的管理下，企业合并形成的长期股票投资合并日，把取得被合并者资本会计价值的份额作为初始投资成本，企业合并形成的长期股票投资，应把购买日根据企业合并标准决定的合并成本作为初始投资成本。 投资的增加或收回和投资者宣告分配的股息或利润的增加或收回投资，必须调整长期股票投资的成本的投资部门宣告分配的红利或利润被确认为本期投资收益。 投资企业确认投资收益仅限于投资方接受投资后产生的累计净利润的分配额，所得利润和现金股利超过上述额的部分作为初期投资成本的回收。 通常，投资企业要取得投资当时从被投资机构分配的现金红利和利润作为投资成本的回收，在今后的年度，累计分配给投资目的地的红利和利