研发费用加计扣除政策解读(PPT 63页).ppt

研发费用加计扣除政策解读,门枫叶中国注册会计师中国注册税务师,目录,第一部分,研发费用加计扣除政策简介,一、适用的政策法规,二、政策适用主体,国税发【2008】116号文件第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。,二、政策适用主体,1、财务核算健全通常来说查账征收企业都能满足这一要求，核定征收的企业往往财务核算不健全；企业聘请专业机构代理记账的可以视为财务核算健全。2、能够准确归集研发费用3、居民企业,三、什么是研发活动,研发活动的定义：是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动,三、什么是研发活动,包括：企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。,三、什么是研发活动,不包括：企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等,四、研发活动的领域范围,五、研发活动的方式,六、费用扣除方式,七、研发费用归集范围,1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用,七、研发费用归集范围,3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金”4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；运行维护费、调整、检验、维修等费用,七、研发费用归集范围,5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。,七、研发费用归集范围,7、勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费。8、研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用。,八、不能加计扣除项目,1、外聘研发人员的劳务费用2、房屋的折旧和租赁费,八、不能加计扣除项目,3、管理费用。包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。,八、不能加计扣除项目,4、从有关部门取得的用于该项目研发的财政性资金，并将拨款作为不征税收入处理，对应的成本费用不得税前列支，更不得加计扣除。,八、不能加计扣除项目,5、带有辅助性质的研发费用。在税务处理上，加计扣除的研发费用更多的是强调与研发项目相关的直接支出，注重专属性。,九、需要满足的条件,1、基础性要求：不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。,九、需要满足的条件,2、核算要求：专账管理，准确归集。研发费用和生产经营费用分开进行核算，对划分不清的，不得实行加计扣除。按照不同开发项目分别归集。,九、需要满足的条件,3、程序性要求应提供省及省以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书；或者经过省级以上科技及经信部门的鉴证按时（地税机关通常为年度终了2个月以内，国税机关要求在汇算清缴期之前）报送税务机关要求的资料，进行事前备案。,九、需要满足的条件,4、对研发项目的要求国家文件的要求：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书（财税【2013】70号文件）,九、需要满足的条件,当税务机关对项目有异议时我们有两种方式处理（1）工信部、科技部、省经信委、省科技厅下达的技术创新类和科技发展类项目。以正式下达的文件和任务书作为鉴定意见（鲁经信技字2012号355号）（2）上述项目以外的项目，需要经过省级以上经信、科技部门鉴证。（鲁经信技字2012号355号）,十、常见问题1项目有财政资金,有些企业的研发项目会取得相关政府部门拨付的财政性资金，如果企业将收到的财政拨款作为不征税收入进行核算，那么其发生的费用不得作为费用在企业所得税前扣除，更不得作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。依据：财税【2011】70号文件财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,十、常见问题1项目有财政资金,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,十、常见问题1项目有财政资金,（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,十、常见问题1项目有财政资金,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,十、常见问题1项目有财政资金,企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,十、常见问题1项目有财政资金,如果企业自有关部门取得专项资金作为征税收入处理，是否可以享受加计扣除政策呢？理论上扣除是没有问题。是否允许加计扣除呢？企业可以和主管税务机关沟通，个人觉得目前是可以的，原因如下：,十、常见问题1项目有财政资金,财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费加计扣除试点政策的通知财税201313号研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表,十、常见问题2工资薪金,国税函20093号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知中有关工资薪金的规定必须满足。对于研发人员的规定一定要符合条件，必须是在职专职从事研发人员的工资。,十、常见问题3折旧,固定资产计提折旧必须要符合税法的基本规定，包括最低折旧年限，折旧方法的选择等。必须是专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。可以包括这些专用设备的维检费用。,十、常见问题4合规票据问题,加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。政策依据：关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知国税发2009114号：,十、常见问题4合规票据问题,什么情况属于未取得合法有效票据？（一）未取得正规发票，采用白条、收据入账；（二）取得正规发票，填写不规范，包括：名称不一致、简称、涂改等；（三）取得虚假发票。,十、常见问题5亏损企业可以享受政策吗？,企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号,第二部分,如何核算研发费用,研发费用的核算核算理论依据,第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,研发费用的核算账务处理概述,研发费用的核算资本化条件,注：实践当中往往很难准确的区分资本化与费用化，主观性很强。如果无法准确划分费用化与资本化支出，则应全部费用化。,研发费用的核算科目设置,注1：三级科目研发项目可以用财务软件中的“项目辅助核算”功能代替；注2：应先区分研发项目再区分费用类别，注意次序。,第三部分,企业日常的项目管理,1、项目立项自主立项及外部立项,1、自主立项企业研究开发活动应当实行立项制度。企业的每个研究开发活动，应当首先由企业自主立项。项目应当具有明确的研发形式、研发目标、进度计划、经费预算、人员组成和过程管理文件。（立项报告）,1、项目立项自主立项及外部立项,2、外部立项项目在企业自主立项的基础上应该尽力争取获得省级以上科技和经信部门的外部立项。,1、项目立项应该形成的文件,2、项目鉴定,1、什么是项目鉴证？研究开发项目鉴定，是指省经济和信息化委、省科技厅组织有关专家，按照规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费用加计扣除项目的所属领域、价值成果及对我省相关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。2、企业申请研究开发项目鉴定，不收取任何费用。,2、项目鉴证不需要鉴证的项目,国家工业和信息化部、国家科技部、省经济和信息化委、省科技厅下达的技术创新类和科技发展类项目，以正式下达的文件和任务书作为鉴定意见。,2、项目鉴证鉴定单位,省经济和信息化委、省科技厅分别按工作职责组织企业研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。省经济和信息化委、省科技厅可根据工作需要，委托市级经信、科技部门及省级行业管理部门和机构，主持企业研究开发费用加计扣除项目鉴定。其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。,4、项目鉴证鉴定内容,（1）项目是否属于国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南范围；（2）项目是否能够通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创新，取得有价值的成果；,4、项目鉴证鉴定内容,（3）项目是否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；（4）需要审核的其它事项。,5、项目鉴证鉴定资料,（1）山东省企业研究开发费用加计扣除项目申请表(分自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发)；（2）自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；（3）自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；（5）研究开发项目省部级查新报告；（6）省经济和信息化委、省科技厅需要提供的其他资料。,5、项目鉴证鉴定程序,申请,鉴证,结论,5、项目鉴证项目实施,第四部分,如何申报享受税收优惠,1、管理方式,研发费用加计扣除实行事先备案管理。纳税人应于年度申报前，向主管税务机关报送备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经事先备案的，不得享受加计扣除优惠。,2、申报流程图,3、备案需报送资料,1、企业所得税优惠事项报告书（国税企业所得税优惠事项备案报告；地税研发费用加计扣除备案表)2、研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；3、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；4、政府的立项证明材料，立项批文，计划任务下达书等（可以理解为鉴定意见、立项批文）,3、备案需报送资料,5、企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件；6、研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目）；7、研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况）；8、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；9、税务机关要求提供的其他资料。,3、备案需报送资料,注“委托外部研发、合作研究开发、集团集中研究开发的报送资料会略有差异，可咨询税务机