研发费用加计扣除讲义(PPT 44页).ppt

2020/6/14,2020/6/14,全球企业税负（187）,2020/6/14,中国政府应对,1、2015-3-13，财税（2015）34号小小微2、2015-9-2，财税（2015）99号小微3、2015-9-17，财税（2015）106号加速折旧扩面（轻工、纺织、机械、汽车）,2020/6/14,2015-10-21国务院常务会议（涉税）,1、中关村等自主示范区所得税激励政策全国推广2、加大研发费用加计扣除力度2.1、除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。2.2、增加外聘研发劳务费、试制产品检验费、专家咨询费即合作或委托研发发生的费用等可按规定纳入加计扣除2.3、允许企业追溯过去三年应扣未扣的研发费用予以加计扣除2.4、简化审核，对加计扣除实现事后备案管理。2.5、对可加计扣除的研发费用实现归并核算。2015-10-23，财政部税政司司长王建凡做了进一步细化介绍,研发费用加计扣除的那些事儿,演讲人：薛行生,目录,文件依据,1、国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）若干配套政策的通知（国发20066号）2、国家发展改革委员会、科技部等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）2007年第6号公告3、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例4、科技部、财政部、国家税务总局国家重点支持的高新技术领域（国科发火2008172号）5、国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知国税发【2008】第116号,文件依据,6、江苏国税、地税、科技厅、经信委关于印发企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）的通知苏国税发2010107号、苏地税规20105号、苏科政2010172号、苏经信科技2010395号7、南京国税、地税、科委、经信委关于转发企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）的通知（宁地税发2010122号文件）8、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号江苏省国家税务局关于印发江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）的通知苏国税发201215号,文件,江苏国税：苏国税发2009041号江苏地税：苏地税发20096号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）扩大了加计的范围：1、达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费2、设备调整检验费，试制产品检验费3、用于研发活动的仪器设备简单维护费4、研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用5、进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用6、研发成果的鉴定费,目录,相关定义,1、加计扣除是啥1.1、研发费用计入当期损益的，按当年研发费用实际发生额的150%，抵扣当年的应纳税所得额。1.2、研发费用形成无形资产的，按照在当期损益中摊销额的150%，抵扣当年的应纳税所得额。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,相关定义,2、加计扣除主体有要求适用：核算健全并能准确归集研发费用的居民企业不适用：非居民企业核定征收企业核算健全但不能准确归集费用的居民企业,相关定义,3、研发活动有要求一是研发新技术、新工艺、新产品（服务）；二是研发持续；三是有明确目标；四不是常规性升级或对已公开的科研成果的直接应用。,相关定义,4、研发活动领域有要求,相关定义,5、研发活动领域有变化当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）新增了高技术服务产业，并对各领域下的具体内容进行了调整。,最新变化：可能采用负面清单方式，除了不宜的活动之外，都可以,目录,申报流程,项目确认,项目登记,加计扣除,税务局,科委或经信委,企业,项目申报,企业,目录,申报资料-项目确认,（1）江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书。（3）研究开发费预算。（4）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（6）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议。（7）研发项目研究开发费用情况归集表。（8）政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。,企业研究开发项目确认书,申报资料-项目登记,（1）项目确认资料（2）税务部门部门需要提供的其他资料。,企业研究开发项目登记信息告知书,申报资料-加计扣除,（1）税务备案表（2）委托开发的项目，还应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；集中开发的项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料。（3）加计扣除鉴证报告。,目录,费用归集,核算要求科目设置费用类别主要支出分析,费用归集-核算要求,专账专项账证一致合理分摊最新变化：在现有的会计科目的基础上，按照研发科目设置辅助账,费用归集-会计科目设置,费用归集-财企2007194号,财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。（八）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。,费用归集-加计扣除费用类别,（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴和五险一金。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整、检验、维修等费用。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（7）勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用和鉴定费用。,费用归集-费用类别,费用归集-主要支出分析,人员费用类在职直接工资、薪金、奖金、津贴五险一金不可以：三费、非在职、管理和服务支持、补充养老、补充医疗最新变化：外聘人员劳务费,费用归集-主要支出分析,固定资产类专门仪器、设备折旧、租赁、运行维护、调整、检验、维修等费用不可以：非仪器、设备类的相关费用研发与生产共用的,费用归集-主要支出分析,模具、工装，样品费用专门用于中间试验和产品试制不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费不可以：研发与生产共用达到固定资产标准,费用归集-主要支出分析,研发成果费用论证、评审、验收、鉴定费用不可以：评估、知识产权的申请、注册、代理等费用,费用归集-主要支出分析,其他费用（未列举的）不可以最新变化：专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的会议费、差旅费。,目录,风险应对中的几个问题,税务局,企业,风险评估,风险应对,风险应对中的几个问题,1、项目申报资料问题2、费用归集问题3、辅助资料问题,风险应对中的几个问题,项目申报资料中的问题1、项目计划书编写不规范2、项目计划书中预算总金额与实际发生金额差异大3、项目计划书中费用预算类别金额与实际发生金额差异大4、项目计划书中的研发周期与实际发生费用的期间差异大5、项目计划书中的人员数量与实际发生的人员数量差异大6、项目计划书中列举过多的非直接人员7、项目计划书中研发活动的描述过于简单8、项目技术书中对成果的描述与项目本身不符,风险应对中的几个问题,企业研究开发项目情况说明书（项目计划书）一、立项依据国内外现状、水平和发展趋势项目研究开发目的和意义项目达到的技术水平及市场前景二、研究开发内容和目标项目主要内容及关键技术技术创新点主要技术指标或经济指标三、研究开发方法及技术路线四、现有研究开发基础五、研究开发项目组人员名单六、计划工作进度七、合作开发或委托开发情况,风险应对中的几个问题,风险应对中的几个问题,会计核算和费用归集问题1、未按会计核算规范设置科目2、原始凭证缺失或不完整3、原始凭证与账面归集费用类别不符5、费用支出内部审批流程不完整6、多项目共同费用分摊不合理7、未分项目核算8、自主研发费用与受托研发支出未分别核算9、研发费用与生产经营费用未分开核算10、委外费用未取得受托方费用明细清单,风险应对中的几个问题,辅助资料问题1、无研发会计核算制度2、无研发项目管理制度3、研发项目管理制度与实际核算情况不符4、项目成果证明材料不符,中翰南京,税务鉴证,税务风险诊断,高企申报辅导,科技项目申报辅导,税收筹划,财税培训,转让定价,财务规范化辅导,代理记账,代理纳税申报,2020/6/14,中翰南京,薛行生中翰中国税务集团合伙人南京江宁经济技术开发区胜利路89号紫金研发创业中心2-202电话中翰中国,运营机构：北京上海广州深圳天津重庆南京杭州武汉西安长沙青岛福州银川郑州昆明成都太原襄阳岳阳湛江淄博咸阳济宁廊坊中山呼和浩特石家庄乌鲁木齐襄阳岳阳西安湛江武汉天津上海银川石家庄郑州广州紫金研发鲁木齐廊坊青岛天津中山呼和浩特,微信公众平台:ta