增值税一般纳税人申报表讲解.ppt

增值税一般纳税人申报表讲解,余姚市国家税务局,2012年11月8日,主要内容：一、增值税申报表内容简介二、增值税申报表指标解释三、增值税申报填报实例,一、增值税申报表内容简介,1、营改增试点增值税纳税申报事项，总局以公告（2012年第43号）形式下发详见下发的文件汇编P105-138；2、自2012年12月税款所属期（2013年1月申报期）起，所有增值税纳税人（包括试点和原有），都启用新的申报模块进行申报。,一、增值税申报表内容简介,设计目标、主要调整内容：1、新老增值税纳税人兼顾，不改主表格式；通过重新设计、调整或增加附表的方式，实现营改增的相关政策，不影响地方收入；2、按销项税额比例划分应纳税额的方法，实现会统部门的税款分别开票、分别入库需要（主表）；3、体现差额征税政策（表一、表三）；4、实现期初留抵税额挂账处理（主表）；5、单独列明即征即退税款情况（表一）；6、调整的内容充分满足营改增业务申报的实际需要。,二、增值税申报表指标解释,（一）一般纳税人申报表的构成一张主表，三张附表，一张固定资产进项税额抵扣情况表。附表一：主要反映本期销售情况明细；附表二：主要反映本期进项税额明细；附表三：为附表一计算应税服务扣除金额，并反映扣除金额的期初期末数；固定资产进项税额抵扣情况表：主要反映企业购进固定资产抵扣进项税额的情况；主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情况。,（二）附表一介绍,本表变化较大。1、行和列指标互换；2、增加“免抵退税”数据栏；3、增加“应税服务”内容，合并“货物”和“劳务”；4、为“应税服务”差额征收计算而增加第11-14列；5、以其中数形式，增加“即征即退项目”（第6-7行、13-14行）；6、取消“发票份数”栏；,横行介绍,1、横行第一部分：按一般计税方法计算增值税的全部征税项目填写（5种不同税率和项目）。17%税率的货物及加工修理修配劳务；17%税率的有形动产租赁服务；13%税率【详见增值税暂行条例第二条（二）、财税20099号第一条】；11%税率（交通运输业一般纳税人）；6%税率（本次营改增的部分现代服务业）,横行介绍,2、横行第二部分：按简易计税方法征税的项目填写。6%征收率：【详见财税20099号二（三）】5%征收率：经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业（不涉及）4%征收率:【详见财税2011133号一、财税2008170号四、财税20099号二、国家税务总局公告2012年第1号】3%征收率货物、劳务：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税等【详见国家税务总局公告2012年第20号】。,横行介绍,3%征收率应税服务：一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为3%。特定项目目前三种情形：1、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）（试点有关事项规定）。2、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的应税服务，自2012年12月1日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税（财税201253号）3、试点纳税人中的一般纳税人，以2012年12月1日前购进或者自制的有形产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。（财税201253号）,横行介绍,3、横行第三、第四部分：分别填写免抵退税项目与免税项目增值税暂行条例（第十五条）规定的免税项目主要有（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。,横行介绍,为了鼓励服务出口，国家对部分出口应税服务项目实行零税率或免税政策。出口应税服务零税率的项目（详见财税2011131号）：试点期间试点纳税人可以享受的有关增值税免税政策：1、财税2011111号“试点过渡政策的规定”第一条；2、财税2011131号第四条。,竖列介绍,营改增纳税人，应税服务有扣除项目的，第1-11列均填写扣除之前的征（免）税销售额，销项（应纳）税额和价税合计额。第1至8列分别填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。第11至14列是营改增之后新增加的列次，是为差额征税服务设计的。我们可以看到这四列中对应应税货物及劳务的栏次均被屏蔽，也就是说，只有有应税服务的纳税人才有可能会填写此四列。,竖列介绍,第11列，价税合计数，填写纳税人应税服务取得的不含税销售额与税额的合计。第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第5列的相应行次中一一对应而来；应税服务无扣除项目的，填写“0”。第13列“扣除后含税（免税）销售额”，等于11列-12列。按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣。不同税率要在不同行次中计算扣除后的含税销售额。第14列“扣除后销项（应纳）税额”按适用税率征收的，为第13列（100%+对应行次税率）对应行次税率；按简易办法征收的，为第13列（100%+对应行次征收率）对应行次征收率。,（三）附表三介绍,用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写，也就是差额征税的纳税人填写，其他纳税人不得填写。附表三主要功能1、为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”，然后计算出扣除后纳税人本期真正应计算征税的销项（应纳）税额；附表三第5列与附表一第12列一一对应。,（三）附表三介绍,2、由于差额征税的政策规定，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。基本实行的按项目凭票抵扣，且向以后年度结转抵扣的政策，基本和增值税进项税扣除的结转方式类似。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目期末余额”的功能。,（四）附表二介绍,本表变动不大：取消“废旧物资发票”、“6%征收率”、“4%征收率”、“未经认证已抵扣的进项税额”等栏次；增加“代扣代缴税收通用缴款书”、“上期留抵税额抵减欠税”、“上期留抵税额退税”、“其它应做进项税额转出的情形”栏次。,（四）附表二介绍,第一部分：申报抵扣的进项税额需要注意的地方：1.第八行“运输费用结算单据”栏，货物运输业增值税专用发票不再填入此行，而是填入税控增值税专用发票相应栏次里。【与国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第66号）变化】,（四）附表二介绍,2、增值税扣税凭证认证期限：发票开具之日起180天内（国家税务总局规定情形除外）；在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额。可参考国税函2009617号“国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知”3、目前未规定抵扣期限的增值税扣税凭证：（1）农产品收购发票或销售发票；（2）代扣代缴税收通用缴款书；（3）铁路货运发票，以及接受非试点地区纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输服务，取得的运费结算单据。（4）海关进口增值税专用缴款书。,（四）附表二介绍,第二部分：进项税额转出额1.不得抵扣的进项税额需做转出填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项税额转出的部分。详见财税2011（111）号文第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）至（五）,（四）附表二介绍,注意上述（二）（三）中的“非正常损失”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（试点实施办法第二十五条）“增值税暂行条例实施细则”第二十四条：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,（四）附表二介绍,财税2011（111）号文第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。第三部分：待抵扣进项税额主要是辅导期一般纳税人来填写。(注意新老纳税人辅导期区别）辅导期纳税人当月认证，次月取得稽核比对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。宁波市增值税一般纳税人资格认定管理办法（甬国税发201090号）（详见文件汇编P178-181）,（五）主表介绍,注意：1、列的名称增加应税服务；2、一般货物及劳务和应税服务，即征即退货物劳务及应税服务需分开核算，分开填写；3、关于“本年累计”列的说明：划“”的栏次为屏蔽栏，不需填写；其它未被屏蔽的“本年累计”栏，如未作特别说明的，为年度内各月数之和。4、第13栏“上期留抵税额”的“一般货物及劳务和应税服务”“本年累计”列、第20栏“期末留抵税额”的“一般货物及劳务和应税服务”“本年累计”列，由屏蔽改为非屏蔽。5、若涉及到营业税改征增值税应税服务有扣除项目的，均填写扣除之前的不含税销售额。,（五）主表介绍,“按适用税率征税销售额”包含内容：1、在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额。（1）“视同销售货物”见增值税暂行条例实施细则第四条；（2）价外费用：试点实施办法第三十三条。价外费用具体包括项目范围问题，在原增值税暂行条例及营业税暂行条例实施细则中都做了详尽的列举；但考虑到实际业务性质的复杂性，可能存在列举不尽的情况，条款做了兜底性规定。2、外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额。财税201239号九（二）3：开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。出口货物劳务政策及管理办法请参阅“财税201239号”、“国家税务总局公告2012年第24号”。,（五）主表介绍,注意：营改增纳税人，应税服务有扣除项目的，第11栏“销项税额”应填写扣除之后的销项税额。税款计算栏三个重要栏次，13栏、18栏和20栏本年累计在概念方面进行了转换，分别反映挂账留抵税额的期初、本期及期末数。这三个栏次只涉及一般货物劳务及应税服务项，不涉及即征即退货物及劳务项。,（五）主表介绍,政策依据财税2011111号试点有关事项的规定：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前（我市为2012.12.1前）的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项中抵扣。营改增之前的货物及劳务留抵税额只能抵减营改增之后的应税货物及劳务的销项税额，不能抵减以后发生的服务的销项税额。,（五）主表介绍,政策要求期末留抵税额不得抵扣应税服务销项税额，为达到此要求，第13、18、20行本年累计数被赋予新的意义。13行上期留抵税额本年累计数为企业2012年12月1日之前的所有留抵税额；18行本年累计数表示按销项税额比例法计算出的应税货物及加工修理修配劳务部分本期抵用期初挂账留抵税额的部分；20行本年累计数表示期末留抵税额挂账数。,（五）主表介绍,对于2012年11月30日有期末留抵税额需挂帐的纳税人，即11月30日有期末留抵，且兼有营改增应税服务的纳税人，按销项税额比例法计算挂帐实际抵扣税额（计算原则财预【2012】367号）。按销项税额比例法，“销项税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）*一般货物及劳务销项税额/所有的销项税额合计”与“挂账留抵税额本期期初余额”中较小的一个即为本期挂帐实际抵扣税额。本期发生的进项抵扣填报在本月数列次，涉及到挂帐留抵的实际抵扣填报在本年累计列次。对于没有挂帐留抵税额的“其他纳税人”，可正常填写这三行的本期列次;本年累计列填写0。,（五）主表介绍,第23栏应纳税额减征额包含按税法规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费4%征收率减半征收项目。政策依据财税201215号营改增试点一般纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及自试点实施之日起缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。,纳税申报其他资料,1、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书清单；2、应税服务扣除项目清单。一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报应税服务扣除项目清单。其他一般纳税人不填写该清单；3、其他备查资料详见国家税务总局公告2012年第43号二（二）。,三、增值税申报填报实例,我市某运输企业（一般纳税人）（1）、2013年1月取得公路运输收入100万元，其中80万元是支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票60万元，公路运输扣除项目期初余额20万元；（2）、取得仓储业收入20万元，其中10万元外包，当月取得发票10万元，仓储业扣除项目期初余额40万元。,三、增值税申报填报实例,（讲解“一般货物+一般应税服务”兼有的申报案例）C企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2012年12月份发生如下业务：一、期初留抵税额业务一：2012年11月30日，“一般货物或劳务”列第20栏“期末留抵税额”本月数100万元。二、一般计税方法的销售情况业务二：2012年12月10日，销售PC机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额17万元。业务三：2012年12月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。,三、增值税申报填报实例,三、进项税额的情况业务四：2012年12月15日，购进PC机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额1