往来核算实务课件(PPT 82页).ppt

项目三往来核算实务,目录,模块一往来核算实务任务设计模块二往来核算实务工作任务,模块一往来核算实务任务设计,一、往来核算实务任务导读,张红是红星公司的财务会计。2009年9月25日，由于资金紧张，经理要求张红将红日公司当日开出的商业汇票到银行进行了贴现。面值20万元，贴现净值19.8万元。经理很困惑，问：张红怎么少了2000元呢？2009年10月31日，经理向张红了解公司债务债权情况，本月赊销给长丰公司120万元，预收华丰公司20万元。长丰公司月末发生财务困难，预计可能有5%不能收回。,模块一往来核算实务任务设计,二、往来核算实务任务提出,任务1：熟悉往来结算岗位职责。任务2：熟悉票据结算管理规定。任务3：熟悉往来结算业务的内容。任务4：熟悉各往来科目核算的内容范围并进行账务处理。任务5：学会坏账准备的计提及账务处理。,模块一往来核算实务任务设计,三、往来核算实务任务分析,财务人员应了解往来结算业务管理制度，熟悉各往来结算业务的使用范围、特点和基本程序。结合企业实际情况和发生的具体经济业务，选择适宜的核算方法，合理有效地管理好往来债务债权，充分利用往来债权，降低企业资金成本。合理安排往来债务，控制好企业财务风险。,模块一往来核算实务任务设计,四、预备知识,模块二往来核算实务工作任务,工作任务一应收账款和应付账款的核算,企业为了促销和与客户保持良好的合作关系，在销售产品或提供劳务时往往会形成应收账款，而在购买材料和接受劳务时又往往由于资金的短缺而形成应付账款，应收账款和应付账款是企业常常发生的往来业务。,工作任务一,一、制定应收账款和应付账款核算的流程,第一步：熟悉应收账款和应付账款的核算内容。第二步：对应收账款和应付账款进行确认和计量。第三步：进行应收账款和应付账款的账务处理。第四步：对应收款项进行期末减值的核算。,工作任务一,二、知识导航,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,工作任务一,二、知识导航,为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。,工作任务一,二、知识导航,(1)应收账款的入账时间。由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。(2)应收账款的入账价值。通常情况下，按历史成本计价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等)确定。,工作任务一,二、知识导航,工作任务一,二、知识导航,企业在正常销售商品、提供劳务等经营活动中发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。,工作任务一,二、知识导航,【例3-1】2009年12月1日，长发公司向明月公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为20000元，适用的增值税率为17%，以现金代垫运杂费为300元(假设不作为计税基数)。12月25日收到明月公司支付的货款及运费交存银行。借：应收账款23700贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)3400库存现金300,工作任务一,二、知识导航,有商业折扣时，应按折扣后的价格加上其他应收的款项借记“应收账款”，按折扣后的价格贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,工作任务一,二、知识导航,【例3-2】鑫达公司向红星公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫运杂费为1000元(假设不作为计税基数)。借：应收账款53650贷：主营业务收入45000应交税费应交增值税(销项税额)7650银行存款1000,工作任务一,二、知识导航,有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加上其他应收的款项，借记“应收账款”科目，按照折扣前的价格，贷记“主营业务收入”科目，按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。收款时如发生现金折扣，按折扣的价格，借记“财务费用”。,工作任务一,二、知识导航,【例3-3】2009年12月3日，长发公司向华润公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为1000000元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫的运杂费为2000元(假设不作为计税基数)。12月12日收到华润公司支付的货款。,工作任务一,二、知识导航,长发公司的账务处理如下：2009年12月3日发出商品，办妥托收手续时确认收入。借：应收账款1172000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税(销项税额)170000银行存款2000,工作任务一,二、知识导航,2009年12月12日收到货款时。借：银行存款1152000财务费用20000贷：应收账款1172000,工作任务一,二、知识导航,企业与债务人进行债务重组，应当分别以债务重组的不同方式对重组债权进行处理。,工作任务一,二、知识导航,应付账款是企业在购买商品或接受劳务等过程中发生的应付未付的款项。包括购买商品或接受劳务价款、增值税及各种代垫款项。应设置“应付账款”账户进行核算。,工作任务一,二、知识导航,通常情况下，按历史成本计价原则，应付账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等)确定。(1)商业折扣：按照折扣后的价格加上相关税费确认应付账款入账价值。(2)现金折扣：按照折扣前的价格加上相关税费确认应付账款入账价值。,工作任务一,二、知识导航,企业在正常购进商品、接受劳务等经营活动中发生的应付账款，按存货的成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”。支付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。,工作任务一,二、知识导航,【例3-4】2009年12月1日，明月公司向长发公司赊购一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为200000元，适用的增值税率为17%，长发公司以现金代垫运杂费为3000元(假设不作为计税基数)。12月25日明月公司支付货款及运费。明月公司账务处理如下：借：库存商品203000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：应付账款237000,工作任务一,二、知识导航,有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加上其他费用，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”。支付货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”科目，如发生现金折扣，按折扣的金额，贷记“财务费用”。,工作任务一,二、知识导航,【例3-5】2009年12月3日，长发公司向华润公司赊购一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为100000元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，长发公司以银行存款代垫的运杂费为2000元(假设不作为计税基数)。12月12日华润公司支付货款。,工作任务一,二、知识导航,2009年12月3日购买商品时。借：库存商品102000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款1190002009年12月12日支付货款时。借：应付账款119000贷：财务费用2000银行存款117000,工作任务一,二、知识导航,应收款项减值,(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款。(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款。(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。,工作任务一,二、知识导航,企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,工作任务一,二、知识导航,工作任务一,二、知识导航,坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额,工作任务一,二、知识导航,【例3-6】2009年12月31日，红星公司应收账款余额为1000000元，坏账准备贷方余额为1500元。红星公司对应收长丰公司的账款进行减值测试，根据长丰公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。借：资产减值损失计提的坏账准备48500（10000005%-1500）贷：坏账准备48500,工作任务一,二、知识导航,【例3-7】红星公司2009年对华润公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，红星公司应作如下会计处理。借：坏账准备30000贷：应收账款30000,工作任务一,二、知识导航,【例3-8】红星公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账23400元，已存入银行。公司应作如下会计处理。借：应收账款23400贷：坏账准备23400借：银行存款23400贷：应收账款23400,工作任务一,三、完成工作任务评价,(一)完成应收账款和应付账款核算的工作任务(二)完成工作任务结果评价(三)完成工作任务收获,模块二往来核算实务工作任务,工作任务二应收票据和应付票据的核算,工作任务二,一、制定应收票据和应付票据核算的流程,第一步：熟悉票据管理制度。第二步：进行应收票据取得、到期兑现、贴现的核算。第三步：进行应付票据开出、到期付款的核算。第四步：登记应收票据、应付票据的总账及明细账。,工作任务二,二、知识导航,应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,工作任务二,二、知识导航,由于商业汇票的期限一般比较短，最长不超过6个月，利息金额相对来说不大，用现值计价过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价，即企业无论收到带息票据还是不带息票据一律按面值入账。,工作任务二,二、知识导航,带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人来说是一种费用。票据利息的计算公式为：,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限,工作任务二,二、知识导航,企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,工作任务二,二、知识导航,持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额(减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,工作任务二,二、知识导航,不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，不应结转应收票据，应按实际收到的金额(减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按其差额，贷记“短期借款”等科目。贴现息=票据到期值贴现期贴现率贴现净值=票据到期值-贴现息,工作任务二,二、知识导航,将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目，涉及增值税进项税额的，还应按进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目。,工作任务二,二、知识导航,商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,工作任务二,二、知识导航,【例3-9】红星公司2009年1月份销售A商品给长丰公司，红星公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到长丰公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。,工作任务二,二、知识导航,(1)商品销售实现时。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000,工作任务二,二、知识导航,(2)3个月后，应收票据到期，红星公司收回款项117000元，存入银行。借：银行存款117000贷：应收票据117000,工作任务二,二、知识导航,(3)如果红星公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，该票据贴现获得现金净额115830元，则相关账务处理如下。借：银行存款115830财务费用1170贷：短期借款117000,工作任务二,二、知识导航,(4)如果红星公司在该票据到期前向银行贴现，且银行没有追索权，该票据贴现获得现金净额115830元，则相关账务处理如下。借：银行存款115830财务费用1170贷：应收票据117000,工作任务二,二、知识导航,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。,工作任务二,二、知识导航,(1)企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。,工作任务二,二、知识导航,(2)应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。(3)应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。,工作任务二,二、知识导航,【例3-10】红星公司为增值税一般纳税人。红星公司于2009年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。红星公司账务处理如下。借：原材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据58500,工作任务二,二、知识导航,7月6日，红星公司于2月6日开出的商业汇票到期，公司以银行存款支付票款。借：应付票据58500贷：银行存款58500假设该汇票到期时红星公司无力支付票款。红星公司账务处理如下：借：应付票据58500贷：短期借款58500,工作任务二,三、完成工作任务评价,完成票据核算的工作任务,完成工作任务结果评价,完成工作任务收获,模块二往来核算实务工作任务,工作任务三预付账款与预收账款业务处理,往来核算业务中，除了应收和应付款项外，还存在预收和预付款项。预收和预付款项是在按照合同规定先进行货款结算，一定时间后再提供商品或劳务的业务中形成的债务、债权。,工作任务三,一、制定预付账款与预收账款业务处理的流程,第一步：熟悉预收账款和预付账款核算的内容。第二步：进行预收和预付款项的账户设置。第三步：进行预收和预付款项账务处理。第四步：登记预收账款和预付账款的明细账及总账。,工作任务三,二、知识导航,预付账款是指企业在购买商品或接受劳务过程中按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,工作任务三,二、知识导航,企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资时按应计入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，按照总金额，贷记“预付账款”科目。,工作任务三,二、知识导航,【例3-11】红星公司向兴胜公司采购材料5000吨，单价10元。合同规定2009年2月5日红星公司先预付25000元，验收货物后补付其余款项。红星公司于当日支付25000元。2009年2月25日收到兴胜公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元。红星公司开出转账支票补付余款8500元。,工作任务三,二、知识导航,(1)预付货款时。借：预付账款兴胜公司25000贷：银行存款25000(2)收到兴胜公司发来的材料时。借：原材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：预付账款兴胜公司25000银行存款8500,工作任务三,二、知识导航,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。“预收账款”科目余额一般在贷方，反映企业已向购货单位预收款项但尚未发出商品的数额。如为借方余额，反映企业实际发出商品的金额大于预先收取的货款的金额，在编制资产负债表时应列入“应收账款”科目。,工作任务三,二、知识导航,(1)企业预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。(2)销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,工作任务三,二、知识导航,(3)尾款的处理：企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。,工作任务三,二、知识导航,【例3-12】红星公司2010年3月5日与长丰公司签订供货合同，向其出售一批商品，货款金额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同规定，长丰公司在购货合同签订一周内预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。3月8日红星公司收到长丰公司预付款60000元，并存入银行。3月18日红星公司发出商品并开出增值税发票。3月20日收到长丰公司补付的余款57000元。,工作任务三,二、知识导航,(1)3月8日收到预付款。借：银行存款60000贷：预收账款长丰公司60000(2)3月18日发出商品。借：预收账款长丰公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000(3)收到补付的余款。借：银行存款57000贷：预收账款长丰公司57000,工作任务三,二、知识导航,发出商品时。借：预收账款长丰公司46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税(销项税额)6800退回多收货款时。借：预收账款13200贷：银行存款13200,工作任务三,三、完成工作任务评价,(一)完成预收账款和预付账款核算的工作任务(二)完成工作任务结果评价(三)完成工作任务收获,模块二往来核算实务工作任务,工作任务四其他应收款和其他应付款业务处理,工作任务四,一、制定其他应收款和其他应付款业务处理的流程,第一步：熟悉其他应收款和其他应付款的核算内容有哪些。第二步：进行其他应收款和其他应付款业务的账务处理。第三步：登记其他应收款和其他应付款业务明细账及总账。,工作任务四,二、知识导航,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括以下几种：(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。(3)向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。(4)存出保证金，如租入包装物支付的押金。(5)其他各种应收、暂付款项。,工作任务四,二、知识导航,为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，并按照其他应收款